全面预算管理研究分析资料

目 录第一章 全面面预算管理研研究 5第一节 传统统预算管理的的相关研究 5一、预算制度的的演进 5二、企业预算管管理理论与实实践现状 10三、预算的概念念 13四、企业预算的的功能 14五、预算的限制制 17第二节 全面面预算管理研研究 18一、课题背景 18二、课题的意义义与研究目标标 20三、研究框架 20四、研究过程 21五、研究方法 22六、主要内容 23第二章 企业业实施预算需需具备的保障障机制 32第一节 建立全全员参与制度度 32一、预算管理机机制有效运行行的前提 32二、预算管理机机制良好运行行的重要条件件 32第二节 完善生生产管理制度度 33一、生产管理制制度和生产过过程的含义 33二、建立生产管管理制度的必必要性 33第三节 建立质质量管理制度度 34一、建立质量管管理制度的必必要性 34二、如何建立质质量管理制度度 34第四节 优化企企业管理制度度 34一、优化企业管管理制度的必必要性: 34二、如何制订激激励制度 35第五节 健全的的会计财务制制度 35第三章 预算管管理组织机构构构建 36第一节 设置置预算管理委委员会的必要要性 36第二节 预算算管理委员会会的构成及主主要职责 37第三节 预算算管理责任网网络的建立 38第四章 预算模模式与预算方方法的选择 47第一节 企业业不同发展阶阶段的预算模模式 47一、处于初创期期的企业预算算管理——以资本预预算为起点的的预算管理模模式 47二、企业增长期期的预算管理理——以销售为为起点的预算算管理模式 48三、市场成熟期期的预算管理理——以成本控控制为起点的的预算管理模模式 49四、衰退期的预预算管理———以现金流量量为起点的预预算管理模式式 51五、A公司预算算管理模式和和预算方法的的选择 53第二节 在预预算制定过程程中选择不同同的预算方法法 53一、弹性预算 53二、零基预算 59三、滚动预算 63四、A公司预算算方法的选择择 64第五章 预算算规划与编制制 66第一节 预算算目标下达 66第二节 预算算编制的内容容说明 68第三节 销售售规划与预算算编制 72第四节 生产产规划与预算算编制 76第五节 制造造成本规划与与预算编制 79第六节 销、管管费用规划与与预算编制 93第七节 资本本支出规划与与预算编制 97第八节 现金金规划与预算算编制 101第九节 预算算编成 111第六章 预算算执行 123第一节 预算算执行的配合合条件 123第二节 预算算编成的发布布与传达 125第三节 预算算执行的事中中控制 126第七章 预算算控制 127第一节 控制制的基本目的的 127第二节 控制制的基本要素素 127第三节 年度度预算的控制制 127第四节 差异异分析 136第五节 业绩绩报告 140第八章 预算算管理的考评评激励机制 142第一节 预算算考评 142一、预算考评的的作用 142二、预算考评的的原则 143三、预算考评的的层次及内容容 144第二节 预算算考评的激励励措施 145一、预算考评的的激励措施 145二、A公司预算算的考核 145第九章 预算算管理体系的的建立与实施施 147第一节 预算算管理体系建建立 147第二节 将方方法体系细化化为制度及实实施办法 148第一章 全面面预算管理研研究使组织有效的营营运，是管理理者面临的主主要任务。

随随着环境的日日趋复杂、多多变，规模的的不断膨胀，组组织越来越难难于控制为为了解决这个个问题，管理理者利用各种种有效的方法法与技术，加加于规划、控控制、以达到到组织既定的的目标今天天的组织，多多使用预算来来进行规划与与控制，可见见，预算制度度是组织营运运中的一种有有效的管理工工具与技术预预算管理自身身也在不断的的发展，本章章先对传统的的预算管理进进行了教全面面的研究，在在此基础上展展开对全面预预算管理的研研究第一节 传统统预算管理的的相关研究一、预算制度的的演进预算（Budgget）一字字导源于法文文Bougeette，意意思是指皮革革制成的袋子子（Leatther BBag）或公公文包在十十九世纪中，英英国财政大臣臣（Channcelloor of Excheeqer）有有一种习惯，即即在提出下年年度税收需求求时，常在英英国与议员们们面前，打开开其公文包，展展示其需求数数字，因此，财财政大臣的公公文包意指下下年度的岁入入岁出预算数数；约在一八八七O年时，Budget一字即正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是预算制度的最初来源近代预算制度，创创始于英国，发发扬于美国；；就西欧国家家的财政史或或政治制度而而论，预算制制度的形成，与与代议政体的的兴起有密切切关联，而预预算制度的演演进过程中，除除受代议政治治发展的影响响外，还受国国民经济发展展及近代科学学管理方法的的影响。

就预算制度的导导入而论，首首先在政府机机构，再推广广到企业组织织一）早期预算算制度在英国国的发展一二一五年约翰翰王批准大宪宪章，大宪章章内有规定：：“在国土内非非由众议会同同意，不得征征收任何兵役役免除税或辅辅助金……”因为为这一规定，约约翰王在征收收某些封建税税时，就不得得不听从贵族族们的意见大大宪章签字后后不久，众议议会变成议会会，到一二九九七年时，明明确规定国王王为维持政府府所必须的收收入应得到议议会的认可，但但这种规定未未将问题解决决，造成国王王与议会间的的长期门争，在在英国宪法史史（Consstituttinal Histoory off Englland）里对对此叙述得很很透澈直到到十七世纪，国国王仍不经议议会而任意增增加收入，尤尤以詹姆士一一世和查理一一世为最，查查理一世在一一六四九年被被杀，主要原原因乃是其反反抗议会的结结果早在公元一三四四四年，议会会就要求国王王用钱须依照照议会所决定定的用途支用用这是议会会分配经费的的起点，但事事实上，议会会并没有真正正办理查帐工工作，到了十十七世纪末，议议会分配政府府经费的权限限才完全确定定，至于分配配经费以控制制支出，直到到十八世纪开开始以后，议议会才真正行行使。

