递延所得税涉及问题汇总
递延所得税涉及的问题之一、交易性金融资产 一、交易性金融资产 1、初始确认：交易性金融资产首先让我们认识了一个全新的方法：公允价值计量，不过也开始就树立了矛盾：税法上不承认你公允价值，所以战斗从头就已经开始了先来说说金融资产的追溯调整，因为什么？金融资产之前在短期投资中核算，现在忽然变了，对之前的短期投资要追溯调整，基本处理是公允价值高于账面价值的部分要调整期初留存收益 情景：一会计盼星星盼月亮终于等到了新准则的实行，之前的短期投资账面上100万，短期投资跌价准备20万，最近刚赶上牛市，公允价值飙升到150，这要是记录了账面上多好看呢？税管员这个时候就来了： 税管员：牛市了，手里的股票值钱了吧？少不了我的所得税啊 会计说：公允价值是回升了，可是兜里没钱，股票没卖腰包里没钱啊，怎么交税呢？ 税管员一想也不能太过分，确实没有进腰包，做人还是要厚道一些：记住欠我的钱（150-100）*25%=12.5 会计：我之前还计算减值了呢？20的减值怎么不计算呢？ 税管员：减值是你自己偷偷摸摸记的，还是会计估计，根本就是你自己一厢情愿，经过我的同意了吗？这事我不知道，我就知道你当初买的时候是100。
会计无语了，眼前这个税管员比较厉害，会计估计确实没啥好说的 税管员给会计下了个罚单：记住，以后欠我的钱，什么时候卖了赶紧来交给我！ 借：未分配利润 11.25 盈余公积 1.25 贷：递延所得税负债（150-100）*25%=12.5 借：交易性金融资产-成本 150 短期投资跌价准备 20 贷：短期投资 100 利润分配—未分配利润 63 盈余公积 7 知识点提示：对于这种追溯调整的情况，需要按照公允价值高于账面价值的差额部分调整期初留存收益，同时需要按照公允价值，也就是新的入账价值和税法认定的账面价值的差额确认递延所得税原因在于会计上重新确认了一个账面价值，但是税法上不认可，因此所得税的计算和所得税费用的计算就存在差异了这里所谓的不认可也是暂时的不认可，你现在没钱可以不认可你，以后出售了有钱了傻子才不认可，所以此一时彼一时，到时候有钱了还是要乖乖交税的，这也就是递延所得税的暂时性差异的本质，本质在于“暂时”，而不在于差异，所谓殊途同归就是这个道理另外就是税法上在出售前认可计税基础，也就是历史成本问题，出售以后就认可你的钞票了呵呵。
学会计论坛 2、持有期间：持有期间内公允价值一般会发生变动，变动了怎么办？会计上可以做账务处理，公允价值上升也好下降也好，不亦乐乎，好不忙碌不过税管员不懂你这些，人家是稳坐钓鱼台，撕掉一切公允价值的伪装，历史成本就是没变，所以即便是会计到税管员面前哭诉也没有用的 情景：第二个月股市大跌，会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了，会计上做了分录找税管员哭诉： 借：公允价值变动损益 100 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 会计：你看看我的账上，都会没钱了，能不能少交点税？ 税管员：不要着急嘛，咱是不见棺材不掉泪，投资是屁股决定大脑，年轻人要坐的住你要是一天不卖了怎么会有损失呢？ 会计：那这次怎么办？ 税管员：股市本来就上上下下的很正常，这次你还不是估计的？前几天公允价值大涨的时候怎么没见你来告诉我多交点税呢？一视同仁，万一砸手里了，我让你少交一点不就完了吗？回去记账去吧，递延所得税资产，这就是你以后少交税的凭证了于是会计做账： 借：递延所得税资产 （150-50）*25%=25 贷：所得税费用 25 不过这里有一个问题需要注意，上面这个分录还是有问题的。
为什么？就是因为一项资产或者负债只能确认一项递延所得税，也就是说递延所得税资产和递延所得税负债不能同时确认，所以因为资产在初始确认的时候有递延所得税负债，所以应该先转回，差额再继续确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5 递延所得税负债 12.5 贷：所得税费用 （150-50）*25%=25 知识点提示：公允价值变动都是会计上瞎折腾，只要你没有出售交易性金融资产，税法上就认定你的价值就是原来的100，什么今天亏了明天涨了，税法上管都不管，因此形成的差异肯定是要确认递延所得税的 3、最终处置：最终处置的时候就是媳妇见公婆的时候了，秋后算账的时候到了，所以会计上中间公允价值变动折腾来折腾去还是应该按照余额结转到“投资收益”中，这个时候因为资产已经是换成钞票了，税务局可以不承认公允价值，但是不能不承认钞票，所以递延所得税什么的就都该转回来了，有钱了该交税就交税，没有什么好说的了 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5 借：投资收益 50 贷：公允价值变动损益 50 知识点提示：公允价值变动损益在资产负债表日已经结转到本年利润了，为什么还要重新确认一次投资收益呢？对于这个分录，大家可以看看，两个损益科目一借一贷，对本期损益没有影响，那么这个其实就是象征意义更大了，一个就是说秋后算账，之前公允价值变动损益该有个名分了，统一作为投资收益核算，为什么？因为如果没有这个公允价值变动的伎俩，这部分也都是作为投资收益核算的，所以有了公允价值变动并不影响投资收益的本质，所以之后要追溯确认为投资收益。
