全面解决个人所得税检查问题
全面解决当前个个人所得税检检查的热点问问题（原创首首发） （云中飞20007年重点原原创作品）云云中飞第一部部分：工资、薪薪金收入一、住住房公积金（一一） 住房公公积金的历史史沿革一直以以来，大家都都认为住房公公积金是不用用缴税的，其其实这是个误误解《关于于住房公积金金医疗保险金金养老保险金金征收个人所所得税问题的的通知》财税税[19977]144号号 一、企企业和个人按按照国家或地地方政府规定定的比例提取取并向指定金金机构实际缴缴付的住房公公积金、医疗疗保险金、基基本养老保险险金，不计入入个人当期的的工资、薪金金收入，免予予征收个人所所得税超过过国家或地方方政府规定的的比例缴付的的住房公积金金、医疗保险险金、基本养养老保险金，应应将其超过部部分并入个人人当期的工资资、薪金收入入，计征个人人所得税 二、个人人领取提存的的住房公积金金、医疗保险险金、基本养养老保险金时时，免予征收收个人所得税税已废止止）144号号关于住房公公积金的内容容，虽然现在在已经废止了了但1444号文说的很很得清楚：超超过国家或地地方政府规定定的比例缴付付的住房公积积金，应将其其超过部分并并入个人当期期的工资、薪薪金收入，计计征个人所得得税。
从来都都没有文件说说住房公积金金不用征收个个人所得税只不过过，由于国家家或地方政府府迟迟没有出出台住房公积积金缴付比例例标准，大部部分地区都没没有执行1444号文由由于没有执行行144号文文，大家都误误解 住房公公积金不用征征收个人所得得税再加上上住房公积金金不用交利息息税大家都都更加误解 住房公积金金不用征收个个人所得税了了住房公积积金逐步成了了部分垄断企企业的变相福福利，一些效效益好的电力力、通信、煤煤炭等垄断行行业，将各类类补贴、津贴贴统统打入“住房公积金金”账户，并借借此进行逃税税和进入“避税港湾”有些人甚甚至还把住房房公积金当作作第二份工资资，因为每月月缴存数额比比普通员工当当月拿到手的的工资还多 到了20006年，这个个 误解越来来越深，因为为中华人民共共和国个人所所得税法实施施条例（20005修订，自自2006年年1月1日起起施行国务院令第第452号))增加一条新新规定，作为为第二十五条条 按照国家家规定，单位位为个人缴付付和个人缴付付的基本养老老保险费、基基本医疗保险险费、失业保保险费、住房房公积金，从从纳税义务人人的应纳税所所得额中扣除除第二十五五条出台后，大大家更加坚定定的认为，住住房公积金不不用征收个人人所得税。
住住房公积金也也成为了个人人所得税税收收筹划的第一一选择许多多单位都纷纷纷提高中高层层干部的住房房公积金，帮帮助中高层干干部避税，用用住房公积金金来稳定干部部队伍例如如，某单位某某中层干部的20006年7月工工资表是这样样的：基本工工资40000元，扣除：：住房公积金金1788元元、基本养老老保险费6776.80元元、基本医疗疗保险费 1109元、失失业保险费558元，实发发1368..20元，本本月缴税为00元；而某一一般员工的22006年77月工资（含含绩效工资）44016元，住住房公积金只只有582元元，基本养老老保险费4665元、基本本医疗保险费费 86元，失失业保险费446元，实发发2837元元，本月缴税税为98元一一般员工缴足足了税，而中中层干部却不不用缴说，这这里面的关键键因素就是住住房公积金这这个天然的“避税港湾”发挥了无与与伦比的作用用二）住住房公积金是是天然“避税港湾”已经成为过过去总局终终于认识到住住房公积金是是天然“避税港湾”，于是来了了个紧急刹车车：《财政部部 国家税务务总局关于基基本养老保险险费基本医疗疗保险费 失失业保险费 住房公积金金有关个人所所得税政策的的通知》财税税[20066]10号二二、根据《住住房公积金管管理条例》、《建建设部 财政政部 中国人人民银行关于于住房公积金金管理若干具具体问题的指指导意见》（建建金管[20005]5号号）等规定精精神，单位和和个人分别在在不超过职工工本人上一年年度月平均工工资12%的的幅度内，其其实际缴存的的住房公积金金，允许在个个人应纳税所所得额中扣除除。
单位和职职工个人缴存存住房公积金金的月平均工资资不得超过职职工工作地所所在设区城市市上一年度职职工月平均工工资的3倍，具具体标准按照照各地有关规规定执行 单位和个个人超过上述述规定比例和和标准缴付的的住房公积金金，应将超过过部分并入个个人当期的工工资、薪金收收入，计征个个人所得税10号文件，可以说是一声惊雷！那些享受高住房公积金福利的同志可以说是遭遇了严重的雷击！虽然住房公积金仍然还可以避一点税，但作为天然“避税港湾”的时代已经一去不复返好在10号文件的执行时间是2006年7月1日，以前的既往不咎了严重羡慕在2006年7月1日以前享受高住房公积金福利的同志，如果在2006年7月1日以前，你的住房公积金不高，那只有两个原因：1.你的单位效益不好，2.你不是中高层干部三）住房公积金的检查要点：检查住房公积金主要是检查工资表、单位和职工个人的缴付比例、单位和职工个人的缴费基数、以及去社保局网站取得所在设区城市（县级市不行，起码是地级市）上一年度职工月平均工资额注意如果没有正规手续不要随便检查员工个人的住房公积金存款帐户四） 住房公积金的计算有一点烦住房公积金需要缴税的情况主要有比例超标、基数超标、比例基数都超标三种。