议会对于政府经经费，有充分分的权利来允允许或拒绝，同同时议会开始始决定经费的的用途，明白白地加以分配配这种处理理的结果，使使政府的财政政，免于国王王的擅作主张张，使他遵循循一种计划，这这种计划每年年需向议会提提出，经过很很长的时期后后，议会与行行政机构就发发展出了一种种类似现代预预算的财政计计划二)一九二一一年以前的预预算制度当美国政府创立立时，国会就就有一种观念念，认为给予予总统太多的的权力是非常常危险的，由由于这一观念念的影响，总总统对概算的的汇编或协调调，完全置身身事外，实际际编制概算者者为各行政部部门，同时仅仅国会有权修修改该项概算算，而财政部部被指定为报报送概算给国国会的代表而而已，他的职职责只将各部部门所送的概概算，按次序序汇编成册，名名为概算书，然然后报送国会会，财政部长长无权修改此此项概算，同同时，对它的的适当性或正正确性也不能能作任何建议议在此期间，美国国预算制度的的特点是：1、联邦各机构构分别向国会会提出预算案案，无统一机机构协调各个个行政部门的的概算，以编编制整个政府府的预算案，并并且总统无权权限加以修改改任何概算；；2、拨款法案过过分细密，致致使行政首长长无法动用拨拨款数额。

3、拨款法案通通过后，无机机构控制各行行政部门所管管理的款项，致致使各机构普普遍造成亏空空情形4、国会旨在限限制超额支出出，而不愿有有效支出对达达成目标的影影响三）一九二一一年至一九三三五年的预算算制度（传统统预算制度时时期）此为阶段的目标标在于使中央央控制一切开开支，而以支支出用途的种种类，编制预预算，依据TTaft总统命命令成立的经经济效益委员员会的报告，促促成了一九二二一年联邦政政府制订（预预算会计法案案）（Thee Budgget annd Acccountiing Acct），作为为编制预算的的基础此法法案主要内容容如下：1、 将编制预算的全全部职责赋予予总统2、 在财政部内设立立预算局，授授权办理各部部门或各机构构概算的汇集集、协调、修修正、以及增增减事项等，并并要求各单位位提供资料，同同时审查其文文件或记录该该局也要负责责研究工作如如何达成经济济有效的目的的，必要时，得得协助国会办办理各项事务务3、 除国会特别要求求外，各联邦邦政府机构不不得直接与国国会接触4、 规定各部门及各各机构指定一一位官员作为为预算官，担担任与各机构构的连络事宜宜5、 要求总统递送增增加收入的计计划。

6、 设置会计总处及及审计长预算局要求各部部门及各机构构，向预算局局提出的预算算文件，必须须列明每个行行政单位所需需支出的项目目，如以人事事经费、旅费费、印刷费………等详细用用途的分类而而编成其预预算的功能系系在控制支出出，主要的目目的在防止不不正当支出，这这也就是传统统预算制度四）一九三六六年至一九五五四年的预算算制度（绩效效预算制度时时期）此阶段的预算制制度是以管理理为中心的绩绩效预算（PPerforrmancee Budgget）时期期，这种预算算功能从控制制（Conttrol）为为中心，发展展到以管理（Management）为中心的主要原因如下：1、国会承认总总统的领导地地位：总统的的预算权随情情况演变而增增强，一九三三一年Tafft总统时，预预算会计法案案规定总统于于每年一月十十五日向国会会提出预算书书，而由预算算局协助有关关预算的编制制，此法案使使得国会承认认预算书的重重要一九三三九年预算局局改隶属总统统府，以秉承承总统命令行行使预算职权权这样，预预算权才开始始归于行政部部门，国会不不得完全违背背总统的财政政政策，否则则，须对财务务失调担负责责任2、科学管理发发展的影响：：科学管理强强调有计划、有有效率，这种种科学管理精精神应用到预预算管理方面面，即为绩效效预算制度。

一一九三九年九九月八日总统统颁布行政命命令，规定预预算局的职责责为协助总统统编制预算，并并拟编政府的的预算计划、监监督与管制预预算的行政事事项、从事研研讨行政管理理的改进计划划，并对各行行政部门及各各机构作有关关改良行政组组织与实施的的建议，协助助总统以更经经济及更有效效的方法推行行政府业务、使使总统了解各各单位业务计计划的进展情情况等，这相相当于要求政政府组织管理理，力求改进进与发展，希希望使政府工工作的开展更更经济、更有有效率3、想使预算管管理成为公共共行政管理的的有效工具自自二十世纪以以来，政府行行政权扩大，因因而公共支出出增加，为不不使支出浪费费，又可显示示政府施政的的内容及其成成效，有赖进进步的预算管管理制度，使使政府预算机机构的作业范范围，扩展到到整个预算有有关的事项也也就是在预算算内显示计划划的业务成本本，从而达成成绩效与预算算成本的关系系公元一九九三O年代后后半期，罗斯斯福总统实施施新政，使联联邦政府支出出幅度大为扩扩张，对经济济社会产生极极大的影响，因因此，特别需需要有效的预预算制度作为为管理工具一一九四七年胡胡佛委员会（Hoover Commission）的建议，主张以职能、业务及计划为基础，以达到效率管理的目的。

五）一九五五五年至一九七七六年的预算算制度（设计计计划预算制制度时期）这个阶段是以设设计为中心的的设计计划预预算制度（PPlanniing Prrogammming BBudgetting SSystemm, PPBBS）时期绩绩效预算是用用来显示政府府业务水准，经经过计划完成成预测其成本本与效益，以以产出（Ouutput）为为目标指向，但但这种制度有有两个主要缺缺点：一是各各业务单位狭狭隘的本位主主义，因为计计划的设计是是以机关单位位为主体，如如果业务涉及及两个以上的的机关，就会会缺乏整体性性的考虑；二二是预算只限限于一个年度度，对部份建建设工程而言言，只是片断断而已，对于于组织未来目目标的政策设设计，无法作作连贯性的考考虑一九一五年杜邦邦公司（Duupont Corpooratioon）曾倡议议计划预算（Programming Budgeting）观念，但这项观念，发展很慢到一九四二年美国联邦战时生产局（War Production Bureau）建立控制制度，制定生产需求方案与控制材料方案，是政府实施计划预算的开始一九四九年至一九六O年间，兰特公司（Rand Co.）为联邦空军从事武器的系统分析，才从计划预算发展出设计计划预算的观念。

