合并财务报表实操技巧
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结!柠檬云财税2018-04-17编制合并报表，首先你得有单家报表取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目 的实体，合伙企业拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步1、统一母子公司的会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会 计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公 司按照母公司的会计政策另行编制财务报表同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致子公司的会计期间与 母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的 会计期间另行编报财务报表2、汇总母子公司报表今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以 但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做 两个独立的报表进行处理这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失 彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称 之为试算平衡表-TB表这个打通的逻辑在哪呢就是会计恒等式资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为:资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为:资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用只是平时我们+（-收入）收入-费用再进一步细化，就变成了利润表也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,并没有仔细去识别把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下：资产 +（-负债）+（-所有者权益） +费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了换句话说，所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示，贷方余额都用负数表示无论是调整分录，还 是抵消分录，都可以不再注明借贷，因为凡是正数就是借，凡是负数就是贷可能有些朋友一下子无法接 受这样的处理规则，觉得这样没有必要，下面简单举个例子，解释一下为什么要这么处理。
这是经过简化的资产负债表和利润表货帀责金100.00200.00筑定贵产300.00责产直讣600.00權忖底款150.00应村®1工ICM250.00負債合计4OT.OT去收9E本KIO-OO20.00其他粽合枚益10.00翟冬公10.00序分配利淸60.00200.00600.00蓉业收入200.00营业贱本100.00背业砂金段附in20.0010,00管理费用15. W利涧堂氛55.00所欝税费用16.0040 00拿到这样的报表，你首先会去看一下资产多少，负债多少，所有者权益多少，三者的勾稽关系是否正确，把利润表简单加减一下，判断一下计算是否正确可能有些人觉得这些勾稽关系不可能岀错， 但是实践中,很多错误都是你意想不到的所以编制合并报表时，对所有单家报表勾稽关系的检查是必须要做的事情， 不然后面的抵消都是白做了但是，如果你按照上面提到的新的处理方法对所有数据进行简要处理可以得到下表A贵币蛋金100. 00长期氐权投贡200. 00钾定资产300, 00賊付账款-150. 00应付职工薪圧-250. 00实枚资木-100. 00-20. 00其他综合牧益-10. 00-10.00未分配利牺（期初）-2a oo肯业收入-200. 00营业硯車100.00營业税金及附加20. 00-- 儒倩费用10, 00诗理费用15.00所得税费用15- 00 — : 核对在新表格中，将所有汇总行的金额删除，按照之前的逻辑把符号调整一下，将未分配利润拆成期初未分配 利润和本期利润表，就得岀上表。