另外一方面就是税法上这个时候也要算账了，所以会计和税法等于是殊途同归了 本期总结：递延所得税问题作为一条主线不仅串联了全书中很多知识点，同样对一项资产的整个核算流程进行了串联，按照这样的线索去学习有一种挖宝的兴奋和成就感，很多人找不到学习的方法，或者第二遍的时候学厌烦了，其实就是缺少思考的结果递延所得税涉及的问题之二、可供出售金融资产 二、可供出售售金融资产学学会计论坛bbbs.xuuekuaiiji.coom 1、初初始确认：可可供出售金融融资产比较特特殊，又是公公允价值又是是摊余成本，很很多考生就晕晕菜了，为什什么？关键在在这个名字上上可供出出售”是可以以出售也可以以不出售，所所以这个金融融资产企业持持有意图就是是：企业自己己也不知道！！假如说不打打算出售不就就是持有至到到期投资了吗吗？摊余成本本计量没有问问题；假如说说可以出售呢呢？那么就和和交易性金融融资产一样了了，适用公允允价值计量正正是因为可供供出售金融资资产这种“脚脚踏两条船”决决定了计量上上也采用了两两种计量方法法，所以一个个很明显的特特点是：按照照公允价值入入账，初始交交易费用计入入入账价值对于可供出售金融资产来说，同时存在两种计量方法的是债券的情况，如果是股票那么肯定就是公允价值了。
初始计量没有什么难点，需要注意的是假如说购买股票的时候没有宣告发放股利，也就是说股利是含在公允价值中的，所以计入到入账价值；另外假如说购进以后宣告发放了，应该冲减投资成本，很多人不能理解，其实没有什么难点，因为是股票，买进来宣告发放了，就把购买时候不确定的股利身份给打回原形了，既然这样肯定就不能在成本中呆着了徐经长老师很强调这个企业持有意图的问题，实际上金融资产中各个资产的名字其实就说明了企业的持有意图交易性金融资产：所谓交易性就是说为了交易，随时因为交易就出售了，所以公允价值计量最及时，直接影响当期损益；持有至到期投资：很明显到期时间那么长，要考虑时间价值，所以应该考虑实际利率问题；可供出售金融资产：可供出售顾名思义是可以出售，那么天生就是矛盾的，所以计量方法也有两种，出了名的两面派其实如果掌握了可供出售金融资产你就掌握了所有的计量方法进一步正式因为持有意图不同决定了会计处理的差异，交易性金融资产对公允价值变动直接计入当期损益，利润表还好看一些有时候，好像价值升高了纳税有点天经地义，所以才有了上一场的吵架；可供出售金融资产公允价值直接进入的是所有者权益，原因在于什么？在于防止上市公司操纵利润，因为持有期限长的很容易成为操纵利润的工具，这也是徐经长老师强调的会计中很多处理都是为了防止上市公司粉饰业绩设置的处理方法。
2、持有期间：持有期间和递延所得税有关系的就是公允价值变动的处理，这个变动是要计入到所有者权益的需要注意的是：很多考生觉得公允价值变动的计算没有什么头绪，因为有了摊余成本来捣乱，所以不知道该怎么计算，实际上虽然是两种计量方法，但是平常是相安无事的，大家井水不犯河水，摊余成本和公允价值基本上是老死不相往来所以计算公允价值价值变动的时候，压根就不考虑摊余成本，因为摊余成本实在太高深了，公允价值“百度”一下就知道了，所以一般就考虑上期的公允价值，直接就计算了；摊余成本就复杂多了，公允价值瞧不起它，它也还瞧不起公允价值，因为相比于比较高深的实际利率摊销的计算，公允价值的“百度”方法技术含量之低实在是无法忍受从这角度说，公允价值计量相当于是90后，怎么随意和方便怎么来，摊余成本计量就像是70后，怎么严肃学术怎么来，相隔了几十年，两种方法从来是水火不容的 情景：会计买入可供出售股票第二个月股市又大跌，会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了，会计上做了分录找税管员哭诉：借：资本公积——其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 会计：你看看我的账上，所有者权益都快冲完了，可怜可怜我们吧！ 税管员：真是好了伤疤忘了疼，上次交易性金融资产亏了100，利润表那么不好看我都没有让你扣？你琢磨一下这次我会让你扣吗？税管员拿出利润表：看看，利润一点影响都没有，还来跟我哭穷，该改什么干什么去。
会计：那亏了怎么办？税管员：真是坐不住，股市有风险告诉过你，我就认钱，你什么时候割肉了再来找我吧！屁股决定大脑！下次公允价值涨了我也不会去烦你，行了吧记住啊，所有者权益冲减了，也就是做做白日梦，现在亏了，先记着，以后让你少交点于是会计做账： 借：递延所得税资产 （150-50）*25%=25 贷：资本公积-其他资本公积 25 知识点提示：公允价值变动都是会计上瞎折腾，只要你没有出售金融资产，税法上就认定你的价值就是原来的100，股市风云变幻的，成天跟着你担惊受怕可不是税务局的风格，所以税务局是“掐头去尾”，剩下的中间就是不要；税务局看人是比较准的，看你买进来多少，出去收入多少，差额就乖乖交税吧，至于中间的大起大落那是会计们关注的，税务上没有那闲工夫跟你会计一起关注股市另外需要注意的是公允价值变动影响的是资本公积，那么相应的递延所得税也是影响资本公积，这就是不是一家人，不进一家门大家对这一点要考虑清楚由此生发一下，很多长期股权投资权益法的题目中告诉你，被投资单位因为持有可供出售金融资产公允价值变动了比如100，那么你按照多少来确定属于你的资本公积变动份额？你要知道的是被投资单位也需要核算递延所得税，所以这样先计入100资本公积变动，再计入100*25%的递延所得税影响，最终资本公积变化了多杀？答案是75，所以投资方就是按照75来计算自己的投资份额的。