一九六一年一月麦拉玛拉（Robert S. McNamara）就任美国国防部长时，席奇（Charles J. Hitch）为其会计长，席奇建议麦拉玛拉采用效率观念，以改进国防部的财务管理与预算编制程序，结果得到麦拉玛拉的充分信任及陆海空各部的充分支持，经过半年的研究及不断地加以补充修正，使得设计计划预算制度成为切实可行，确能发挥预期功效的制度一九六五年十月十二日，美国联邦政府预算局奉总统的指示，发布第66—3号通告，要求11个部级机关及11个独立机关，共计22个单位推行设计计划预算制度，预算局于同一通告中，另外指定17个小单位一并实施，一九六七年七月十八日，预算局发布第68—2号通告，指定新设立的交通部采纳此制度一九六八年一月一日又有8个机构相继实施这一新的制度，于是该制度被积极地推行根据美国总统于于一九六五年年八月通令联联邦政府各机机关实施这一一制度时的文文告，说明设设计计划预算算制度是要求求各机关：1、 建立以国家目标标与目的为基基础的长期计计划设计2、 应用系统化的分分析与表达技技术，使机关关首长及总统统的检讨与决决策，有可代代替的计划为为根据，以符符合国家目标标3、 通盘考虑及比较较各项计划的的效益与成本本。

4、 在多个年度的基基础上，充分分表达各项计计划的预算成成本及预算效效果同时美国总统在在其文告中说说到：这个制制度将增进我我们的能力，用用来控制计划划与预算，而而不是我们被被计划与预算算控制研究究、目标、计计划的拟定与与检讨工作，须须每年不断循循环进行，不不要只在预算算编制期间才才加以注意由此可知，设计计计划预算着着重计划目标标的设计，以以及资源的统统筹分配因因而这个阶段段的预算制度度特别强调设设计，而且以以国家目标为为前提，用来来打破机关间间或一个机关关内的各单位位的本位主义义，对资源作作最经济有效效的分配与利利用六）一九七七七年以后的预预算制度（零零基预算制度度时期）一九六二年美国国农业部长命命令部属编制制一九六四年年会计年度预预算时，强调调所有计划必必须从头审核核，而不能只只就预算年度度拟定的变动动部份予以审审核但并没没有引进零基基预算（Zeero-Baase Buudgetiing）的特特殊技术，而而该部对当时时的预算局与与国会提出的的预算书仍是是绩效预算零零基预算只是是供内部使用用的额外作业业，所以计划划与预算人员员遵循上面的的指示，编制制零基预算的的许多文件，在在预算编制上上耗费较平常常更多的时间间与精力。

至一九六七年德德州仪器公司司的皮尔（PPeter A. Pyyhrr）先先生，首先在在其部属与研研究部门试行行零基预算，并并逐年扩展到到整个公司，此此时该公司正正值不景气，推推行这一制度度，成绩斐然然在一九七七O年，皮尔尔将他在德州州仪器公司服服务而推行这这项预算制度度的经验，编编著出《零基基预算法》（Zero-Base Budgeting）一书，发表在哈佛商业评论双月刊的十一月及十二月号当时卡特总统才当选为美国乔治亚州州长，卡特读过该文后，对皮尔大为赏识，并邀请皮尔参加州政府工作，建立零基预算制度一九七四年十月月，邓氏评论论（Dun''s Revview）发发表一篇莫瑞瑞（Thommas Muurray）的的论文《零基基预算的困难难工作》（TThe Toough JJob off Zeroo-Basee Budggetingg），文章介介绍了若干机机构推行这一一制度的经验验，文章发表表后，各方反反应纷至沓来来当时正值值经济不景气气的中期，企企业管理当局局正为其衰退退的利润寻找找一项适当的的工具，因此此引起各管理理者的重视到到一九七六年年已有12个个州政府及四四百余个企业业机构采用一一九七七年二二月十四日，美美国总统卡特特下令各级行行政官员，运运用零基预算算的方法编制制一九七九会会计年度预算算。

二、企业预算管管理理论与实实践现状（一）国外企业业预算管理理理论与实践现现状1、预算管理在在西方国家的的企业应用极极为普遍尤其是在美国、日日本及西欧，大大多数企业都都利用预算进进行管理，预预算管理被视视为企业实现现管理控制与与“评价分部经经理计划分部部经营，而后后按计划运行行的能力”的有效方法法美国的PPasy公司司财务长Yaardleyy在描述公司司预算控制系系统时指出：：我们把预算算作为指导分分部朝着我们们公司总目标标前的主要工工具，我们预预算的作用远远远超过了简简单的财务报报告职能；CChoi和Czechhowiczz在对跨国公公司的一项调调查中发现，几乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和预算相比较的业绩评价系统；英国CKN集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段；日本企业则把预算管理看做是将计划与控制有机结合的综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织的普及所引起的统合化的必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加以统合，使其迈向企业的目标，因而为了实行集权管理所采取的综合性利益管理的手段”2、预算管理在在西方企业中中的应用，不不同的国家其其运行模式也也有所不同美国企业的预算算一般是由高高层管理者作作出，预算过过程是自上而而下地进行，编编制预算时主主张销售预算算的编制优先先于部门预算算的编制，并并采取在销售售预测到部门门预算编制过过程中加以说说明的方法。