上表的最后一行是校验行，这行就是简单把上面所有的相加，如果等于 零，说明勾稽关系无误这样的处理，有两个好处一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表，在一列中就可以列示完毕，第 二个就是只要校验行等于零，就说明单家报表核对一致，如果在子公司众多时，这种校验方式的效率非常 高我们把汇总行也删除，多家单位列示后，可以得到如下表格AHCDEF货币资金100.00■! ^ ——100. 09100.00100. 001D0. 00100.09200- 00200. 00200.00290. 00200. 00200.00同九资产300. 00300. 00300, 00300. 00300- 00300. 00底村账款-150. 00-150. 00-150.00-1 50. 00H 50. 00-150.00问职工蘇SI-250- 00250. 00- 250. 00-250- 0025□- 00- 250- 00实收资本-LOD. 00-100. 00-100.00-100. 00100. 00TOO. 00赛冷处积-20. 00-20. 00-20, 00匚加00-20. 00-20. 00其他绦介收益-10.00-10. 90-10.00-10. 00-L0, 09-10.00盈余公积-10. 00-10. 09-10.00r^io, oo-10. 00-10. 00未分ftl利润（期 初〉-20.00-20, 00-20.00-20. 00-20. 00-20.00琶业股入200. 00-200. 00-200. 00200. 00-200- 00200. 00营亚成本100. 00100. 00100.00190, 00100, 00100.00曹业税金及附加20.0020. 0020. 0020, 0020.0020- 00用10.00]10-00!□. 0010. 0010.0010.00管理資用15- 0015- 0015. 0015. 0015,0015.00所wa费用15. 0015. 0015.0015. 0015.0015.00核対■———一一—这张表，只要校验行等于零，就说明单家报表勾稽无误，就可以开始后面的合并工作了将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础，采用的方法是把权益中的未分配利润拆分成期初未分配利润+利润表。
这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确 是不是这样就可以开始做合并抵消的相关分录了呢答案是No做合并抵消之前，还得做一个核对工作，就是核对之前倒减岀来的期初未分配利润是否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关 系正确特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上 年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思 路去核对期初未分配利润核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润 =期初未分配利润+本年利润-本期利润分配根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部， 本期利润分配的数字找子公司财务核对那我们用报表上未分配利润的数字就可以算岀期初未分配利润的金额当然这个未分配利润不一定和上年岀具的报告中的期末未分配利润一致此处有个前置条件，就是我们在 连续编报过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例 外当倒推岀的期初数和上年报告期末数不一致的时候， 首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初， 如果有,那么将该分配做到本期。
调整分录为：借：利润分配-XXX贷：期初未分配利润这样就可以把利润分配调整至当期如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整 子公司财务并没有做进去这时候，负责合并的同行需要取得子公司未分配利润科目本期的明细账，看看 子公司财务做了哪些调整；同时取得上年审计师岀的调整分录对这两个清单进行比对，最简单的办法就 是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上 年报告一致当然，这些都应该有子公司财务自行完成，但是如果你处在一个弱势的集团公司，那就没 办法，只能自己先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了下面举例说明上年子公司账面的未分润A 审计厢经过一系列的调 子公司本年经过一堆调整F把上年的未分酉酥！|润 整「将期初未分配利润调整 变成了 N 成了斗‘我们的工作就是将子公司的A调整至审计师的/V当然这个工作有个前提「就是找们双方调整依据的A是一样的，实际中只有少数子公司的A会 不一样「这就需要颔外获取A不一样的原因.这样的子公司一般只荐在于集团财务管理尺具 混乱的情况下’或者刚刚收购的子公司那我们工作就呈2步走:1.直接捋子公司的调整冲回*捋A“直捺调整至IJA.这个冲回是很简单的,=|［绘将子公司的分录反过来就可以。