但由于超标都包括单位和职工个人超标的情况，计算还是挺复杂的1. 比例超标标（1）单位位和职工个人人的比例都超超标某单位中中层干部小王王的20066年7月工资资表是这样的的：基本工资资4000元元，扣除：住住房公积金22000元、基基本养老保险险费676..80元、基基本医疗保险险费 1099元、失业保保险费58元元，实发11154.200元，本月缴缴税为0元该该单位和职工工个人的比例例均为20%%，中层干部部小王的缴费费基数为50000元，所所在城市上一一年度职工月月平均工资为为1824元元分析：小小王月缴存住住房公积金基基数为50000元，没有有超过住房公公积金扣除上上限标准54472元（11824×3）；单位位和个人缴存比例均均为20％，超超过12％的的幅度单位位每月为小王王缴付的住房房公积金10000元（55000×20％），只只允许在税前前扣除6000元（50000×12％），其其单位超标准准为小王缴付付的住房公积积金部分4000元[50000×（20%--12％）]]，不予在税税前扣除；小小王缴付的住住房公积金11000元（55000×20％），只只允许在税前前扣除6000元（50000×12％），其其超标准缴付付的住房公积积金部分4000元[50000×（20%--12％）]]，不予在税税前扣除。
小王2006年年7月份应纳纳个人所得税税额如下： 应纳税所所得额＝11154.2++400+4400-16600＝3554.2元 应纳税额额＝354..2×5％＝177.71元（2）单位比例例超标，职工工个人的比例例不超标（举举例略）（33）单位比例例不超标，职职工个人的比比例超标某单单位中层干部部小钟的20006年7月月工资表是这这样的：基本本工资40000元，扣除除：住房公积积金16000元、基本养养老保险费6676.800元、基本医医疗保险费 109元、失失业保险费558元，实发发1556..2元，本月月缴税为0元元单位缴存存比例为122％，个人缴缴存比例为220％，中层层干部小钟的的缴费基数为为5000元元，所在城市市上一年度职职工月平均工工资为18224元 分析：小钟钟月缴存住房房公积金基数数为50000元，低于住住房公积金扣扣除上限54472元（11824×3）元；单单位缴存比例例为12％，不不超过12％％的幅度，个个人缴存比例例为20％，超超过12％的的幅度，单位位为小钟缴付付的住房公积积金600元元（50000×12％=6600），允允许在税前扣扣除；小钟本本人缴付的住住房公积金11000元（55000×20％=11000），只只允许在税前前扣除6000元（50000×12％=6600）；其其本人超过112％比例所所缴付的住房房公积金部分分400元[[5000××（20%--12％）]]，不予在税税前扣除。
小钟的22006年77月份应纳个个人所得税额额如下： 应纳税所得得额＝15556.2+4400-16600＝3556.2元 应纳税额额＝356..2×5%＝177.81元 2、基数数超标（1） 单位和职工工个人的基数数都超标某单单位中层干部部小张的20006年7月月工资表是这这样的：基本本工资40000元，扣除除：住房公积积金17888元、基本养养老保险费6676.800元、基本医医疗保险费 109元、失失业保险费558元，实发发1368..20元，本本月缴税为00元该单位位和职工个人人的比例均为为10%，中中层干部小张张的缴费基数数为89400元，所在城城市上一年度度职工月平均均工资为18824元分分析：小张月缴缴存住房公积积金基数为88940元，超超过住房公积积金扣除上限限标准54772元（18824×3）；单位位和个人缴存存比例均为110％，不超超过12％的的幅度单位位每月为小张张缴付的住房房公积金8994元（89940×10％），只只允许在税前前扣除5477.2元（55472×10％），其其单位超标准准为小张缴付付的住房公积积金部分3446.8元（88940-55472）××10％），不不予在税前扣扣除；小张本本人每月缴付付的住房公积积金894元元（89400×10％），也也只允许在税税前扣除5447.2（55472×10％）；；其本人超标标准缴付的住住房公积金部部分346..8元（89940-54472）×10％）不不予在税前扣扣除。
小张22006年77月份应纳个个人所得税额额如下： 应纳税所得得额＝13668.2+3346.8++346.88-16000＝461..8元 应应纳税额＝4461.8××5％＝233.09元（22）单位的基基数超标，职职工个人的基基数不超标（举举例略）（33）单位的基基数不超标，职职工个人的基基数超标某某单位中层干干部小麦的22006年77月工资表是是这样的：基基本工资40000元，扣扣除：住房公公积金18000元、基本本养老保险费费676.880元、基本本医疗保险费费 109元元、失业保险险费58元，实实发13566.2元，本本月缴税为0元该该单位和职工工个人的比例例均为12%%，该单位为为小麦缴付的的缴费基数为为5000元元，小麦本人人的缴费基数数为100000元，所在在城市上一年年度职工月平平均工资为11824元分析：小麦单位月缴存住房公积金基数为5000元，低于住房公积金扣除上限5472元（1824×3）元；小麦本人的缴费基数为10000元，高于住房公积金扣除上限5472元（1824×3）元；单位和个人缴存比例为12％，不超过12％的幅度单位为小麦缴付的住房公积金600元（5000×12％=600），允许在税前扣除；小麦本人缴付的住房公积金1200元（10000×12%），只允许在税前扣除656.64元（5472×12％）；其本人超过扣除上限5472元所缴付的住房公积金部分543.36元[（10000-5472）×12％]，不予在税前扣除。