这这种模式对外外界环境的变变化反应较快快，责任比较较明确，但不不利于调动中中、基层管理理人员的积极极性；而日本本的企业预算算一般是由集集体作出，也也就是先确定定公司整体的的纲领性利益益计划，以此此为依据设定定预算编制方方针，再根据据预算编制方方针来编制预预算，预算过过程是自上而而下和自下而而上的多次协协商和研究，是是一种典型的的参与型预算算一些西方方学者认为，日日本企业的预预算方式能集集中管理者的的智慧，考虑虑问题也比较较周到，因而而推行起来比比较容易，产产生的实际效效果也比较好好从运行模模式上看，西西方企业预算算管理是与企企业发展战略略紧密结合的的，多数企业业都设有专门门的机构对市市场进行预测测和制订预算算，并特别注注意编制体现现企业今后发发展的中、长长期预算，包包括组织目标标、人事管理理目标也都有有相应的正式式预算加以保保证，特别是是日本和德国国的企业，尤尤其重视人事事目标及其预预算3、西方国家的的跨国公司将将预算作为实实现管理控制制和对子公司司经营业绩进进行评价的主主要依据在企业集团，“由于主要决决策者没有其其他可行的非非正式控制工工具，因此更更加强调满足足预算的要求求”；管理理论论界和实务界界也在不断地地对预算管理理进行更深入入的研究，以以推行作业成成本法（ABBC）而闻名名西方企业经经营学界的国国际研究机构构（CAM——I）正在研研究一项名为为“超越预算”（Beyonnd Buddgetinng）的计划划，以使企业业预算管理能能够更加适应应复杂多变的的市场环境。

二）企业预算算管理在我国国的应用与发发展1、计划经济时时期的预算计划经济时期，基基于我国财政政预算制度，企企业的生产、销销售等全部被被纳入财政预预算，在国家家的计划经济济体制下运行行虽然使企企业的预算管管理得到了一一定的发展，但但这种预算机机制完全是与与财政预算融融为一体的，企企业的预算只只是附属于国国家财政预算算而成为国家家财政预算的的一个组成部部分，没有形形成自己完整整、独立的预预算管理体系系20世纪50年年代后，我国国的部分企业业开始实行定定额管理，660年代又推推广了班组核核算管理，及及至80年代代又推行了内内部银行、责责任会计制度度以及经济责责任制、全面面质量管理、市市场预测、目目标管理等118种企业管管理方法，这这些管理方法法对强化企业业管理都起了了一定的积极极作用2、引进先进的的管理制度但是，随着市场场经济的发展展，企业的管管理模式需要要不断地创新新与完善改改革开放以来来，西方国家家的企业现代代化管理理论论被引入国门门，20世纪纪80年代初初期西方的管管理会计理论论被洋为中用用，因此，在在我国企业中中，预算管理理以全面预算算或总体预算算（Compprehennsive Budgeet）的形式式作为管理会会计的一个分分支在部分企企业被采用，这这就使预算管管理在我国企企业中的应用用得到了一定定的发展，在在企业管理中中发挥了一些些独特的作用用。

3、预算管理实实践在这种背景下，为为了在激烈的的市场竞争中中进一步强化化企业管理工工作，使企业业创造出更好好的经济效益益，企业预算算管理模式的的理论与方法法因其在西方方国家企业中中的应用成功功被引入我国国的企业管理理理论与实务务，我国的部部分企业开始始积极探索适适合我国国情情的企业预算算管理模式如如山东华乐集集团自19888年开始探探索以目标利利润为导向的的企业预算管管理模式，中中国新兴铸管管联合公司从从1994年年在企业内部部推行企业预预算管理机制制，上海华谊谊（集团）公公司、浙江交交联电缆有限限公司、杭州州风铁集团公公司等企业也也对企业预算算管理进行了了一些有益的的探索，都积积累了一定经经验从这些些企业对预算算管理进行的的探索来看，虽虽然一些企业业应用的立足足点是管理会会计的角度，但但企业的运行行质量明显提提高，都步入入了良性循环环轨道，创造造出了较好的的经济效益同同时，一些诸诸如以成本为为导向的预算算管理模式、以以销售为导向向的预算管理理模式、以利利润为导向的的预算管理模模式、以现金金流量为导向向的预算管理理模式也相继继出现三、预算的概念念预算的一般解释释是：1、 是将来组织营运运的准绳，并并用以控制将将来营运进行行的一种财务务计划；2、 任何未来成本的的估计；3、 任何有关人力、物物力及其他资资源运用的有有系统的计划划。

此外诸多学者对对预算作了如如下的定义：：Chris AArgyriis把预算定定义为一种由由人来控制成成本的会计技技术Harold Biermman Jrr 则认为有有两类预算：：一种是预测测（Foreecast），告告诉管理人员员他在未来将将可能处于何何种地位；另另一是标准（Standard），告诉管理人员预定的效率水准是否已维持或达成Fremgenn认为预算是是一广泛而协协调的计划，以以财务条件表表达Charless T.Hoorngreen认为预算算是行动计划划的数量表达达Glenm AA. Wellsh则认为为企业预算乃乃是一种涵盖盖未来一定期期间内所有营营运活动过程程的计划，它它是企业最高高管理者为整整个企业及其其各部门，所所预先设定的的目标、策略略及方案的正正式表达总而言之，预算算具有下列特特点：1、 预算是一种整体体的经营计划划；2、 预算是以财务数数字表达对未未来的预测；；3、 未来的预期是一一特定的计划划（包含长期期、中期及短短期）；4、 预算的主体为一一组织；5、 预算包括一切财财务收入及支支出；6、 预算的表达相当当有系统，以以便于分析比比较；7、 预算须经相关机机构审议通过过；8、 预算是执行的准准则；9、 预算是一书面文文件。