2、跟调找们的上年调整』将A调整至A\这里就涉及如何跟调上年调整的情形.下面举例说上年调整分录分两类，一类是影响上年年初未分配利润，但是不影响当年的年初未分配利润，这类不要跟 调；第二类是既影响上年年初未分配利润，又影响当年的年初未分配利润，我们需要跟调第一类：不需要跟调借：期初未分配利润100贷：管理费用100这样的调整就属于只影响上年年初未分配利润，不影响本期期初未分配利润的，不需要跟调第二类：需要跟调借：管理费用100贷：应付职工薪酬100对于这类需要调整的项目，就需要去了解子公司对审计师上年的调整是怎么处理的1、进行了处理，记录在本期了，且金额一致冲回子公司分录借：管理费用跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润贷：应付职工薪酬合并这两笔分录借：期初未分配利润贷：管理费用这个分录在下一年跟调时就变成了了第一类不需要跟调的分录2、没有进行处理，直接跟调调整跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润3、子公司进行了调整，且调整在期初由于在第一步中对这类调整已经原方向冲回，所以等同于没有处理，直接跟调调整即可跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润贷：应付职工薪酬其实这个与我们第一步冲回子公司调整的分录刚好方向相反金额一致，就是说刚好抵消为零。
换言之，如 果子公司跟调我们的调整在期初的话，我们就不需要跟调4、也是最坑爹的，就是说子公司跟调了，但是金额不一样，或者说子公司跟调错了处理其实也很简单, 冲回子公司分录，再跟调审计师的调整至此，可以确保子公司的期初未分配利润和上年末经审计的期末未分配利润一致可以看岀，作为负责集 团合并的同行，压力是非常大的，你无法控制集团下子公司的报表的质量，如果管理考核到位，做到确保 子公司报送报表的期初未分配利润与上年审计报告一致，那编制合并报表的难度又下降一个档次但是上 述技能，你不能不会，因为说不准哪天你就被坑了所有的准备工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我们来介绍编制抵消分录过程中的技巧前面已经做好了相应的准备工作，编制实务中，正常的状态如下:1-i现傀A0CTotal BdorsEJEEJETotal2311.0MIC0伯2的也001^0,000 0O&鶴炖加-■打咖goo4650 »Q0 00325JK0.0Cm,ooooo1J 70.000 00■1.170.000.00方zs.mioo37.50 0.0C22.50000135,00»00T135.0000010S9,m.oo18.000.00*87,m.ao($1,000.00)36.000.0028(2dO,m.OD]HOO.MO.DOJ(60.000001总 ED,(MOD 站100.000.00t2S0 OODM)2Q■-■-■；］盘姝总駅do.moQ!辭Mg協ow』西2,4500fr(15.550,W}舒■----32(9(M.(K0CD;(45^0.00)(27O.DO0.CO}<1.62C.CO0.{>0)220.500 00(1399.50O.M)33--亠<2^5^25.00)l275 倔00)(100.000 00)(somooi00.000 00}(iac.000 ooj-caoraoDooi3S50 JOO OD2 5 D00 0015.0000090,000.0090 000 EX)3620 .WOW10 ODfl.OO6,0000036 (W0 00a&.mwS1E 瑩-跚ttfl■31忸 MO 005 300.003,00000iBOOft M-13 00000加5,m OD2 W0 DO1.500 002tW 90p9rOODDO--W■W3.675 003 B 75.00c^&ck■ ”■■■■nIB臨末齐分a?利冈(915.000 00)(45T500.00)■: n4.5G0 OQ]41 M7,QOttOD?220.500 00(1.426.500.00)赋 Profit(15^000,00r(45M 蚀(2M 闻,0Q[旳舁58站5031 龙53,54北56 订j8□g ?D71广“匚宜井抵消底稿，合用笳S分隶飞从表格可以看岀，实务中合并工作底稿至少有两张工作表，其中一张就是之前文章中提到的排排坐的母公 司和子公司的试算平衡表，可以看岀， check那一行等于零说明各家的报表试算平衡，可以开始合并抵消工作。
上表中EJE列示汇总的合并抵消分录那张表中的抵消分录后表样本如下：抵消分泉列”LzJ有敷特般比例0 510 4530ctieck0KBC消初始长投砾收盪本实收资本100,00000100,000 0050,000.00长期腕权投资(51,00000)(51,000.00)(S6,ooo.oo)少数股东权益(49.000.00}{+9,000.00)(24.0C0.Q0)认权話中归厲于兔楚刁翔彌--■5,000005,000 003.0CQ.00*亠-450,000 00450,000 00270.000.00资本蛙税--—-蛊紐氯(2,550 00)CZ.550 00)(1.35900)其它绘合收益■-■期初未分臥利徊(229.50000>(229,500 00)J22.310.00)少教展东权益(222,95000)(222,950.00)C149.331.00)当期少數股东很益少埶肢东损詩2,675.003,675.002.461,50少教股东权益(3,675 00}C3,575.00){2.461.MJ■曰匚萍魂消内部往来曰E脚抵洎內部处易在后表中，抵消分录列也存在 check公式，保证所有抵消分录借贷平衡。