小麦2006年7月份应纳个人所得税额如下： 应纳税所得额＝1356.2+543.36-1600＝299.56元 应纳税额＝299.56×5%＝14.98元3.比例基数都都超标某单位位中层干部小小陈的20006年7月工工资表是这样样的：基本工工资50000元，扣除：：住房公积金金2790元元、基本养老老保险费6776.80元元、基本医疗保保险费 1009元、失业业保险费588元，实发11356.220元，本月月缴税为0元元该单位和和职工个人的的比例均为115%，中层层干部小张的的缴费基数为为9300元元，所在城市市上一年度职职工月平均工工资为18224元分析析：小陈月缴缴存住房公积积金基数为99300元，超超过住房公积积金扣除上限限标准54772元（18824×3）元；单单位和个人缴缴存比例均为为15％，超超过12％的的幅度，单位位每月为小陈陈缴付的住房房公积金13395元（99300×15％），只只允许在税前前扣除6566.64元（55472×12％），其其单位超标准准和超比例为为何先生缴付付的住房公积积金部分7338.36元元（13955-656..64），不不予在税前扣扣除；小陈本本人每月缴付付的住房公积积金13955元（93000×15％），只只允许在税前前扣除6566.64元（55472×12％），其其超标准和超超比例缴付的的住房公积金金部分7388.36元（11395-6656.644），不予在在税前扣除 。
小陈22006年77月份应纳个个人所得税额额如下： 应纳税所得得额＝13556.20++738.336+7388.36-11600=11232.992元 应应纳税额＝11232.992×10％-225＝98..29元二、补充养老保保险补充养老老保险包括商商业性补充养养老保险和企企业年金1.商商业性补充养养老保险的规规定很清晰江苏省财政厅、地方税务局： 你局《关于个人所得税有关问题的请示》（苏地税发[2005]52号）收悉经研究，批复如下：财税〔2005〕94号文件规定：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回 《国家税务总局局关于单位为为员工支付有有关保险缴纳纳个人所得税税问题的批复复》国税函[[2005]]318号 黑龙江省地地方税务局：：你局《关于于代扣代缴单单位为员工支支付保险有关关缴纳个人所所得税问题的的请示》（黑黑地税发〔22005〕119号）收悉悉经研究，现现批复如下：：依据《中华华人民共和国国个人所得税税法》及有关关规定，对企企业为员工支支付各项免税税之外的保险险金，应在企企业向保险公公司缴付时（即即该保险落到到被保险人的的保险账户）并并入员工当期期的工资收入入，按“工资、薪金金所得”项目计征个个人所得税，税税款由企业负负责代扣代缴缴。
二.企业年金（一一）什么是企企业年金？从从劳动保障部部《企业年金金试行办法》（劳劳动保障部第第20号令）的的规定，我们们知道：企业业和职工个人人缴纳的企业业年金费用，属于补充养老保险金性质与倍受欢迎的住房公积金相比，企业年金并不是很受欢迎，特别是不受年轻人的欢迎因为企业年金要到退休才能取得，现在的年轻人有几个在一个单位做到退休的？所以，年轻人宁愿少拿点现金也不要企业年金二）企业年金征收个人所得税的依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围： （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得从第八条的规定可以看出，企业年金属于任职或者受雇有关的其他所得，属于征税的范围；第二十五条规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除从第二十五条的规定可以看出，企业年金不属于免税的范围也就是说，不能免税就要征税目前，总局对企业年金征收个人所得税没有统一的文件规定，我们可以参考一下广州市的文件：《关于印发个人所得税若干征税业务指引（2007年）的通知》 穗地税发[2007]199号 关于企业年金征征免税问题 按照劳动动保障部《企企业年金试行行办法》（劳劳动保障部第第20号令）的规定，企企业和职工个个人缴纳的企企业年金费用用，属于补充充养老保险金金性质。
根据据《中华人民民共和国个人人所得税法实实施条例》第第二十五条的的规定，企业业缴纳的企业业年金费用，应应在计入职工工企业年金个个人帐户的当当月并入职工工个人工资薪薪金收入计征征个人所得税税；职工个人人缴纳的企业业年金费用，不不得从纳税人人的应纳税所所得额中扣除除职工退休休或出境定居居按规定提取取年金时，不不再计征个人人所得税三)对“企业年金”单位缴费征征收个人所得得税的检查难难点“企业年金”分为单位缴缴费和个人缴缴费在实际际操作过程中中存在单位缴缴费没有对应应的个人明细细账户信息等等情况，按照照现行的年金金政策，如果果出现辞职等等情况，员工工可能不能获获得年金，在在年金的运作作过程中，可可能获益，也也可能发生亏亏损，最终个个人能获得的的部分存在风风险也就是是说，在现在在和看得到的的将来，员工工确实不知道道自己得了多多少企业年金金如果在员员工确实不知知道自己得了了多少企业年年金，就对员员工的企业年年金征收个人人所得税的话话确实有点说说不过去所所以，检查企企业年金，关关键要取得企企业年金单位位为个人支付付缴费的明细细表，这样才才能对由单位位支付的部分分（4%）计计算个人所得得税；由个人人工资中支付付2%计入个个人账户的不不能从当月的的工资、薪金金扣除，应全全额计算缴纳纳个人所得税税，个人只能能从税后工资资支付企业年年金。
