生产企业出口货物退（免）税的基本知识

出口企业业退税办办税员培培训资料料20044-111-166          目  录录 ※第一章章：出口口货物退退（免）税税认定  第一一节：办办理出口口货物退退（免）税税认定第二节：：变更出出口货物物退（免免）税认认定的办办理第三节：：注销出出口货物物退（免免）税认认定的办办理※第二章章：生产产企业出出口货物物退（免免）税业业务知识识第一节：：生产企企业出口口货物退退（免）税税基本知知识第二节：：生产企企业出口口货物免免抵退税税政策及及申报操操作第三节：：生产企企业出口口货物免免抵退税税财务处处理第四节：：外商投投资企业业采购国国产设备备退税的的办理※     第三三章：外外贸企业业出口货货物退（免）税业务知识第一节：：外贸企企业出口口货物退退（免）税税基本政政策第二节：：外贸企企业出口口货物退退（免）税税计算第三节：：外贸企企业出口口货物退退（免）税税申报第四节：：外贸企企业出口口货物退退（免）税税财务核核算※     第四四章：出出口退（免免）税有有关单证证的办理理第一节：：《出口口商品退退运已补补税证明明》的办办理第二节：：《补办办出口报报关单证证明》的的办理第三节：：《补办办外汇核核销单证证明》的的办理第四节：：《来料料加工贸贸易免税税证明》的的办理第五节：：《代理理出口货货物证明明》的办办理※第五章章：出口口退税违违章处理理    第一章     出口货货物退（免免）税认认定 第一节  办理出出口货物物退(免免)税认认定一、按《中中华人民民共和国国对外贸贸易法》和和《对外外贸易经经营者备备案登记记办法》规规定，办办理备案案登记的的对外贸贸易经营营者，应应在办理理备案登登记后330日内内，持下下列资料料，到区区进出口口税收管管理分局局申请办办理出口口货物退退（免）税税认定：： 1．出出口货物物退（免免）税认认定表（一一式二份份）；2．对外外贸易经经营者备备案登记记表（原原件及复复印件）；；3．国税税税务登登记证副副本（原原件及复复印件）；；4．工商商营业执执照副本本（原件件及复印印件）；；5．自理理报关单单位注册册登记证证明书（原原件及复复印件）；；6．出口口企业退退税账户户的开户户银行证证明（原原件及复复印件）；7．增值值税一般般纳税人人资格证证书或增增值税一一般纳税税人申请请认定审审核表（原原件及复复印件，由由增值税税一般纳纳税人提提供）；；8．广东东省出口口企业出出口退税税管理责责任书（一一式二份份）。

二、按规规定不需需办理备备案登记记的从事事本企业业自用、自自产货物物和技术术进出口口贸易的的外商投投资企业业；应自自领取《自自理报关关单位注注册登记记证明书书》之日日起300日内，持持下列资资料，到到区进出出口税收收管理分分局申请请办理出出口货物物退（免免）税认认定：1．出口口货物退退（免）税税认定表表（一式式二份）；；2．外商商投资企企业批准准证书（原原件及复复印件）；；3．国税税税务登登记证副副本（原原件及复复印件）；；4．工商商营业执执照副本本（原件件及复印印件）；；5．自理理报关单单位注册册登记证证明书（原原件及复复印件）；；6．出口口企业退退税账户户的开户户银行证证明（原原件及复复印件）；；7．增值值税一般般纳税人人资格证证书或增增值税一一般纳税税人申请请认定审审核表（原原件及复复印件，由由增值税税一般纳纳税人提提供）；；8．广东东省出口口企业出出口退税税管理责责任书（一一式二份份）三、出口口企业遗遗失《出出口货物物退（免免）税认认定表》的的，在市市级以上上报刊刊刊登作废废声明后后，向区区进出口口税收管管理分局局提供书书面报告告和填报报新的《出出口货物物退（免免）税认认定表》及及刊登作作废声明明的资料料申请补补办。