四、企业预算的的功能企业预算是企业业追求稳定及及成长，在经经营管理上所所不可缺少的的利器是否否编制预算，就就好比航海时时任意漂流与与航程排定的的不同；任意意漂流，可能能无法达到希希望的目的；；而排定航程程，就能朝着着预定的目标标前进，虽然然不能保证达达成目标，但但确实能使目目标容易达成成；因此，预预算的功能，包包括：（一）规划功能能1、制定企业目目标及政策预算经过规划、分分析，并加以以数量化系统统的编制，可可使企业的目目标及政策具具体的显现例例如：企业目目标是追求利利润极大化？？降低成本？？或者是提高高品质？全能能生产？目标标一旦拟定，就就可以制定策策略及政策，并并定期检讨执执行成果2、有助于预测测未来的机会会与威胁企业的问题错综综复杂，如果果不预先规划划，一旦问题题发生，恐怕怕就难以补救救预算就是是促使组织成成员，对各项项环境变数，事事先加以预测测，并采取相相应的措施规规划虽然不能能完全消除风风险，但可以以使组织成员员了解组织本本身的优缺点点，了解未来来潜在的机会会与威胁，将将风险降到最最低3、促使资源有有效的运用企业的目标无限限，但资源有有限因此，规规划是一种选选择过程，在在各种替代方方案中，选择择最有利的加加以实施，达达到企业最大大的满足程度度。

二）控制功能能规划与控制是相相对应的两方方面，如果只只有规划而没没有控制，则则规划易流于于形式；如果果只有控制而而没有规划，则则控制将没有有依据因此此，规划与控控制必须前后后相对应，密密不可分预预算在控制方方面的功能如如下：1、依既定目标标执行控制依据在于目目标的制定因因此，预算执执行过程中，管管理人员应随随时注意一切切经营活动，是是否背离目标标？背离的行行动是否可以以容许？如可可采取必要措措施以导正行行动，继续朝朝原定目标进进行等等2、通过信息的的反馈，了解解执行的困难难点通过绩效评估及及信息的有效效反馈，可了了解差异发生生的原因，根根据问题所在在，对症下药药，采取纠正正行动，以利利于目标的达达成3、可避免浪费费与无效率的的产生由于绩效考核的的实施，每一一部门与员工工对所分配的的资源，将会会充分的使用用因此，可可以使资源浪浪费或经营不不力，降到最最低程度4、作为将来规规划的依据过去的偏差是将将来改正的依依据管理者者应定期检讨讨过去，策划划未来三）沟通功能能1、减少预算执执行的障碍经过员工参与预预算编制，可可使管理者和和员工双方相相互沟通以达达成共识，减减少未来执行行的障碍2、便于目标的的达成预算编制，可以以使管理者了了解员工的需需求与意见，员员工也可体会会管理者对他他的期望与态态度，因此，经经过沟通，相相互了解，可可促使员工努努力达成目标标。

四）协调功能能1、协调企业的的资源利用企业如果想达到到目标，各部部门必须同心心协力，团结结合作，抛开开门户之见及及本位主义，以以企业总体利利益为根本如如果各部门各各自为政，各各持己见，难难免会造成计计划与目标脱脱节或各部门门步调不一致致，此时只有有借助预算，加加强各部门间间的联系工作作，并统筹运运用企业有限限的资源，以以发挥最大的的经济效益2、调整经营活活动使其与预预算环境相配配合在竞争激烈的环环境里，企业业为求生存并并谋求最大利利益，必须不不断观察并适适应外界变动动的环境；预预算可迫使各各阶层主管不不断对外界环环境加以审视视及分析，从从而拟定最佳佳决策，以适适应瞬息多变变的环境五）激励功能能1、参与预算，激激励员工预算是全体员工工精心规划的的产物，而不不是主管当局局的命令因因此，企业编编制预算，应应扩大参与层层面，积极鼓鼓励员工提供供意见，促使使员工目标与与公司目标相相结合，并顺顺利达成组织织目标2、目标明确，奖奖惩分明预算目标应合理理且具备可达达成性，才能能有效激励员员工的潜力，预预算的执行应应配合奖惩制制度的实施，如如加薪、升职职、满足员工工的自我实现现等，促使员员工全力以赴赴，在满足员员工个人的抱抱负时，达成成企业目标。

由上述预算之功功能，可见企企业如果能审审慎实施预算算制度，并付付诸实施，可可以取得如下下的效益：1、 企业的一切行动动，都依据彻彻底的分析及及研究，妥善善规划出应采采取的基本政政策或解决方方案；2、 促进员工养成成成本意识并充充分有效地运运用资源，以以避免浪费或或无效率发生生；3、 各部门间能相互互协调或支持持，促使决策策得以符合公公司整体计划划与目标；4、 通过整体规划，引引导人力、财财力、物力等等资源做最有有利的运用；；5、 洞察商情变动趋趋势，并引导导企业活动与与商情信息相相配合，以便便掌握先机；；6、 通过协调与联系系，及早了解解组织的弱点点，采取补救救措施；7、 提供客观、有系系统地评估结结果，并定期期审核与检验验其基本政策策与指导原则则；8、 提供绩效衡量标标准，以及评评估各管理阶阶层的管理判判断能力；9、 提供目标意识，让让员工有良性性竞争的机会会；10、使企业经经营更具体化化、科学化五、预算的限制制实施预算制度虽虽可替企业解解决不少问题题，但必须了了解预算并非非万能，它有有几项限制条条件，管理阶阶层应该注意意一）预算并非非精确的科学学预算是对未来各各种未知条件件，加以估计计、汇总的数数字计划，因因此，不可能能完全精确。