三、住住房补贴（一一）政策依据据1.住房补补贴征税不太太人性住房补补贴就是货币币化分房，按按税法确实应应该征税，但但如果按规定定应征税的话话，不太人性性，因为享受受房改的人更更应该交个人人所得税，并并且现在的住住房补贴标准准太低，以广广州为例，广广州自从19998年制定定住房补贴标标准后，一直直没有调整过过，当时的标标准是按照11997年经经济适用住房房3500元元/平方米确确定的，科员员280元//月，主任科科员380元元/月，处级级467元//月，省直机机关未享受福福利分房的公公务员也是执执行该标准而而近几年，广广州的房价显显著上涨，根根据广州市国国土房管局的的最新统计数数据，20077年2月广州州市一手住宅宅均价达到了了7729元元/平方米低低补贴与高房房价形成强烈烈反差.2..目前，总局局也没有出台台住房补贴征征税的文件，地地方性的文件件倒有一些《自治区地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的通知 》桂地税发〔2006〕122号一、我区各市、县县（市、区）城城镇范围内的的机关、团体体、企事业单单位按照市、县县（市、区）人人民政府根据据自治区人民民政府上述两两个文件规定定的住房补贴贴标准和发放放对象向职工工发放的住房房补贴，暂免免征收个人所所得税。
区直直各单位、中中央驻邕机构构按照自治区区直属单位住住房制度改革革委员会、自自治区财政厅厅《关于印发<<广西壮族自自治区直属单单位住房补贴贴实施方案>>的通知》（区区直房委会字字〔20044〕1号）规规定的住房补补贴标准和发发放对象向职职工发放的住住房补贴，暂暂免征收个人人所得税其其余住房补贴贴收入及超过过规定的住房房补贴标准和和发放对象发发放的住房补补贴，一律并并入当月工资资、薪金所得得，依法缴纳纳个人所得税税 二、上述暂免征征收个人所得得税的住房补补贴，采用按按月发放方式式发放的必须须由住房公积积金管理部门门按照住房公公积金的管理理办法进行管管理；采用一一次性现金方方式发放的必必须经住房公公积金管理部部门审核批准准，否则不予予免征个人所所得税二）住房补贴贴检查要点：：现金发放住房补补贴一律要征征税《关于于住房公积金金医疗保险金金养老保险金金征收个人所所得税问题的的通知》财税税[19977]144号号企业以现金金形式发给个个人的住房补补贴、医疗补补助费，应全全额计入领取取人的当期工工资、薪金收收入计征个人人所得税四、单位低价向向职工售房房房价高企后，部部分垄断企业业采取集资建建房的形式变变相向员工提提供福利。
上上面讲到对广广大贫下中农农享受的非常常低的住房补补贴征税不太太人性，那么么，哪些项目目征收个人所所得税非常人人性呢？就是是这个集资建建房可惜的的是，下面的的财税 [22007]ll3号 是用用职工支付价价与购置或建建造成本价格格的差额征税税，用职工支支付价与购置置价对比还合合理，而用职职工支付价与与建造成本价价格对比实在在是太优惠了了，应该用职职工支付价与与市场价对比比的，可能是是总局觉得很很难取得市场场价吧 要要知道，建造造成本价格与与市场价是有有巨大空间的的又给部分分垄断企业的的员工享收税税法优惠了严严重羡慕啊如如果现在让我我重新选择一一份工作，我我的选择是：：第一是垄断断企业，第二二是垄断企业业，第三还是是垄断企业广广州单位自建建房标价33368元/㎡㎡ 不到周边边一半20007年12月月06日 羊羊城晚报 物价局公布布位于机场路路的这批房屋屋价格，不到到周边楼盘价价格的一半 本报讯 记记者戚耀琪、通通讯员蓝岚报报道：广州市物价局局昨日公布了了一批单位自自建经济适用用房的价格，该该批经适房位位于机场路，属属广州出入境境边检总站白白云边检站综综合楼，批复复后的销售基基准价为33368元/平平方米。
市物价局批批复称，广州州出入境边防防检查总站白白云边检站综综合楼经济适适用住房建筑筑面积销售价价格基准价为为3368元元/平方米该该站分割零售售单套住房，应应当以基准价价为基础，计计算楼层、朝朝向差价楼楼层、朝向差差价按整幢((单位)增减减的代数和为为零的原则确确定最高销销售价格不得得超过基准价价上浮10%%的浮动上限限，下浮幅度度不限 据了解，白白云边检站周周边机场路一一带的新楼盘盘，价格都在在八九千元以上，一一些好的楼盘盘新房价格每每平方米卖到到1万多元按按本次基准价价即使加上上上浮10%，价价格也仅为33705元，远远远低于同地地段的楼盘价价格，比二手手房还要便宜宜广州目前前已批准自建建经济适用住住房的单位共共有7个，分分别是广州钢钢铁集团、广广州造船厂、第第三煤矿、广广州铁路集团团、广铁工程程(集团)有有限公司、广广州羊城铁路路实业发展公公司、广州边边防总站 （一）政策依据据《财政部 国家税务总总局关于单位位低价向职工工售房有关个个人所得税问问题的通知》财财税[20007]l3号号 1、根根据住房制度度改革政策的的有关规定，国国家机关、企企事业单位及及其他组织((以下简称单单位)在住房房制度改革期期间，按照所所在地县级以以上人民政府府规定的房改改成本价格向向职工出售公公有住房，职职工因支付的的房改成本价价格低于房屋屋建造成本价价格或市场价价格而取得的的差价收益，免免征个人所得得税。