 第二节   变更更出口货货物退（免免）税认认定的办办理一、对外外贸易经经营者《出出口货物物退（免免）税认认定表》上上填写的的任何事事项发生生变化的的，应自自变化之之日起330日内内，到区区进出口口税收管管理分局局办理变变更出口口货物退退（免）税税认定手手续二、办理理变更出出口货物物退（免免）税认认定时，应应提供与与变更事事项相关关的证明明文书及及下列资资料1．对外外贸易经经营者变变更出口口货物退退（免）税税认定申申请表（一一式二份份，申请请变更退退税专用用帐户的的，应在在申请表表企业意意见栏内内注明“本企业业申请办办理变更更退税专专用帐户户后，请请将本企企业的出出口退税税款退到到变更后后的退税税专用帐帐户”字样）；；2．原出出口货物物退（免免）税认认定表；；3．出口口退（免免）税清清算表格格（退税税方式由由“免抵退退税”变更为为“免税”的企业业提供）三、对原原已办理理出口退退税登记记证的外外贸易经经营者，如如超出原原核准经经营范围围内从事事进出口口经营活活动，或或原退税税登记的的内容发发生变化化的，应应向区进进出口税税收管理理分局提提供原《出出口退税税登记证证》，填填写《出出口货物物退（免免）税认认定表》，并并按第二二点要求求办理。

 第三节    注注销出口口货物退退（免）税税认定的的办理一、应注注销出口口货物退退（免）税税认定的的企业1．发生生破产、解解散、撤撤销的对对外贸易易经营者者；2．经商商务部及及其授权权单位批批准取消消备案登登记的对对外贸易易经营者者；二、注销销出口货货物退（免免）税认认定的时时间对外贸易易经营者者发生破破产、解解散、撤撤销以及及经批准准取消备备案登记记的，须须在批准准撤并之之日起330日内内，向区区进出口口税收管管理分局局办理注注销出口口货物退退（免）税税认定三、对外外贸易经经营者注注销出口口货物退退（免）税税认定，应应报送以以下资料料1．对外外贸易经经营者注注销出口口货物退退（免）税税认定申申请表（一一式二份份）；2．原出出口货物物退（免免）税认认定表3．商务务部及其其授权单单位批准准注销备备案登记记的，提提供有关关批文（原原件及复复印件）；；4．原广广东省出出口企业业出口退退税管理理责任书书；5．出口口退（免免）税清清算表格格（增值值税一般般纳税人人提供）  第二章   生产产企业出出口货物物退(免免)税业务知知识 第一节     生产企企业出口口货物退退(免))税基本本知识一、生产产企业出出口货物物的形式式及退（免免）税政政策（一）出出口货物物的途径径1．自营营出口自营出口口就是生生产企业业生产货货物后自自行报关关出口。

该该办法需需要生产产企业具具有进出出口经营营资格2．    委托托外贸企企业代理理出口委托外贸贸企业代代理出口口就是生生产企业业将货物物委托外外贸公司司代办出出口3．    把货货物销售售给外贸贸企业出出口生产企业业将自产产货物销销售给外外贸企业业出口的的，生产产企业按按规定缴缴纳增值值税和消消费税，由由外贸企企业办理理出口退退税二）生生产企业业自出口口货物贸贸易方式式1．一般般贸易一般贸易易是指企企业在国国内采购购原材料料加工成成产品后后出口的的一种出出口贸易易方式一一般贸易易适用于于外商对对出口货货物使用用的原材材料无特特别要求求，及国国内材料料成本比比进口材材料成本本低的产产品2．    进料料加工贸贸易进料加工工贸易是是指企业业进口全全部或部部份原材材料或部部件后加加工成产产品后出出口的一一种出口口贸易方方式进进料加工工贸易适适用于外外商对出出口货物物使用的的原材料料有特别别要求，或或国内材材料达不不到出口口货物质质量要求求，以及及国内材材料成本本比进口口材料成成本高的的产品3．进料料深加工工结转（即即国内转转厂）进料深加加工结转转（即国国内转厂厂）企业业以进料料加工贸贸易方式式进口全全部或部部份原材材料或部部件后加加工成产产品后不不直接出出口离境境，而是是通过向向海关办办理转手手册手续续，将产产品结转转至国内内的其他他出口企企业再深深加工的的一种出出口贸易易方式。

进进料深加加工结转转适用于于需要经经过多环环节加工工的出口口货物4．来料料加工贸贸易来料加工工贸易是是由外商商提供一一定的原原材料，国国内企业业加工后后收取加加工费的的一种出出口贸易易方式税税收政策策适用免免税，但但耗用国国内货物物的进项项税额则则不得抵抵扣这这一方式式适用于于退税率率低且耗耗用国内内货物少少的企业业三）生生产企业业自营出出口或委委托外贸贸企业代代理出口口自产货货物的税税收政策策1．增值值税小规规模纳税税人出口口的货物物，不论论采取哪哪种出口口贸易方方式，均均免征增增值税、消消费税（国国家规定定不予退退（免）税税的货物物除外）2．增值值税一般般纳税人人以来料料加工贸贸易方式式出口的的货物和和进料深深加工结结转（即即国内转转厂）的的货物，免免征增值值税、消消费税3．增值值税一般般纳税人人以一般般贸易和和进料加加工贸易易方式出出口的货货物（国国家规定定不予退退（免）税税的货物物除外），实实行免抵抵退税办办法四）生生产企业业自营出出口或委委托外贸贸企业代代理出口口非自产产货物，应应缴纳增增值税和和消费税税 二、生产产企业取取得进出出口经营营资格后后应办理理的税务务事项（一）办办理出口口退税认认定手续续。