遇遇到情况变更更，修改是不不可避免的管管理阶层不可可完全拘泥于于预算，墨守守不合时宜的的目标和方法法，这是指“适应性”二）预算的实实施需要员工工的积极参与与预算不是一项口口号，本身也也不具有自动动执行或成功功的机能，所所以预算编成成后，还需经经营者的悉心心指导，员工工的全面投入入，才能达到到预算的既定定目标，这是是指整体性三）预算并非非代替管理预算金额控制，并并非用以代替替日常经营管管理的决策地地位，它只是是提供一项较较详细的数字字资料，以辅辅助决策经经费是否支出出，支出的金金额多少，都都应视决策时时的实际需要要而定，而不不要因为僵化化的预算数字字，而危害公公司整体目标标四）预算的设设立须花费时时间预算的设立及实实施，并非一一朝一夕可得得尤其对一一初次执行预预算的企业，资资料的收集、整整理，人员的的训练、指导导，会议的召召开、研讨，都都需花费甚至至多时日第二节 全面面预算管理研研究一、课题背景1、我国企业预预算存在的不不足虽然随着西方管管理会计理论论的引进，预预算管理在我我国得到了一一定的应用与与发展，但这这种预算只是是局限于管理理会计范畴，只只为管理者提提供辅助的信信息支持，预预算管理没有有发挥出应有有的作用，就就连预算管理理最基本的控控制职能也没没有得到充分分的发挥。

匈匈牙利经济学学家亚诺什··科尔内（Jaanos KKornaiil）在其代代表作《短缺缺经济学》中中论述传统的的社会主义经经济管理体制制时指出：在在传统的社会会主义经济中中，企业的预预算约束是软软的目前我我国虽然有少少数企业在实实施预算管理理，但多是从从管理会计的的角度来进行行运作，企业业预算管理还还没有引起企企业管理理论论界与实务界界的重视，运运作上仍缺乏乏一个坚实的的理论基础作作为基石与与西方国家相相比，无论是是在预算管理理的理论研究究上还是在企企业的具体运运作模式上，都都存在一定的的差距，一些些杂志和教科科书中的企业业预算管理理理论似乎是一一堆松散的材材料，较全面面系统地对企企业预算管理理进行专题研研究的寥寥无无几，预算作作为管理学的的一个分支在在理论上还没没有形成完整整的体系，也也缺乏一个坚坚实的理论基基础全面预算管理是是发达国家成成功企业多年年积累的经验验之一，但在在国内企业的的实际应用中中出现诸多问问题，其中的的原因，一方方面与企业的的管理基础、对对预算的全员员宣传和重视视程度等有关关，另一方面面则是因对预预算管理的概概念了解还很很不清晰，在在预算过程中中未能遵循科科学合理的方方法所引起的的。

2、企业管理现现代化的有效效实现，需要要有相应的预预算制度的保保障企业管理的现代代化，需要具具体的管理手手段和工具加加以体现并有有效的发挥作作用预算作作为企业管理理的圣经，在在现代企业管管理中发挥着着重要的作用用一个缺乏乏预算管理的的企业，它的的控制与绩效效是不容易体体现的，企业业管理的现代代化也就只能能是一句空话话3、国内外研究究为我们提供供了重要参考考国内外的学者和和参与企业实实际运作的专专家，在预算算的理论研究究和实务运作作面都积累了了丰富的经验验，预算也形形成了不同的的模式与方法法，在不同的的国家和不同同的阶段，预预算都有各自自的侧重点这这些研究为我我们探讨在我我国的既定条条件下，如何何有效的实施施预算管理提提供了有益的的借鉴4、丰富的实践践成果课题组集聚了一一批较高知识识层次、理论论及实践经验验丰富的专业业技术人员，在在对西方预算算管理理论透透彻研究的基基础上，在实实践中已为航航空、医药、制制造及电讯等等行业不同类类型的知名公公司，进行了了预算管理理理念的全面导导入和个性化化方案的设计计，对全面预预算管理在国国内企业中的的推行有着理理论和实证相相结合的丰富富经验，为项项目研究工作作的顺利开展展奠定了良好好的基础和条条件。

二、课题的意义义与研究目标标1、课题意义在市场经济的磨磨练中，国内内企业的管理理素质不断地地得到提升中中国加入WTTO后，给中中国的企业带带来了希望、带带来了机遇管管理者迫切需需要有科学有有效的管理方方法和工具，对对企业的经营营活动进行统统筹规划和合合理的指导，从从而达到对企企业的有效经经营和控制，否否则企业将难难以协调发展展，最终的影影响不仅是企企业的效率和和效益，甚至至关乎到企业业的生死存亡亡全面预算算管理由此从从西方引入国国内并已进行行了一定的理理论研究和实实践应用，它它是将企业的的理念、发展展目标、战略略与企业的具具体运作连结结在一起的管管理方法本本课题的研究究将把全面预预算管理的先先进理念同我我国企业的具具体情况结合合在一起，构构建我国企业业实施全面预预算管理的模模式2、研究目标借鉴西方全面预预算管理的理理论和实践，结结合中国企业业及经营环境境的实际情况况，对全面预预算管理进行行更深入的、系系统的研究，探探索出一套既既吸收西方先先进的理论，又又能适合中国国企业实际情情况的预算管管理的方法三、研究框架课题的研究注重重从理论与实实务两方面入入手，并使两两者有机的结结合在对预预算的相关背背景和内容作作出初步的研研究后，着重重研究如何在在企业实施预预算管理制度度，并按照企企业实施预算算管理的逻辑辑顺序及重要要的观注点，逐逐步的介绍预预算编制的每每个环节，其其中的每一步步骤，先对其其相关理论作作详细的说明明，再辅于具具体的案例。

这这样的框架，有有利于预算管管理有较强的的可操作性，突突出课题的应应用价值主要的框架包括括：（1） 组织营运中预算算的研究；（2） 企业实施预算需需具备的保障障机制；（3） 预算管理组织机机构构建；（4） 预算模式与预算算方法的选择择；（5） 预算规划与编制制；（6） 预算执行；（7） 预算控制；（8） 预算管理的考评评；（9） 预算管理体系的的建立与实施施四、研究过程课题从酝酿到正正式立项，在在进行具体研研究，最后形形成研究成果果，完成汇总总报告，历时时两年，分55个阶段，过过程如下：1、课题立项前前的基础情况况预算管理是一项项实践性很强强的管理活动动，我们在帮帮助企业实施施预算管理的的过程中，对对企业进行了了深入的调查查和诊断，掌掌握了第一手手的资料，并并关注国际预预算管理的最最新的进展为为课题的立项项做了一些基基础性的工作作2、申请立项对已进行的一些些研究进行总总结，酝酿进进行深入的、系系统的研究，确确立研究目标标，组织人员员，撰写课题题立项申请报报告20001年省科委委批准本课题题申请为软科科学研究课题题3、制订课题实实施计划，组组织实施制订具体课题实实施计划、初初步收集有关关资料，调整整课题研究力力量和人员安安排。