22、除本通知知第一条规定定情形外，根根据《中华人人民共和国个个人所得税法法》及其实施施条例的有关关规定，单位位按低于购置置或建造成本本价格出售住住房给职工，职职工因此而少少支出的差价价部分，属于于个人所得税税应税所得，应应按照“工资、薪金金所得”项目缴纳个个人所得税 前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 3、对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税 4、本通知自印发之日起执行此前未征税款不再追征，已征税款不予退还二）单位低价向职工售房检查要点：1. 取得房屋的购置或建造成本价格以及职工支付价，如果职工支付价与建造成本价格相等则不用交个人所得税2.按(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税五、高温津贴（一一）政策依据据《关于公布布广东省高温温津贴标准的的通知》文号号:粤劳社〔22007〕1103号 1、在在岗职工夏季季高温津贴标标准为：室外外作业和高温温作业人员每每人每月1550元，非高高温作业人员员每人每月1100元。
经经济欠发达地地区确需降低低标准的，可可由地级市人人民政府在下下浮20%的的范围内确定定，并报省劳劳动保障厅备备案高温津津贴标准在每每年6月、77月、8月、99月、10月月发放，在企企业成本费列列支2、用人人单位在岗且且提供正常劳劳动的职工列列入发放范围围职工未正正常出勤的，用用人单位可按按其实际出勤勤且提供正常常劳动的天数数折算发放 3、每年6月至10月期间，用人单位应视高温天气情况向职工免费供应符合卫生标准的清凉饮料二）高温津贴检查要点：以免费向职工供应清凉饮料方式（实物）的高温津贴在100-150元（注意是广东省标准）内在企业成本费列支，不计入职工个人工资薪金收入，超过标准部分应计入职工个人工资薪金收入计征个人所得税；以现金形式发给个人的高温津贴应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税六、 实物福利（一）政策依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
第三十五条 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付二）实物补贴检查要点1. 以劳动服名义购置高档西装不建议对工作服征税，因为工作服是在上班时穿的，下班就不穿了，因此，不应该属于个人所得但是，对以劳动服名义购置高档西装要毫不犹豫的征税2. 购买住房、汽车等个人消费品〈〈关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计证个人所得税问题的通知〉〉法规文号： 国税发【1995】115号 近来一些地区反映，有些外商投资企业、外国企业（以下简称企业）为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十条的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格关入其工资、薪金所得征税考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征个人所得税。
取得住房,轿车车免费使用权权征收个人所所得税问题..国家税务总总局关于用使使用权作奖项项征收个人所所得税问题的的批复 法规号： 国税税函[19999]5499号 发布日日期： 19999-088-11 福建省地方税务务局： 你局《福建建省地方税务务局关于用使使用权作奖项项是否征收个个人所得税问问题的请示》（闽闽地税政二[[1999]]33号）收收悉，经研究究，现批复如如下： 你你省外商投资资企业福州元元洪城举办购购物有奖活动动，规定特等等奖为一套住住房的10年年免费使用权权（10年内内可以由中奖奖者自住，也也可出租，110年后归还还房子），一一等奖为一部部桑塔纳轿车车的10年免免费使用权从从以上情况可可以看出，消消费者取得了了实物的使用用权，可以运运用该使用权权获取收入或或节省费用，使使用权实质上上是实物形态态所得的表现现形式根据据个人所得税税法立法精神神，个人取得得的实物所得得含取得所有有权和使用权权的所得因因此，可以认认定消费者取取得上述住房房、汽车的免免费使用权，不不管是自用或或出租，已经经取得了实物物形式的所得得，应按照“偶然所得”应税项目缴缴纳个人所得得税，税款由由提供住房、汽汽车的企业代代扣代缴。
主主管税务机关关可根据个人人所得税法实实施条例第110条规定的原则则，结合当地地实际情况和和所获奖品合合理确定应纳纳税所得额 来源：国家税务务总局 总局局99年这个个文件答复当当年并没有下下发各地转发发，因其观点点还是存在一一定的偏颇的的国税函[[1999]]549号使使用范围应该该仅限制在购购物有奖活动动范围,对于于企业单位给给个人配车((车的权属仍仍然是单位))的行为是不不应该征税的的.使用权和和所有权相分分离确实对个个税征收来说说是个问题，这这是个权益和和收益的问题题个人认为为取得使用权权后，根据使使用权取得收收益的，应该该征税，不能能取得收益的的，则不能征征税举例说说明：如某人人获得房产110年居住权权，在10年年中他自己居居住，那么就不需要要征收个人所所得税，因为为其没有取得得收益，尽管管其有实质性性的权益（即即居住权），但但这实质性的的权益是难以以征税的为为什么这么说说，如果实质质性的权益要要征税，那么么部门领导使使用单位专车车要不要征个个人所得税？？领导分的福福利房要不要要征，领导出出差没按规定定坐火车而坐坐飞机要不要要征？这些都都是权益，而而不是收益因因此实质上的的权益一般都都不征税的，这这也不例外。