还有一个是减值的问题，减值大家知道肯定是要确认递延所得税的，应该确认多少？确认递延所得税资产还是负债呢？情景：假如说之前可供出售金融资产公允价值上升确认了递延所得税负债，后面公允价值下降了应该确认递延所得税资产吗？会计到税务局商讨这个减值的问题：会计：最近股市成熊市了，股票是一直下跌，以后您让我少交点税，这个就是我的抵扣卷了啊，抵扣卷嘛肯定就是自己的一笔钱或者是资产了，所以叫做递延所得税资产，税哥您看怎么样？税管员：你傻啊！你忘记了，你在我这里还有个借条？上个月公允价值上升了，你以后可以是要多交我税的，欠我的钱这么快就忘记了？抵扣卷还不能给你，先把我这个债还了再说，多出来的再给你抵扣卷于是会计乖乖的县冲减了递延所得税负债，然后超过的部分确认了抵扣卷：递延所得税资产知识点提示：一项资产或者负债只能是确定一项递延所得税，也就是上一讲说到的，递延所得税资产或者递延所得税负债只能是确认一个，不能两个同时确认，所以肯定是你要确认另外一个的时候，先要把另外一个给冲减了，然后超过部分才需要正常确认，这个就是有始有终的意思了 3、最终处置：最终处置的时候和交易性金融资产的处理差不多，同样递延所得税要处理掉，不过就是和原始计入的一样，转出也是影响的是资本公积。
借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 知识点提示：公允价值变动之前是计入到资本公积了，本质上金融资产还是投资，所以肯定是要计算投资收益的，因此公允价值变动的部分肯定是最终要确认为投资收益的，因此最终处置的时候要把资本公积的身份变为投资收益这个处理实际上和交易性金融资产一个道理，所以对于可供出售来说，掌握了交易性金融资产的公允价值变动损益结转，就应该知道可供出售金融资产的公允价值结转，两个要懂得相互类比；唯一不同的地方在于，企业持有意图不同，或者为了防止上市公司操纵利润，可供出售金融资产的变动计入到了资本公积中了，而没有影响当期损益，记住这个差异就可以了 本期总结：递延所得税问题作为一条主线不仅串联了全书中很多知识点，同样对一项资产的整个核算流程进行了串联，按照这样的线索去学习有一种挖宝的兴奋和成就感，很多人找不到学习的方法，或者第二遍的时候学厌烦了，其实就是缺少思考的结果递延所得税涉及及的问题之三三、投资性房房地产 1、初始确认认：投资性房房地产很多人人觉得是新的的内容，其实实不是，之前前大家都很熟熟悉经营租赁赁当地产的核核算，实际上上投资性房地地产为建筑物物的就是经营营租出房地产产的情况，如如果这样想想想，很多会计计处理或者是是科目那就是是小菜一碟。
不不过初始认识识投资性房地地产需要注意意持有增值后后转让的土地地使用权，这这里体现的又又是企业持有有意图的问题题，又回到了了徐经长老师说说的：资产类类型和企业持持有意图的问问题，可以说说企业持有意意图真的解释释了很多种不不同的会计处处理方法，很很多人不理解解会计处理原原理，本质上上没有从这个个“持有意图图”的角度去去思考学会会计论坛m怎么去了解解企业的持有有意图呢？有有的人觉得那那是企业的事事情，我们怎怎么会知道？？实际上从名名字上就可以以看出来，投投资性房地产产，顾名思义义就是房地产产是为了投资资为目的持有有的，区别于于自用！投资资为目的那么么在乎的是投投资收益，所所以在历史成成本计量的基基础上，又多多了一个公允允价值计量方方法为什么么不全部用公公允价值计量量的方法呢？？因为房地产产有的时候公公允价值是不不太容易得到到的，有的地地方房地产可可能就无人问问津，让谁来来给你公允呢呢？所以原来来的历史成本本法还会继续续用这两种种计量方法同同样是彼此没没有什么关系系，两者也是是素未谋面，一一个是源远流流长的顽固派派，就是认为为企业就应该该按照历史成成本计算，什什么现在资产产的公允价值值，一概瞧不不上，三天两两头变化的，女女人的心一样样，什么时候候有个谱呢？？公允价值计计量法则是现现代改革派，充充分体现市场场变化，就是是市场上公允允价值变化了了，代表你的的资产价值也也会变化，还还守着那“仨仨瓜俩枣儿”的的老古董有什什么用？两钟钟方法仍然是是格格不入的的，所以才会会有了成本模模式转换为公公允价值模式式要追溯调整整的问题，但但是公允价值值不能再转回回成本模式了了，原因就像像是人的消费费习惯一样，穿穿惯了新衣服服，肯定不会会再回去穿打打补丁的衣服服，人之常情情。
情景：会计今今天比较高兴兴，因为之前前账面净额11000万的的投资性房地地产终于可以以公允价值计计量了，经过过了一场金融融危机，房地地产市场转暖暖了，公允价价值15000万，什么之之前计提的减减值200万万都不需要了了，要追溯调调整了，不仅仅跳投资性房房地产的账户户，还要考虑虑递延所得税税借：投资资性房地产--成本 15500投资性性房地产减值值准备 2000贷：投资资性房地产 1000递递延所得税资资产 2000*25%==50递延所所得税负债 （15000-10000）*25%%=125利利润分配—未未分配利润 472.55盈余公积 52.5分分析：原来会会计账面净额额1000万万，核算方法法变更以后变变为15000万，凭空多多出的5000万就是公允允价值计量引引起的价值变变动，这部分分变动税法上上不予以承认认，所以要确确认递延所得得税负债，如如果考虑账面面价值8000万，那么应应纳税暂时性性差异7000万，转回之之前的减值形形成的可抵扣扣暂时性差异异200万以以后，形成应应纳税暂时性性差异5000万会计正正洋洋得意利利润表飘红呢呢，税管员这这个时候来了了，看到会计计嬉皮笑脸的的，估计今天天的事情有戏戏。