二）办办理中国国电子口口岸国税税资格企企业应先先去海关关综合科科申请办办理中国国电子口口岸，领领取表格格，按技技监局－－工商局局－国税税局－经经贸局－－外管局局－海关关的顺序序，向各各部门申申请资格格其中中，国税税局资格格在进出出口税收收管理分分局或行行政服务务大楼国国税窗口口办理 三、未发发生进出出口业务务的，企企业如何何申报（一）   增值值税小规规模纳税税人在未未发生任任何进出出口业务务时，不不需要办办理任何何的退（免免）税申申报手续续二）   增值值税一般般纳税人人在未发发生任何何进出口口业务时时，也应应向区进进出口税税收管理理分局办办理免抵抵退申报报手续申申报方式式可采用用邮寄申申报，具具体是：：企业在在每月11—155日（以以邮戳为为准），将将《生产产企业出出口货物物免抵退退税申报报汇总表表》（一一式一份份）、《增增值税纳纳税申报报表》（一一式一份份），邮邮寄到区区进出口口税收管管理分局局 四、发生生进出口口业务后后，企业业如何申申报（一）增增值税小小规模纳纳税人在在发生进进出口业业务后，每每月的出出口货物物销售额额，应向向企业所所在地主主管国税税分局办办理免税税申报二）增增值税一一般纳税税人在发发生进出出口业务务后，应应进行如如下处理理：2．    申报报顺序（1）企企业在货货物出口口并按会会计制度度规定在在财务上上做销售售后，将将当月发发生的进进出口单单证，录录入免抵抵退税申申报系统统，生成成预申报报电子文文件，采采用网上上申报或或上门申申报方式式，在每每月100日前向向区进出出口税收收管理分分局办理理免抵退退税预申申报。

2）        申申报成功功后，将将预申报报反馈数数据读入入申报系系统，生生成免抵抵退税申申报附表表3）在在每月110日前前到主管管国税分分局办理理增值税税纳税申申报4）在在每月115日前前，将增增值税纳纳税申报报表的资资料录入入申报系系统，生生成有关关申报表表格和正正式申报报电子数数据，并并提供出出口退税税凭证（出出口货物物报关单单、出口口发票、收收汇核销销单），向向区进出出口税收收管理分分局办理理免抵退退税正式式申报 第二节   生产企企业出口口货物“免、抵抵、退”税政策策及申报报操作一、“免免、抵、退退”税的的概念“免、抵抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内因应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的进项税额予以退税 二、出口口货物实行行“免、抵抵、退”税的企企业条件件1、独立立核算；；2、增值值税一般般纳税人人；3、具有有实际生生产能力力的企业业和企业业集团 三、实行行“免、抵抵、退”税的出出口货物物范围（一）属属于增值值税征税税范围的的货物。

对对出口增增值税条条例规定定的免税税货物仍仍实行免免征增值值税的办办法生产企业业出口实实行简易易办法征征收增值值税的货货物，免免征增值值税二）属属于生产产企业自自产的货货物生生产企业业出口非非自产货货物应按按规定征征收增值值税三）根根据《国国家税务务总局关关于出口口产品视视同自产产产品退退税有关关问题的的通知》（国国税函[[20002]111700号）规规定，生生产企业业自营出出口或委委托外贸贸企业代代理出口口的外购购货物，符符合下列列条件的的，可视视同自产产产品办办理“免、抵抵、退”税1．生产产企业出出口外购购的产品品，凡同同时符合以以下条件件的，可可视同自自产产品品：（1）与与本企业业生产的的产品名名称、性性能相同同；（2）使使用本企企业注册册商标或或外商提提供给本本企业使使用的商商标；（3）出出口给进进口本企企业自产产产品的的外商2．生产产企业外外购的与与本企业业所生产产的产品品配套出出口的产产品，若若出口给给进口本本企业自自产产品品的外商商，符合合下列条条件之一一的，可可视同自自产产品品：（1）用用于维修修本企业业出口的的自产产产品的工工具、零零部件、配配件；（2）不不经过本本企业加加工或组组装，出出口后能能直接与与本企业业自产产产品组合合成成套套产品的的。