如如果其将房产产对外出租，取取得租金，那那么根据税法法规定应就其其租金征收营营业税、个人人所得税、房房产税等 同样取得汽汽车使用权，如如果自用，建建议不征如如果对外出租租，按税法规规定征收七、通讯补贴收收入（一）政政策依据《国国家税务总局局关于个人所所得税有关政政策问题的通通知》国税发发[19999]58号关关于个人取得得公务交通、通通讯补贴收入入征税问题11.个人因公公务用车和通通讯制度改革革而取得的公公务用车、通通讯补贴收入入，扣除一定定标准的公务务费用后，按按照“工资、薪金金”所得项目计计征个人所得得税按月发发放的，并入入当月“工资、薪金金”所得计征个个人所得税；；不按月发放放的，分解到到所属月份并并与该月份“工资、薪金金”所得合并后后计征个人所所得税 公务费用的的扣除标准，由由省级地方税税务局根据纳纳税人公务交交通、通讯费费用的实际发发生情况调查查测算，报经经省级人民政政府批准后确定，并并报国家税务务总局备案2.地方性标准《关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的通知》 穗地税发[2007]201号1. 上述公务费用的扣除标准，在广东省地方税务局未有统一规定前，省直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、省高级人民法院、省人民检察院在职人员，按照中共广东省纪律检查委员会、广东省人事厅、广东省财政厅、广东省监察厅《关于印发〈关于省直机关单位通讯费改革的实施意见〉的通知》（粤纪发[2002]31号，见附件1）第二条规定的通讯费补贴标准执行；市（区）直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、市（区）人民法院、市（区）人民检察院在职人员，按照广州市财政局、中共广州市纪律检查委员会、广州市人事局、广州市监察局《印发〈关于市直机关单位通讯费改革的实施意见〉的通知》（穗财行[2006]283号，见附件2）第二条的有关规定执行。
2、除上述第一点以外的其他扣缴义务人，参照广东省地方税务局《转发国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（粤地税函[2004]547号）第四点的规定，其单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税 关于印发《关于省直机关单位通讯费改革的实施意见》的通知2002年12月24日 粤纪发[2002]31号关于省直机关单位通讯费改革的实施意见 为了适应工工作的需要，经经研究，并报报省委、省政政府批准，决决定对通讯费费实行货币化化改革，实施施意见如下：： 1.实实施范围 省直党政群群机关、参照照公务员管理理的事业单位位，省高级人人民法院、省省人民检察院院在职人员 省垂直管理机构驻穗以外的单位通讯费补贴参照当地规定执行 2、通讯费补贴标准 （1）正副省（部）级每月发放650元；正副厅（局）长、巡视员580元，助理巡视员（副厅级）530元；处长450元、调研员（正处级）380元，副处长350元、助理调研员（副处级）300元；正科级200元，副科级150元；其他工作人员（含在编工勤人员）100元。
实施通讯费补贴后，原公费配备的公用移动电话一律取消原对在职人员通讯费补贴的有关规定不再执行二）通讯费补贴检查要点：以免费向职工供应清凉饮料方式（实物）的通讯费补贴在300-500元（注意是广东省标准）内在企业成本费列支，不计入职工个人工资薪金收入，超过标准部分应计入职工个人工资薪金收入计征个人所得税；以现金形式发给个人的通讯费补贴应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税八、公务用车补贴收入（一）政策依据国税函[2006]245号《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》，以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行 <<关于个人所得税有关政策问题的通知 >> 国税发[1999]58号 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案从目前的情况来看,全国的车改仍在讨论试点阶段,大部分地区都没有明确的车改方案.都没有对公务车费用标准进行规定, 大部分地区执行的口径是对所有所谓的公务费用都必须计入工资薪金所得中计征个人所得税.个别地方有公务用车补贴标准<黑龙江省地方方税务局关于于个人取得公公务交通、通通讯费补贴有有关公务费用用个人所得税税扣除标准的的通知 >黑黑地税函〔22006〕111号 20006-066-06 实行公务用车改改革的党政机机关和企事业业单位交通费费用补贴每人人每月扣除11,000元元，超出部分分计征个人所所得税其他他形式的交通通费补贴一律律计征个人所所得税西藏藏自治区国家家税务局<关关于个人取得得公务用车补补贴和通讯费费补贴征收个个人所得税有有关问题的通通知>藏国税税发〔20006〕83号号成文日期：：2006年年10月233日 公务费用扣除标标准为体现个个人所得税调调节高收入和和税收公平原原则，根据近近年来全区实实际发放公务务用车补贴和和通讯费情况况，现将公务务费用扣除标标准制定如下下：公务用车车补贴每人每每月600元元,通讯费补补贴每人每月月400元。