税管员：：你看经济危危机过去了，你你账上跟你的的脸色一样：：红扑扑的，是是不是多交点点税啊？今年年的纳税任务务比较重哦，帮帮老弟一把吧吧经过了几几轮和税管员员的接触，会会计也变聪明明了：大哥，不不是我不帮你你，你看前两两次咱都说好好了，公允价价值变了，可可是我兜里还还是没钱啊，账账上好看管什什么用啊刚刚给你确认了了125万的的递延所得税税负债，怎么么说也是老弟弟我欠你的钱钱啊，以后一一起给你税税管员：别给给我画饼充饥饥了，你什么么时候卖了才才给我交税，等等你这场“及及时雨”到了了我早就饿死死了！顺便问问一句：什么么时候卖啊！！会计：猴年年马月吧！最最近经济这么么回暖，屁股股决定大脑也也是你交给我我的，我还不不得辛苦的持持有一段时间间看看情况？？等等吧！税税管员比较郁郁闷，看来次次来一趟没有有什么收获：：这样吧，先先预缴一点吧吧，帮助老哥哥我完成任务务吧，就算老老哥求你了！！会计一想也也不能太让老老哥没有面子子，预缴就预预缴一点吧：： 借：应应交税费———应交企业所所得税 贷贷：银行存款款2、持有期期间：持有期期间公允价值值变动仍然是是引起递延所所得税的主要要因素，这一一点可以参照照一下交易性性金融资产，因因为投资性房房地产的公允允价值变动也也是计入到了了当期损益：：公允价值变变动损益中了了！不过投资资性房地产毕毕竟是固定资资产，多少还还是有差别的的。
原因就在在于税法上不不承认公允价价值，当然也也不可能承认认公允价值计计量方法了，所所以会计上一一厢情愿的把把成本法转换换为公允价值值计量方法，税税法上根本不不认可，依然然是计算折旧旧和摊销，所所以暂时性差差异就有两部部分了，一个个是因为公允允价值变动引引起的暂时性性差异，这个个每个人都很很熟悉了；另另外一个就是是税法上会继继续计提折旧旧而会计上不不计提产生的的差异，情景景：会计上刚刚把15000万的投资性性房地产搞定定了，以后不不用计算摊销销和折旧了，工工作量减少了了很多，假如如按照原来的的方法还要按按照十年继续续摊销，公允允价值计量后后就天天在“百百度”上搜索索公允价值就就行了，爱看看不看那种，清清闲自在，这这个月公允价价值变成16600了，乐乐滋滋的记录录了一笔账：： 借：所所得税费用 （16000-15000）*25%%=25 贷：递递延所得税负负债 25正正好税管员来来了，会计迎迎上去：大哥哥，你看看，我我又给你画了了个饼，将来来我可又欠你你钱25万了了哦，以后你你要请我吃饭饭税管员看看了看账本，冷冷笑了一下：：当我是傻子子？你不止欠欠我这么多！！工作清闲了了吧，不知道道天高地厚了了吧！我告诉诉过你公允价价值这个东西西部靠谱，还还是老老实实实给我计算折折旧为好，没没有计算吧。
你你看今年本来来还应该计算算折旧=10000/100=100，但但是你没有算算，让你扣除除的东西这么么没有积极性性，所以你以以后还欠我1100*255%=25万万，总共是550万，想蒙蒙我？小样儿儿！会计看了了看眼前的税税管员，谁说说税管员不懂懂会计？简直直比会计还会会计呢：不愧愧是大哥啊，又又学到了一招招！于是会计计补记一笔：： 借：所所得税费用 100*225%=255 贷贷：递延所得得税负债 225说明：投投资性房地产产公允价值计计量方法下，不不再计提折旧旧和摊销，但但是税法上仍仍然是按照一一贯的方法计计算摊销的，这这部分差异构构成了持有期期间很典型的的一个暂时性性差异，很多多学员容易忽忽略这部分暂暂时性差异另另外如果是成成本模式计量量的投资性房房地产，计提提减值又是暂暂时性差异形形成的一部分分原因，不过过这部分已经经不再是难点点了3、资资产转换：资资产转换是投投资性房地产产核算里面的的一个重点和和难点，很多多人搞不清楚楚公允价值和和账面价值的的差额究竟是是计入到资本本公积还是当当期损益实实际上这个地地方也并不难难，为什么？？还是联想一一下徐经长老师的的考虑资产的的类型的做法法就明白。
所所谓资产的类类型和企业的的持有意图是是分不开的，会会计处理方法法也就是顺应应了资产的不不同类型所所谓不是一家家人，不进一一家门！公允允价值后续计计量中变动计计入损益，所所以公允价值值模式向成本本模式转变同同样计入到当当期损益；成成本模式计量量情况下管的的是什么？就就只是关注我我之前的历史史成本，什么么公允价值压压根就不考虑虑，那么资产产转换的时候候公允价值和和账面价值差差额是什么？？也许大家还还记得资产评评估增值的问问题，就是说说这个资产昨昨天还不值钱钱，今天忽然然值钱了，这这个算谁的？？当然是投资资者的，和谁谁也没有关系系但是不是是投资者投入入的？当然不不是，那只能能是投资者共共有的，所以以计入到资本本公积还记记得可供出售售金融资产公公允价值变动动进入资本公公积的处理吧吧，原因就是是这么部分变变动既不是利利润、也不是是股本，那是是什么？只能能是资本公积积了所以可可以总结出这这样的规律：：成本模式下下的自用、存存货房地产转转换为公允价价值计量的投投资性房地产产，公允价值值和账面价值值的差额影响响的是资本公公积，因为虽虽然转换了这这个评估价值值变动还是在在成本模式管管辖的天空下下发生的；如如果是公允价价值计量的投投资性房地产产转换为自用用房地产，那那么公允价值值变动部分计计入哪里？因因为属于公允允价值计量的的时候产生的的，所以肯定定是计入到当当期损益了呵呵呵。