4、课题研究全全面进行结合两家企业预预算管理的实实际实施过程程，进行课题题的全面研究究并进行课课题的阶段性性小结5、课题的总体体报告对课题的研究工工作做全面的的总结，撰写写研究总体报报告五、研究方法在研究全面预算算管理的过程程中，使用的的方法有：1、 作业成本法（AActiviity Baased CCostinng，ABC）2、 作业管理法（AActiviity Baased MManageement，ABM）3、 预算优先法（PPrioriity Baased BBudgetting，PBB）4、 参与式预算（PParticcipatiional Budgeeting）5、 以目标为导向的的预算（Taask-orrienteed Buddget）6、 业务流程重组（Business process re-engineering，BPR）此外，我们还采采用一些相关关的辅助方法法：1、 Processs mappping2、 Processs anallysis3、 Activitty anaalysiss4、 Cost drriver analyysis5、 Best prracticce bennchmarrking6、 Master budgeet7、 Flexiblle buddget8、 Pro forrma sttatemeents9、 Static Budgeet Varriancee10、 Variancces Annalysiis11、 Sensitiivity Analyysis六、主要内容课题研究的内容容是全面预算算管理制度及及在我国企业业的推行。

全全面预算管理理的思想如下下：(一)全面预算算管理体系的的内涵全面预算管理体体系有两个方方面的含义：：所谓“全面”一方面是指指预算管理贯贯穿公司业务务活动的全部部过程，是以以公司的发展展战略、中长长期规划及年年度经营计划划为基础的预预算管理；另另一方面是指指全面预算管管理需要公司司上下所有员员工的共同参参与，而不仅仅仅是财务人人员的事，只只有这样预算算的编制才能能符合企业的的业务活动要要求，预算也也只有通过全全体员工的参参与才能实现现其指导经营营活动的意义义二)全面预算算管理体系是是控制的利器器建立全面预算管管理体系，能能够准确测算算对应业务量量下的收入、成成本、费用指指标，使经营营者心中有数数，更能通过过预算调整以以及弹性预算算等方法使预预算值与实际际值在统一的的作业量水平平下进行对比比，预算不再再形同虚设，而而可以作为考考核的依据激激励员工实现现公司目标三)全面预算算管理体系可可促进公司内内部的协调以经营计划为基基础编制预算算，使预算的的制定有据可可依，财务部部与各成本中中心不必再讨讨价还价，制制定好的游戏戏规则可以作作为评价标准准，大量减少少内耗并节省省许多时间四)全面预算算管理体系可可以从根本上上解决控制的的问题预算可以使成本本控制变事后后控制为事前前控制，这样样可以避免各各部门用推迟迟付款完成现现有计划的短短视行为。

课题通过预算的的具体步骤来来体现全面预预算管理的思思想，帮助企企业建立一套套适合公司特特点的预算管管理体系具具体的内容是是：1、 企业实施预算需需具备保障机机制；2、 预算管理组织机机构构建；3、 预算模式与预算算方法的选择择；4、 预算规划与编制制；5、 预算执行；6、 预算控制；7、 预算管理的考评评；8、 预算管理体系的的建立与实施施附：A公司背景景及预算管理理的需求这是个10倍速速变化的时代代，许多企业业的成功和失失败都是以110倍速的节节奏进行的AA公司经过77年的发展历历程，伴随着着所在行业的的发展以超常常规的速度不不断膨胀，近近年来公司成成功地实施了了外部扩张型型战略，成为为资产总额超超过60亿元元的上市公司司公司现有有的发展规模模迫切需要提提升企业内部部管理水平，行行业的激烈竞竞争与有限的的利润空间给给公司进一步步发展带来了了机会与压力力，规范经营营管理、合理理控制成本成成为企业亟待待解决的问题题因此，如如何利用先进进的预算管理理理论，建立立符合公司特特点的全面预预算管理体系系，以实现合合理的资源配配置、更好地地规划经营活活动、控制公公司的成本，让让公司在竞争争的市场环境境中获得持续续的高速发展展，是摆在公公司经理人面面前的首要课课题。

一、高速发展的的历史与遇到到的管理问题题公司创建之初注注册资金仅为为1000万万元人民币，从从1993年年正式运营至至今，其高速速发展分为以以下三个阶段段： 1、 增资扩股，股份份制改造成功功；2、 引进外资股，进进入国际资本本市场；3、 成为社会公众公公司公司的外部高速速扩张对公司司内部管理提提出了要求与与挑战，为适适应公司自身身的发展及公公司的外部环环境，公司对对其自身内部部的管理在如如下几个方面面均提出要求求：1、 市场拓展方面；；2、 安全生产方面；；3、 人力资源管理方方面；4、 信息管理方面；；5、 财务管理方面；；由于宏观环境和和政策的改变变，市场开始始向买方市场场转变，运力力过剩和需求求不振的矛盾盾开始凸现，为为了拓展生存存空间，各公公司的竞争日日趋激化，为为实现竞争上上的优势，公公司在产品包包装、促销的的投入明显会会增大，由此此带来营运成成本的增加，竞竞争升温的另另一个后果是是市场进入的的难度增大为为了与同行众众多实力雄厚厚的公司竞争争，公司只有有采取扩张的的发展战略，这这也是公司迅迅速发展并立立于不败的根根源但是由由于扩张的发发展战略，必必然导致冒险险的财务管理理策略，如激激进的资产负负债结构（负负债率偏高，信信用度下降）、激激进的资产内内部结构（流流动资产相对对固定资产比比例偏低，资资产变现能力力降低）、激激进的负债内内部结构（短短期负债相对对于长期负债债比例偏高，短短期偿债能力力不足）。