二）公务用车补贴检查要点：如果当地没有公务用车补贴标准，执行口径是对所有所谓的公务费用都必须计入工资薪金所得中计征个人所得税九、误餐补贴、饭补、免费午餐（一）政策依据《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字[1995]082号文）的规定“国税发[1994]089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税二）误餐补贴、饭补检查要点：是否在“应付福利费”科目有现金发放误餐补贴、饭补的情况不建议对免费午餐征税，因为你没有办法统计员工到底吃了多少餐，你有办法统计吗？你没有办法的单位虽然提供了免费午餐给我，但是很难吃，我没有吃，难道还要征我的个人所得税吗？十、免费旅游（一一）政策依据据财税[20004]111号按照我国国现行个人所所得税法律法法规有关规定定，对商品营营销活动中，企企业和单位对对营销业绩突突出人员以培培训班、研讨讨会、工作考考察等名义组组织旅游活动动，通过免收收差旅费、旅旅游费对个人人实行的营销销业绩奖励（包包括实物、有有价证卷等），应应根据所发生生费用全额计计入营销人员员应税所得，依依法征收个人人所得税，并并由提供上述述费用的企业业和单位代扣扣代缴。
其中中，对企业雇雇员享受的此此类奖励，应应与当期的工工资薪金合并并，按照“工资、薪金金所得”项目征收个个人所得税；；对其他人员员享受的此类类奖励，应作作为当期的劳劳务收入，按按照“劳务报酬所所得”项目征收个个人所得税特特别强调：本本文主要针对对营销业绩突突出人员征税税，非营销人人员不征税例例如某企业在在“三.八”节组织女职职工到外地旅旅游，由企业业承担其旅游游费用，企业业在开支此项项费用通过“应付福利费费”科目，女职工工不个人所得得征税二二）免费旅游游的检查要点点：检查“应付福利费费”科目，检查查单位领导签签报的旅游名名单是否属于于营销业绩突突出人员十十一、生活补补助费（一）政政策依据〈〈〈国家税务总总局关于生活活补助费范围围确定问题的的通知〉〉国国税发【19998】第1155号 《中中华人民共和和国个人所得得税法实施条条例》第十四四条所说的从从福利费或者者工会经费中中支付给个人人的生活补助助费一、上述述所称生活补补助费，是指指由于某些特特定事件或原原因而给纳税税人本人或其其家庭的正常常生活造成一一定困难，其其任职单位按按国家规定从从提留的福利利费或者工会会经费中向其其支付的临时时性生活困难难补助。
2、下列列收入不属于于免税的福利利费范围，应应当并入纳税税人的工资、薪薪金收入计征征个人所得税税； （1）从从超出国家规规定的比例或或基数计提的的福利费、工工会经费中支支付给个人的的各种补贴、补补助； （22）从福利费费和工会经费费中支付给本本单位职工的的人人有份的的补贴补助；； （3）单单位为个人购购买汽车、住住房、电子计计算机等不属属于临时性生生活困难补助助性质的支出出二）生生活补助费的的检查要点：：重点检查福福利费或者工工会经费是否否有支付给本本单位职工的的人人有份的的补贴补助注注意，由于某某些特定事件件（例如生病病等）或原因因向个别人支支付生活困难难补助不用征征税 十二、出差伙伙食补助费（一一）政策依据据1.广东省省财厅《关于于印发＜省级级国家机关、事事业单位工作作人员差旅费费开支的规定定＞的通知（粤粤财文〔19996〕100号）的规定定，工作人员员的出差伙食食补助费，不不分途中和住住勤，每人每每天补助标准准为：一般地地区30元，特特殊地区（指指经济特区）550元，按在在特殊地区的的实际住宿天天数计发伙食食补助费的个个人，在途期期间按一般地地区标准计发发伙食补助费费出差期间间个人没有支支付伙食费的的，不得报销销伙食补助费费。
国家机关关、企事业单单位、社会团团体、民办非非企业等单位位按照以上标标准发放的出出差伙食补助助费，不计入入应缴个人所所得税的工资资薪金收入 2.财政部关于印发《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》的通知 财行[2006]313号颁布日期：20061113 实施日期：20070101 颁布单位：财政部 二、本《办法》从2007年1月1日起实施后，各地区定点饭店的确定，以及定点饭店的相关信息汇总、发布等工作需要一段时间完成在此期间，出差人员住宿主要以各地区、各单位的内部宾馆、招待所为主内部宾馆、招待所接待条件不具备的，一般应住宿在社会上三星级及三星级以下的宾馆、饭店出差人员暂时按照副部长级人员每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销第一章 总则第二条 本办法适用于中央国家机关和事业单位，包括中央驻北京市以外地区的国家机关和事业单位第二章 城市间交通费第七条 乘坐火车，从当日晚8时至次日晨7时乘车6小时以上的，或连续乘车超过12小时的，可购同席卧铺票符合规定而未购买卧铺票的，按实际乘坐的硬座票价的80％给予补助可以乘坐软卧而改乘硬卧的，不再给予补助。