知识本本来是不难的的，难的就是是自己不去思思考，老师说说的每句话其其实都是有很很深远的寓意意和启示意义义的，只是大大家还没有意意识到徐经经长老师在金金融资产章节节中讲解道了了很多的原则则和处理准则则，在以后的的章节中都能能用得上，希希望大家多从从老师的话语语话语中思考考思考，这样样注会学习才才能由厚到薄薄递延所得税涉及及的问题之四四、固定资产产与无形资产产固定资产和无形形资产之所以以搁在一起学学习，是因为为这两个资产产实在是太像像了！固定资资产看得见摸摸得着，无形形资产就是这这一点不好，很很多东西都是是差不多的，学学习的时候完完全可以把两两个资产放在在一起，知道道了固定资产产也就知道了了无形资产递递延所得税也也是，除了长长的不一样，两两个资产简直直就是双胞胎胎呵呵，当然然还有一些细细节问题需要要注意，比如如说无形资产产后续支出不不能资本化，摊摊销起止时间间等等，需要要大家多注意意一下 1、初始确确认：关于初初始计量方面面，固定资产产没有什么值值得说道的，无无形资产这里里是个重点，主主要是自行开开发无形资产产的情况原原因就是说自自行研发无形形资产税法上上和会计上确确认的价值不不一致，形成成的是暂时性性差异，但是是这个差异不不需要确认递递延所得税。
情景：会计终于研发成功一项无形资产，会计资本化金额100万，一看税法上认定的加计扣除50万，一看这不是暂时性差异吗？赶紧确认了递延所得税资产：借：递延所得税资产 50*25%=12.5贷：所得税费用 12.5会计赶紧去给税管员表示感谢：大哥啊，谢谢您给我们的这个优惠政策啊，又给了我12.5万的优惠券，以后少交这么多的税，请大餐是肯定的税管员：谁给你的优惠券？这个是咱税务局给的大礼包，分期送给你，你就到时候确认损益就完了，这么早影响哪门子所得税费用啊？你说你一没有收到钱，二没有减了税，确认什么递延所得税呢？会计：这么说我还是一厢情愿了？税管员：低调一点，咱这是交情，低调低调一些年轻人要淡定！会计恍然大悟：原来之前的暂时性差异都是两家都认可的，至少都知道的，不过是明天的钱今天花了，或者是今天的钱存到明天花这个优惠就是天上掉馅饼，好像不应该确认所得税哈学会计论坛知识点说明：无形资产初始确认的时候，税法上允许以后会计上按照50%加计扣除来计算无形资产摊销，所以计税基础就是会计账面价值的150%，多出的这个50%部分不确认递延所得税为什么？因为这个暂时性差异在确认的时候不影响利润也不影响应纳税所得额，也就是说这个东西不在会计的监控范围内。
暂时性差异的关键字一个是“差异”，另外一个是“暂时性”，差异不需要解释了，谁都能看出来；关键是“暂时性”问题理解不一样，所谓暂时性就是说会计和税法处理最终会归于一致，就是时间上存在差异但是初始确认的这个50%部分内容会计上压根就不做处理，严格来说根本不符合“暂时性”差异的本质特征，仅仅是由于计税基础的概念定义不清导致了暂时性差异范围扩大，需要特别针对无形资产这种情况进行规定对于考生来说，记住这个规定就好了，初始确认的差异不影响递延所得税2、持有期间：固定资产和无形资产持有期间的递延所得税问题除了减值这种情况以外，比较典型的就是因为会计和税法折旧、摊销方法不一致导致的暂时性差异固定资产很容易出现折旧方法不一致的情况，相比之下无形资产比较少一些情景：会计对上年底购入的固定资产进行了折旧，购入的时候入账价值1000万，会计上按照五年双倍余额递减法摊销，税法上按照十年直线法摊销会计上做好帐去报税：税管员：今年的折旧怎么是1000*2/5=400啊？不是直线法摊销吗？应该是1000/10=100才对啊会计：我们采用的是双倍余额递减法，这个不是向您打过招呼了吗？税管员：你小子鬼精的很，是想享受过两年的优惠吧，这么像转移利润到以后年度，跟着我混什么都让你学会了。
知道的太多了，队伍不好带啊！会计：今年不是还多交税了吗？您就当给我个优惠券，以后再用呗，今年您还完成任务了不是？税管员：我这是寅吃卯粮，罪过罪过啊！于是会计回去做账：借：递延所得税资产 （400-100）*25%=75贷：所得税费用 75知识点说明：固定资产后续计量中很容易因为折旧方法不一致导致暂时性差异，这也是最为普遍的情况实际上计算暂时性差异很简单，无非就是分别计算会计和税法的折旧，然后两者的差额就是暂时性差异很多人用计税基础的方法计算，也就是计算出会计账面价值，然后计算税法计税基础，两者差额确定暂时性差异余额，需要注意的是计算出来的也是递延所得税余额，和上期比较就是当期发生额实际上只要计算本期的会计和税法各自的折旧就可以了知道当期发生额了，而且这个也符合了暂时性差异的本质，就是找出当期的差异然后直接确认递延所得税关于无形资产来说，持有期间同样会存在暂时性差异的问题，比如说自行研发的无形资产，因为前期已经说明税法上按照50%加计扣除会计上的摊销，这个差异是否确认递延所得税呢？很明显是不确认的，为什么？就是因为初始确认的时候暂时性差异都没有确认递延所得税，后面实际摊销的时候也不需要确认递延所得税。
这个就是打根上就不是一家人，最后肯定也不回进入一家门确认递延所得税很奇怪，现在确认了以后肯定要转回来，自行研发无形资产很明显是转不回来的，因为很明显税法上这个一厢情愿的举动会计上并不“感冒”，人家压根连账务处理都没有，哪里来的暂时性差异问题呢？递延所得税涉及及的问题之五五、售后回购购售后回购是个很很特殊的销售售行为，但是是就是这么一一个简单的事事项很容易造造成会计和税税法上的差异异售后回购购一般情况下下是为了筹钱钱，也就是具具有融资性质质，说白了就就是说回购价价格要高出销销售价格很多多，也就是支支付了融资费费用了；不具具有融资性质质是什么意思思呢？就是会会计上说的回回购价格是公公允价值的情情况，这个时时候会计和税税法上都是要要确认收入的的 【情情景】会计刚刚签订了一个个售后回购的的合同：把自自己的成本880万的产品品100万先先卖出去，然然后约定半年年以后1500万买回来这这个时候税管管员正好上门门慰问纳税人人 税管管员：最近忙忙什么呢？刚刚看见门口拉拉货走人了，看看来最近生意意不错啊，最最近不要跟我我装可怜，装装穷、乃至装装疯卖傻，所所得税预缴可可少不了你的的 会计计：您真是只只知其一，不不知其二啊！！我这是售后后回购，现在在100万卖卖出去了，半半年后我还要要150万买买回来。