上上述问题将导导致公司长期期面临着资金金紧张、头寸寸不足的境况况，如遇到偿偿债高峰时，可可能出现信用用能力下降、变变现部分固定定资产等困境境，影响公司司高速发展的的良好势头，成成功上市，很很大程度上解解决了公司资资金紧张的问问题但是欲欲与其他公司司抗衡，公司司在规模上、政政策上、财务务管理方面仍仍面临着极大大的挑战至一九九九年，公公司的长期投投资及在建工工程比例较大大，集团的多多元化经营受受到挑战，这这使上市公司司面临着短期期盈利的压力力，投资收益益不容乐观，长长线投资一时时难以看到经经济效益，对对现金流量构构成一定压力力，对正常生生产运营资金金的支付造成成一定影响AA股的上市融融资，使公司司的战略性投投资成为可能能，公司在资资本市场上几几次成功运营营，使资金状状况暂时得到到好转，财务务会计的核算算与报表也随随着公司的上上市逐步规范范化，财务结结算工作随着着统一系统软软件的信息化化得到简化但但是二OOOO年成本上涨涨与激烈的市市场竞争，使使同行业公司司几乎全部陷陷入亏损的困困境，公司也也为此受到极极大的影响，如如何降低成本本，获取高于于行业平均水水平的利润，吸吸引并保证投投资者的利益益，使上市公公司能够在资资金方面获得得较为持久的的支持，均是是摆在管理者者由其是财务务管理者面前前的难题，因因此公司自然然将成本控制制排到财务管管理的首位。

二、公司目前的的成本控制和和资金使用计计划现状（一）公司的财财务部分为核核算中心、结结算中心、资资金中心、成成本控制中心心四个部分核算中心主要负负责公司会计计核算、报表表、报税，结结算中心是据据公司结算特特点成立的，各各营业部的票票据结算工作作以及公司财财务部票据结结算中心的汇汇总工作均需需耗用大量人人力，这一点点虽然随着信信息管理的自自动化程度提提高有极大的的改善，但结结算工作仍是是财务部人员员最多的部门门，约占公司司整体财务人人员（一百七七十余人的四四分之三），资资金中心的工工作随着公司司上市逐渐井井然有序，并并且随企业的的迅速发展越越发受到公司司管理层的重重视，近两年年日趋正规化化和专业化成成本控制中心心成立于一九九九八年，其其主要职责是是控制成本，建建立公司的管管理会计体系系二）管理层深深深感到随着着公司的发展展壮大，有必必要建立一套套体系来实现现成本管理近几年来，行业业有限的利润润空间与激烈烈的市场竞争争对公司降低低成本提出迫迫切要求，公公司在财务部部下成立成本本控制中心，招招聘十二名财财务专业大学学毕业生设专专岗负责研究究公司成本控控制课题，检检查成本浪费费现象经过过近一年的工工作，成本控控制中心发现现了公司内部部一些浪费现现象，并采取取了相应的解解决措施。

例例如：由于信信息不对称，库库存管理不健健全，发现公公司一方面存存在存货积压压，另一方面面又大量采购购的现象，公公司加强了库库存管理，改改善了管理流流程，杜绝该该现象的发生生这些举措措无疑都为公公司节约了成成本，但是通通过在规模庞庞大的公司中中盲目找问题题的方式降低低成本效果甚甚微三）资金使用用计划的推行行不能从根本本上作为资金金使用及控制制的主要手段段公司财务部自一一九九九年开开始在全公司司推行资金使使用计划，作作为资金使用用及控制的主主要手段公公司在四个最最大的成本中中心设立二级级财务，二级级财务人员的的编制设在公公司财务部，由由公司财务部部统一管理二二级财务并不不负责本部门门的财务核算算，其主要职职责是编制各各部门年度资资金使用计划划即现金付款款计划，上报报到公司财务务部成本控制制中心汇总，并并负责本部门门成本．费用用的制单及合合同、预算审审批，并按月月统计资金使使用计划的完完成进度上报报至公司财务务部，准备将将各部门资金金使用计划完完成情况作为为年终考核的的重要依据公公司成本控制制中心负责编编制其它部门门包括职能部部门的资金用用款计划，并并汇总协调各各部门计划，符符合公司年度度经营目标，并并在计划年度度以资金用款款计划为依据据按月控制各各部门费用支支出，以实现现控制成本的的目的。

该计计划实施一年年多，结果由由于公司业务务规模的不断断扩大，至使使业务量增加加成为超计划划使用资金的的正常理由，年年度资金使用用计划不能随随着市场的迅迅速变化而适适应公司经营营，无法真正正成为付款审审批的依据，也也不可能作为为绩效考核的的指标四）公司财务务管理上存在在的问题二OOO年九月月，一年一度度的资金使用用计划编制工工作即将开始始，财务总监监陷入沉思,,他深感新世世纪任重而道道远二OOO一年公司仍仍将扩大规模模，面对竞争争日趋激烈的的市场，Z总总能够理解总总裁对成本控控制的要求，但但是他深刻地地体会到现有有的资金使用用计划及控制制方法存在的的缺陷，说实实话，作为公公司的财务总总监，他并不不能准确说出出面对明年的的市场规模合合理的成本应应该控制在什什么水平，过过去的资金计计划只是各部部门据历史数数据简单估算算来年现金支支出的过程，为为了满足公司司的经营目标标，往往由财财务部强行将将各部门上报报的用款计划划砍掉10%%，于是一年年一度的计划划协调会就成成了成本控制制中心与各业业务部门讨价价还价的市场场，最终的结结果。