第四章 伙食补助费 第十三条 出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元第五章 公杂费 第十五条 出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出 第十八条 到基层单位实（见）习、工作锻炼、支援工作以及各种工作队等人员，在途期间的住宿费、伙食补助费和公杂费按照差旅费开支规定执行；在基层单位工作期间，每人每天发放伙食补助费15元，不报销住宿费和公杂费 （二）、出差伙食补助费的检查要点在差旅费报销凭证注明的在标准内的出差伙食补助费不征个人所得税，超过标准的出差伙食补助费征收个人所得税；以现金形式发给个人的出差伙食补助费应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税十三、以发票报销方式取得的所得（一）政策依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第一款的规定，“各项个人所得的范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得二） 以发票报销方式取得的所得的检查要点：以发票报销方式取得的所得取得个人收入是深受企业和个人欢迎的做法，因为这样既逃避了企业所得税，又逃避了个人所得税，手法非常隐蔽，税务人员对该问题都感到很头痛。
税务人员怎样才能发现企业员工以发票报销方式取得的所得呢？一般来说，发票报销里的发票，可能是假发票，也可能是真发票无论是假发票，还是真发票，他都会记在“营业费用”、“管理费用”、“原材料”等成本费用帐里，因此，检查成本费用帐是如果发现有某项由个人报销的费用特别高时，就要注意是不是有企业员工以发票报销方式取得的所得的情况1）真票真开，报销是真发票，并且有真实的业务发生例如：广州市地税局第四稽查局对某企业进行例行检查时发现，该企业“固定资产明细帐”反映企业自有车辆6辆，而每年汽车费用开支高达70多万元，占全部费用支出的1/3，稽查人员深入检查发现支出的70多万汽车费用当中，有部分属于报销私人车辆的费用支出原来，该企业因车辆有限，经常使用员工的私车作公务用途，然后通过报销相关费用给予员工补贴，但该部分补贴从来不并入员工的收入缴纳个人所得税为此，该企业被查补个人所得税3万多元，并被罚款1.5万元为节省经营费用支出，越来越多的企业使用私人车辆用于办公经营（即“私车公用”），而企业则以报销形式限额或不限额地向私人车主支付相关的车辆费用但是企业往往忽略了将以现金、报销等形式向个人支付费用视为个人取得的公务用车补贴收入而代扣代缴个人所得税。
2）真票虚开，报销是真发票，但是没有真实的业务发生什么叫真票虚开？在讲真票虚开之前，先谈一下什么是形式重于实质的税收筹划形式重于实质的税收筹划目前非常流行什么叫做形式重于实质的税收筹划呢？一般来说，经济业务的实质内容会通过留下发票、合同、自制凭证及外部凭证等外部形式来表现，因此，所谓形式就是发票、合同、自制凭证及外部凭证等，实质就是对应的真实的经济业务许多人认为，形式是鉴定纳税义务的重要依据，而且税务稽查一般情况下也只*这些外部形式作为证据，税务稽查因为人力物力，还有稽查人员水平的限制，稽查人员不可能对每笔证据都进行鉴定，因此，最好的税收筹划是针对外部形式的筹划，而不用理会实质的真实的经济业务形式重于实质的税收筹划最重要的特点是他只在乎形式，他的形式表面是合法的，他的内容是虚假的形式重于实质算不上是税收筹划，税收筹划是在合法的前提下进行的，而形式重于实质是在违法的前提下进行的，尽管此行为被貌似合法的外衣所掩盖，但是还是无法改变其违法的实质另外，发票是经济业务真实性、合法性的证据之一，没有发票就无法证明经济业务的真实性、合法性真票虚开里的发票尽管发票本身是真的，但是其经济业务是假的，也就从根本上失去了真实性，是偷税。
形式重于实质的税收筹划最典型的例子是“真票虚开”的筹划什么叫“真票虚开”的筹划呢？“真票虚开 ”的筹划是指企业在没有真实业务发生的情况下，到税务部门的征收大厅真金白银的交税开票企业“真票虚开” 的筹划的目的主要有三个：一是加大营业费用抵减收入，牺牲流转税，保护企业所得税，获取企业所得税和流转税之间的差价营业税的税率为3%—5%，加上带征也就是5%—8%左右，而企业所得税的税率为15%—33%，企业所得税的税率越大，这种差价的效果就越突出例如，一个企业取得了1000万的收入，它的真实成本费用有600万，本来它有400万的利润，但是它不甘心交60万的企业所得税，于是它到税务部门的征收大厅虚开运输业发票100万、劳务费100万、设计费50万、咨询费20万、技术服务费50万，这样一来它的利润变成了80万，只需交12万的企业所得税和开票时缴纳的营业税、附加和带征，“节约”了不少的企业所得税二是把非法支出合法化企业的回扣、行贿等支出是非法的，是不可以在税前扣除的，于是企业就去“真票虚开”回来记帐三是用“真票虚开”偷个人所得税用“真票虚开”偷个人所得得税确实很难难发现，目前前，一般是**群众举报，另另外，水平高高的税务人员员也可以通过过寻找企业记记帐的破绽发发现。
当发现现企业有“真票虚开”偷个人所得得税的行为时时，要取得什什么证据呢？？仅靠当事人人的笔录加报报销的发票作作为证据是不不行的理由由：1、发票票只能证明有有这事件发生生，比如在某某酒店消费的的纪录，但发发票本身不能能证明是否属属于个人消费费和公务消费费，除非有第第三者出证2、当事人的笔录可能是事实，也有可能是误解，或者是诬告如何去判断？如果他说企业有10多万属于个人消费的，那仅*那些发票是不能作为依据的，最有利的证明只有当事人如经手的财务人员的证明从以上的分析我们可以知道，要证明企业确实有“真票虚开”的行为，最重要的证据是第三者（即经手的财务人员）的证明3）报销是假发票，也没有真实的业务发生检查成本费用帐时，如果发现有某项由个人报销的费用特别高，而他报销的发票是同一类的发票，又经常出现连号的，就要注意是不是假发票，马上复印发票，然后输入电脑，看看这些发票能不能通过网上发票认证凡是不能通过网上发票认证，就极有可能是假发票，这时，如果是本地发票，检查人员要使用“发票换票证”把怀疑是。