此处还有个技巧，就是所有抵消分录的项目名称必须跟试算平衡表中的项目完全一致，这样在合并抵消底稿中的 EJE列就可以使用sumifs函数，自动汇总合并抵消分录表中涉及该行项目的调整分录，确保不会应为抵消分录太多而漏加总某一行 的情形接下来我们开始编制抵消分录，主要以下几类:1、抵消长期股权投资与被投资单位权益2、 抵消内部往来3、 抵消存货未实现内部损益4、 抵消固定资产未实现内部损益5、 抵消无形资产未实现内部损益6、 抵消内部收入和成本7、 抵消内部投资收益8抵消内部资产减值损失9、抵消内部分红本次主要讲解内部抵消当中最复杂的，也是实务中技巧性远大于教材的地方，抵消长期股权投资与被投资单位权益我们举个简单的例子：20X1年A公司90%持股 B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益根据注册会计师教材20X1年末，合并抵消分录是借：实收资本100贷：长期股权投资90贷：少数股东权益1020X2年，全年实现净利润 50万，无内部交易先要将A公司持有的B公司的长期股权投资按照权益法调整借：长期股权投资50*90%=45贷：投资收益45然后再做抵消分录借：实收资本100借：未分配利润50贷：长期股权投资 90+45=135贷：少数股东权益10+50*=15同时由于权益法调整的投资收益需要与子公司当期实现的归属母公司的净利润对冲，即借：投资收益45贷：未分配利润45为什么教材中会做成这样子，是因为教材是把资产负债表和利润表割裂来看的，它所述的未分配利润是期 末未分配利润，是个孤立的数字，和利润表的联系被人为割裂。
那下面介绍一下实务中是怎么处理的20X1年A公司90%寺股B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益实务中20X1年末，合并抵消分录是实收资本100长期股权投资-90少数股东权益-10第一期并没有区别20X2年，全年实现净利润 50万，无内部交易实务中并不需要按照权益法调整，因为子公司的损益表和母公司的损益表自然相加，其当期利润自然会跑到合并利润表去，只需要把当期子公司利润表中属于少数股东的调岀来，岀分录少数股东损益5少数股东权益-50*=-5此处特别提醒，实务中并没有特别强调借贷，借贷已经通过正负号体现出来，这样的好处就是 check那行等于零就说明分录已经平了同时实务中也没有出现先调整权益法，然后把权益法后的长期股权投资和权益抵消，然后再把投资收益还原为子公司的未分配利润大家可以试试，把这些分录放进后附的模板，就 会发现实务的巧妙当然，如果20X3年，全年实现净利润 40万，无内部交易那么对于那么抵消分录只需要把上面的第二笔改为期初未分配利润5少数股东权益-5然后岀第三笔分录少数股东损益40*=4少数股东权益-4接下来要讲解的是，如果计算少数股东损益举例如下A持股B51% A持股C30% B持股C51%B当时实现净利润30万（未包含对 C的投资收益），C实现净利润50万（无股权投资）需要明确一点就是，计算少数股东权益时，需要对该公司持有的其他合并范围内的股权进行权益法调整后 确认。
就是说，需要把母公司和少数股东看成同等地位例如这个例子中，计算 B的少数股东权益时，需要考虑 B公司持有的C公司的股权的权益法核算，当然本 例中，因为B公司持有C公司51%股权，其单家报表成本法核算的对 C的股权，所以在计算当年利润中归 属于少数股东的就应该是C 的损益 *（ 1-51%-30%） +（ B 的损益 +C的损益 *51%）*（ 1-51%）对上述公式进行调整后C 的损益 *（ 1-51%-30%+51%*（1-51%）） +B 的损益 *（ 1-51%）=C 的损益 *（ 1-30%-51%*51%）） +B 的损益 *（ 1-51%）=C的损益*（ 1-A持有C的有效比例）+B的损益*（ 1-A持有B的有效比例）上述公式非常有价值，意思是，如果所有合并范围内的公司之间的长期股权投资全部按照成本法核算，那 么少数股东的计算，就变成了计算母公司对该公司单家报表的有效持股比例，然后就得到正确的数字，这 比一层层往上权益法调整要好很多，特别是岀现 5-10层子公司的时候，你一定会体会到上述公式的精妙当然有人可能会疑问，为什么抵消长期股权投资成本的时候没有使用有效持股比例， 而是按照名义比例呢,例如算C公司实收资本中的少数股东时，直接用的 C的实收资本* （1-A持有的名义比例），是因为计算损益时，上面的损益都只计算过一次，而计算实收资本时，是一笔钱一层一层用了很多次，这就是逻辑的差 异，更详细的内部逻辑校验，就留给大家了。
然后个人觉得除了长期股权投资的抵消，其他的抵消都可以按照书上进行A持股B51% 持股C20%A通过各个路径直接对 C补充一个文中的概念，有效持股比例是指间接持股中，各层持股比例相乘，例如B持股C20%那么A对C的有效持股比例为20%+51%*20%而名义持股比例就是的比例，上例中名义持股比例为 20%+20%来源：资讯布道者，作者 Peter。