税管员摸了了下会计的脑脑袋：脑袋没没窟窿啊，怎怎么就脑子进进水了？你是是得跟我哭穷穷，钱都被你你买水喝了 会计：我要不是因为缺钱谁干这事？最近经济不景气，银行都不借钱了，总不能出去劫道吧，所以先卖出去周转几个零花钱，到时候有钱了再买回来 税管员想了想，觉得不对：我看你还是跟我哭穷！半年给出去50万利息为什么不弄个没有利息的呢？半年以后原价买回来，确认个收入，我也就收你25%的所得税，你的利润表还能好看一些？现在倒好，白白给别人50万利息，这不是高利贷吗？宁可交高利贷利息都不给哥们交点税，有你的小子我要去银行问问，看你小子多给了多少利息，多出来的我可不承认啊 会计顿时无语，晴天霹雳啊！转念一想，税法确实是这样处理的，不过事已至此了，无法挽回了，还不如找个关联方做个没有融资性质的售后回购，交点税还能捞点好！现在倒好，里外不是人了，售后回购害死人啊！天哪税管员生了一肚子气，去晚了一步，少了几万块所得税，郁闷啊 【知识点说明】售后回购会计上大多数情况下是作为一项融资行为处理的，按照新所得税法的规定，售后回购确实具有融资性质的，税法上和会计上处理一致，也就是承认的了会计的做法，这也体现了税法调整越来越按照新会计准则来进行了。
不过这里是存在税务风险的，会计上假如说是把一项正常的销售和购进做成售后回购呢？只要售后回购的购买方代买销售方所需要的原材料就可以了，售后回购合同实际上就是正常销售和正常购进的两个合同了，这种情况很明显提供了逃税的可能，税务局这些官老爷们一般也不会下来查回购的货物是不是当初销售的货物 售后回购到这个时候已经简单了很多了，不具有融资性质的，也就是到时候按照公允价值买回来，这个购买方纯粹是属于吃饱了撑的，白白让别人使用自己的资金，然后不要求一点回报，这样大公无私的情况不得不让人相信真实的销售和购进，所以这种情况会计上和税法上都是作为销售和购进两个过程来处理的，没有暂时性差异的存在 具有融资性质的售后回购，就是说很明显回购价格高于销售价格，高出的部分作为资金的利息核算了，对于这部分新税法体现了人性化的措施，承认了真实的售后回购融资行为，也就是会计和税法都不确认收入，回购价格高于销售价格的部分作为利息费用核算，因此也没有暂时性差异的问题了不过就是留下了一个税收漏洞问题 售后回购问题在原来的所得税法下是个比较复杂的销售方式，因为旧税法不承认售后回购的融资性质，作为销售和购进两个环节处理，也就是要确认收入、结转成本的，所以会形成处理差异。
新税法的改变消除了这些差异，也让售后回购处理比较简单易懂递延所得税涉及及的问题之六六、日后调整整事项日后调整事项的的会计处理比比较复杂说实实话，什么日日后诉讼案件件结案、资产产减值、销售售退回和会计计差错处理实实际上不管什什么情况，调调整原则都是是一样的，只只是你要知道道每种情况正正确的会计处处理是什么，或或者是新情况况下会计处理理有什么变化化，由此引发发的系列调整整是什么？捋捋清楚了分录录自然就出来来了所以日日后调整事项项处理的关键键是对于调整整前和调整后后的会计处理理都要知道，然然后针对差异异调整，理论论上就是这么么简单，要真真正掌握还需需要静心去比比较一、日日后诉讼案件件结案【情景景】：会计一一个月前最近近签订一个销销货合同，购购买的人十万万火急，但是是由于意外没没有给人家按按照正常日期期送货，导致致了购买方重重大经济损失失，人家到是是对会计很客客气，一纸诉诉状递到了法法院，请求赔赔偿法庭4550万会计计打电话给购购买方：我说说你是不是穷穷疯了？张嘴嘴就要4500万？干嘛就就450万？？我看最多给给你陪3000万购货方方没有跟会计计废话，直接接很客气的说说了句：法庭庭上见！会计计：莫名其妙妙！挂我电话话？谁怕谁？？刚好要年中中结账了，会会计确认了一一笔300万万的预计负债债：借：营业业外支出 3300贷：预预计负债 3300快报税税了，会计风风风火火的找找税管员哭穷穷去了：老大大啊，救命啊啊！负债预计计了300万万，您老一定定要给我抵税税，不然哥们们现金流就断断了。
税管员员：不好意思思，你说说自自己都没有底底气，还是预预计负债，说说白了就是你你自己预计的的呗，自己信信口开河的呗呗你预计彗彗星撞地球我我也得让你抵抵税呢？什么么时候板上钉钉钉了再来找找我！会计灰灰溜溜从税务务局回来，心心想是啊，官官司还不知道道谁赢谁输呢呢说这话明明显没有底气气，不管怎样样有骨气还是是好的于是是会计确认了了一笔递延所所得税资产：：借：递延所所得税资产 300*225%=755贷：所得税税费用 755两个月过了了，法庭宣判判了，说让会会计赔偿4000万，为了了这事劳心劳劳力，会计都都快崩溃了，老老板排版了，4400万就4400万，这这点小钱不怕怕什么随机机老板拍板银银行转账，给给那帮穷疯了了的借：以以前年度损益益调整-调整整营业外支出出 100预预计负债 3300贷：其其他应付款 400计算算所得税的时时候会计就犯犯愁了，这个个到底让步让让扣除啊，预预祝找税管员员理论一下：：您看这个能能不能通融通通融啊，刚给给了人4000万，您就别别往伤口上继继续给我撒盐盐了税管员员：这个可以以考虑了，兄兄弟不是不让让你扣除，祝祝你之前不是是预计负债吗吗？既然是预预计的就很可可能不太确定定，你说怎么么让我帮你？？现在好了，你你就是那么多多，我拍板了了，你扣除吧吧，让你少交交点税。
会计计：还是老大大好啊！欢天天喜地回去调调账去了借借：应交税费费-应交所得得税 1000贷：以前年年度损益调整整-调整所得得税费用 1100*255%=25递递延所得税资资产 75bbbs.xuuekuaiiji.coom【知识点点说明】预计计负债要等到到实际确定支支付的时候才才允许税前扣扣除所以之前前在没有进入入“其他应付付款”之前，预预计负债是不不允许税前扣扣除的，所以以形成的是可可抵扣暂时性性差异所谓谓的抵扣暂时时性差异就是是说当期是不不允许抵扣的的，以后允许许税前扣除所所以大家在记记忆知识点的的时候要注意意“顾名思义义”，其实很很多就直接告告诉你是怎么么回事了比比方说交易性性金融资产，既既然说明是为为了交易，那那么就是随时时可能出售出出去，所以谁谁还出力不讨讨好的计算一一下实际利率率、来个实际际利率摊销？？少点麻烦直直接影响的就就是当期损益益了日后诉诉讼案件结案案要区分是不不是所得税汇汇算清缴之前前，如果是之之前的，就说说明预计负债债允许税前扣扣除影响的是是报告年度的的所得税，而而不是当年度度的；假如说说是所得税汇汇算清缴之后后呢？那么对对不起了，已已经汇算清缴缴完毕，所有有的冤屈都不不能上诉了，全全部通通在当当年调整，所所以也牛是影影响当年的应应缴所得税了了，对于报告告年度呢？形形成的是个暂暂时性差异，也也就是说这个个事项的影响响不能在报告告年度扣除，而而是在当年度度扣除，很明明显是暂时性性差异。
所以以大家在理解解的时候要注注意思考和串串联，很多知知识就是这样样串联起来的的二、日后后资产减值日日后期间发现现资产减值，或或者说进一步步减值，这个个必须是资产产负债表日就就已经存在的的事项了，比比如说日后期期间发现债务务人财务严重重困难了，一一般来说财务务困难肯定不不是一天两天天的事情，资资产负债表日日就已经存在在了，所以要要对报表进行行调整；假如如说是日后期期间下了场雷雷雨，债务人人厂子被雷劈劈了，财务困困难了，这个个事项一般不不调整了，原原因大家都明明白了关于于减值问题，掌掌握进一步减减值的处理就就好了，意思思实际上就是是资产负债表表日确认了减减值100万万，确认了递递延所得税资资产100**255=225，后来发发现财务困难难了，应该确确认减值2000万才是对对的，所以增增加100万万的减值，因因此继续确认认递延所得税税资产25万万；有人说为为什么不能影影响应交所得得税呢？其实实原因是这样样的：会计上上计提的减值值都是会计一一个人信口开开河，在资产产没有卖出去去之前，所有有的减值都是是不现实的，税税务局看的就就是最终的结结果，就像是是谈恋爱山盟盟海誓一样，会会计就随便被被别人的甜言言蜜语冲昏头头脑，税务局局则是只看重重后果，是骡骡子是马拉出出去溜溜，光光说不练假把把式，山盟海海誓兑现了才才叫本事。
所所以减值一般般不让你扣除除，但是以后后发生了是可可以扣除的，意意思是什么？？一方面说明明这个是暂时时行差异，不不影响应交所所得税；另外外说明减值就就是会计上一一个人闲的没没事折腾罢了了，税法上压压根人家就不不管什么减值值不减值的，所所以自然不会会影响到应交交所得税了所以你要问这个事项影响不影响所得税，且不管会计上怎么处理，先问问税务局怎么处理，人家说让你影响就影响然后再做账务处理很多人不明白应交所得税和递延所得税的关系，实际上应交所得税是税务局说了算的，所以事项的处理要看税务局的眼色；至于递延所得税就是对于税法和会计上处理不一致的事项进行的一个折中的处理，关于递延所得税的意义可以参照之前的知识点连载递延所得税涉及及的问题之七七、日后调整整事项日后调整事项的的会计处理比比较复杂说实实话，什么日日后诉讼案件件结案、资产产减值、销售售退回和会计计差错处理实实际上不管什什么情况，调调整原则都是是一样的，只只是你要知道道每种情况正正确的会计处处理是什么，或或者是新情况况下会计处理理有什么变化化，由此引发发的系列调整整是什么？捋捋清楚了分录录自然就出来来了所以日日后调整事项项处理的关键键是对于调整整前和调整后后的会计处理理都要知道，然然后针对差异异调整，理论论上就是这么么简单，要真真正掌握还需需要静心去比比较。
一、日日后期间销售售退回【情景景】：会计的的单位资产负负债表日之前前接了个大的的单子，卖了了1000万万的产品，成成本800万万，老板美得得屁颠屁颠的的；会计一查查才发现，原原来这个客户户信用一直都都不好，欠账账经常是赖着着不还，有钱钱也喜欢装穷穷，所以形势势一片大好之之下隐藏着危危险，会计是是如履薄冰，于于是资产负债债表日确认了了20%的坏坏账准备以及及递延所得税税资产：借：：递延所得税税资产 10000*200%*25%%=50贷：：所得税费用用 50这天天正好税管员员又来串门，传传达有关企业业所得税汇算算清缴的精神神，一见会计计脸上不太好好看，便知道道了八九分：：前几天听说说你一趟一趟趟大车往外拉拉货，销售不不错吧会计计一脸苦相，嘴嘴微微动了一一下，税管员员：我知道，又又有问题，你你又想跟我哭哭穷会计开始始做不住了，想想争辩两句，税税管员再次抢抢话：这回我我相信你不是是装穷！确认认坏账了吧，递递延所得税资资产？以后让让你少交税没没有问题会会计想解释解解释，嘴刚张张开，税管员员插话：钱没没有收到，你你那客户是我我管辖的，据据说你这批货货放久了，人人家可能会退退货！会计听听了忽然高兴兴了：退货好好啊！这批货货宁可肉烂在在锅里！果然然没几天，客客户要求退货货，之前计提提的坏账什么么都要冲回，另另外税法上也也认可销售退退回，所以允允许扣减所得得税：借：应应交税费—应应交所得税 （10000-800）**25%===50贷：以以前年度损益益调整—调整整所得税费用用 50借：：以前年度损损益调整—调调整所得税费费用 50贷贷：递延所得得税资产 550【知识点点说明】日后后期间销售退退回因为会计计上和税法上上处理是一样样的，也就是是都是冲减收收入和成本，所所以肯定这个个事项同时影影响了税法上上的所得税，因因此会计上要要冲减应交所所得税。
这里里其实就告诉诉我们一个信信息：冲减所所得税事项的的必须是该事事项影响了税税法的处理，影影响了所得税税的计算，对对于考试中来来说一般都是是会计和税法法处理一致的的事项；而确确认递延所得得税的事项肯肯定是会计和和税法处理不不一致的情况况，比如上面面说到的会计计计提减值，影影响当期损益益，但是税法法根本不认可可减值，不管管你提多少，不不管你会计上上怎么哭穷，要要想少交所得得税肯定是没没门的；当然然影响所得税税也只是当期期不影响，以以后还是可以以再税前扣除除的，那么就就形成了这样样一个时间性性差异，所以以称之为暂时时性差异对对于会计上来来说以后可以以抵减所得税税的不就是相相当于你的一一项资产吗？？所以减值确确认的是递延延所得税资产产有的同学学高不清楚什什么时候调整整应交所得税税，什么时候候调整递延所所得税，实际际上是没有从从会计和税法法的差异角度度去考虑问题题首先是会会计和税法处处理一致的事事项，也就是是肯定是影响响了税法规定定的事项一般般是同时影响响应交所得税税的；对于会会计和税法处处理不一致的的事项，大家家要学会分析析会计和税法法到最后是不不是殊途同归归，是不是仅仅仅是时间问问题？如果是是，那么一般般属于暂时性性差异的事项项，需要确认认递延所得税税。
从递延所所得税的角度度来看销售退退回，大家可可以看到会计计和税法处理理的异同点，这这个是我们需需要关注的关关键点，所谓谓的计税基础础的概念也是是强调“税前前可以扣除的的金额”这个个关键性问题题，这个实际际上就是提示示大家关注会会计和税法对对于当期扣除除的处理问题题，那么直接接找到这个差差异代表你的的递延所得税税的处理已经经掌握了本质质二、日后后期间会计差差错更正日后后期间差错更更正，有的人人不明白应该该怎么去做，出出现差错了调调整什么实实际上问题的的关键还是对对业务处理流流程不熟悉，没没有跟着正常常的业务处理理追踪下去，如如果能够把握握好处理的流流程，那么发发现错误了就就能很快找到到错误的环节节，并能对后后面的影响找找准，进而写写出正确的会会计调整分录录情景】会会计为一项差差错正一筹莫莫展，具体是是日后期间发发现上年度一一个生产用固固定资产折旧旧100忘记记计提了，总总额是1000万，该生产产设备生产了了两个批次的的产品，已经经销售50%%，已经完工工30%，220%还在生生产过程中，真真不知道该怎怎么调整税税管员再次来来宣传企业所所得税汇算清清缴的基本精精神，又一次次看到会计阴阴沉的脸，试试探性的问：：给爷笑一个个！会计一下下被逗乐了，看看着税管员大大哥像见到了了救星，说出出了自己的问问题，一五一一十的……税税管员听完，摸摸了摸刚刮完完胡子的下巴巴：很简单啊啊，送你六个个大字“各回回各家，各找找各妈”。
帮帮你分析分析析会计刚想想嘲笑一下税税管员大哥“得得瑟”的样子子，听完了觉觉得有道理：：愿闻其详！！税管员：你你傻啊！销售售的产品影响响什么了？你你的主营业务务成本啊，你你调整成本不不就好了吗？？正在生产的的影响的是什什么？生产成成本啊，或者者说是半成品品，你追踪过过去就可以了了！没有卖出出去的再哪里里？库存商品品，然后你调调整就OK了了！各回各家家，各找各妈妈就是这个意意思！会计一一听豁然开朗朗，差错不可可怕，可怕的的是你被差错错吓怕了！找找到差错的根根源，顺藤摸摸瓜找到影响响的范围就什什么都可以了了借：以前前年度损益调调整—调整主主营业务成本本 50学会会计论坛生产产成本 200库存商品 30贷：累累计折旧 1100会计：：你看，我调调整了成本了了，是不是这这个所得税………？税管员员：该多少就就是多少，还还没有汇算清清缴不是！这这也是我今天天宣传的目的的，好好体会会！借：应交交税费—应交交所得税 550*25%%=12.55贷：以前年年度损益调整整—调整所得得税费用 112.5【知知识点说明】差差错更正的本本质就在于确确定发生差错错的环节，然然后追踪差错错的影响，然然后对症下药药就可以了。
上上面案例中的的问题比较简简单，还有的的会涉及到递递延所得税的的问题，比如如说没有计提提减值，这个个事项肯定不不影响所得税税的处理，仅仅仅是会计上上的一厢情愿愿，所以影响响的是递延所所得税；有的的是多计提了了减值的，那那么只要冲回回递延所得税税就可以了，对对应交所得税税是没有影响响的到现在在，日后调整整事项中涉及及到的递延所所得税问题就就说完了，递递延所得税涉涉及到的知识识点也大体上上讲述完毕，下下一阶段会转转向其他的主主线，比如摊摊余成本计量量的资产等等等说的不够够全面，也不不算权威，但但愿能给大家家的思路带去去启示，按照照一定的线索索和主线去复复习最适合有有一定基础的的、学习过一一两遍的学员员，所谓温故故而知新，不不仅仅说的是是看过多少遍遍，更在乎的的是怎么去看看，从什么角角度看的问题题横看成岭岭侧成峰，希希望古人的视视角也能给大大家的学习带带去一些帮助助。