3．凡同同时符合下下列条件件的，主主管出口口退税的的税务机机关认定定为集团团成员，集集团公司司（或总总厂，下下同）收收购成员员企业（或或分厂，下下同）生生产的产产品，可可视同自自产产品品：（1）县县级以上上政府主主管部门门批准为为集团公公司成员员的企业业，或由由集团公公司控股股的生产产企业；；（2）集集团公司司及其成成员企业业均实行行生产企企业财务务会计制制度；（3）集集团公司司必须将将有关成成员企业业的证明明材料报报送给主主管出口口退税的的税务机机关4．生产产企业委委托加工工收回的的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品：（1）必必须与本本企业生生产的产产品名称称、性能能相同，或或者是用用本企业业生产的的产品再再委托深深加工收收回的产产品；（2）出出口给进进口本企企业自产产产品的的外商；；（3）委委托方执执行的是是生产企企业财务务会计制制度；（4）委委托方与与受委托托方必须须签订委委托加工工协议主主要原材材料必须须由委托托方提供供受托托方不垫垫付资金金，只收收取加工工费，开开具加工工费（含含代垫的的辅助材材料）的的增值税税专用发发票 四、生产产企业“免抵退退”税计算算（一）免免抵退税税额的计计算1．免抵抵退税额额＝出口口货物离离岸价××外汇人人民币牌牌价×出口货货物退税税率－免免抵退税税额抵减减额2．免抵抵退税额额抵减额额＝进料料加工耗耗用的免免税进口口料件金金额×出口货货物退税税率3．进料料加工耗耗用的免免税进口口料件金金额=单证齐齐全的出出口货物物金额××计划分分配率（手手册核销销后为实实际分配配率）（二）当当期应退退税额和和当期免免抵税额额的计算算1．当期期期末留留抵税额额≤当期免免抵退税税额时，当期应退退税额＝＝当期期期末留抵抵税额当期免抵抵税额==当期免免抵退税税额－当当期应退退税额2．当期期期末留留抵税额额＞当期期免抵退退税额时时，当期应退退税额＝＝当期免免抵退税税额当期免抵抵税额＝＝０（三）免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额的计算算1．免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额==当期出出口货物物离岸价价×外汇人人民币牌牌价×（出口口货物征征税税率率－出口口货物退退税率）－－免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额2．免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额＝＝进料加加工耗用用的免税税进口料料件金额额×（出口口货物征征税税率率－出口口货物退退税率）。

以上的“外外汇人民民币牌价价”为销售售额发生生的当天天或当月月一日的的国家外外汇牌价价的中间间价纳纳税人应应事前确确定采用用何种折折合方法法，确定定后一年年内不得得变更例：某外外商投资资企业出出口货物物实行“免、抵抵、退”税管理理办法今今年8月月发生下下列业务务：国内内购进材材料20000万万元，进进项税额额3400万元；；国内销销售5000万元元；当月月进料加加工复出出口货物物总额7700万万美元，其其中当期期单证齐齐全的6600万万美元；；设进料料加工合合同计划划分配率率60%%，销售售货物的的征税率率17%%，退税税率133%，汇率率8.228请请计算该该企业应应纳增值值税和免免抵税额额和应退退税额，并并作出会会计分录录1．不得得免征和和抵扣税税额抵减减额=6600000000×8..28××60 %×((17%%—133%) =111923320元元2．不得得免征和和抵扣税税额=7700000000×8..28××(177%—113%))—111923320==1122608803．应纳纳税额==500000000×117%--（344000000--112260880）==-144231192元元4．免抵抵退税额额抵减额额=600000000××8.228×660%××13%%=388750040元元5．免抵抵退税额额=600000000××8.228×113%--387750440 ==258833660元6．应退退税额==142231992元7．免抵抵税额=2258333600—144231192==116601668元 五、生产产企业出出口货物物“免、抵抵、退”税预申申报操作作企业在货货物出口口并按会会计制度度规定在在财务上上做销售售后，将将当月发发生的进进出口单单证，录录入免抵抵退税申申报系统统，生成成预申报报电子文文档，采采用网上上申报或或上门申申报方式式，在每每月1--10日日，向区区进出口口税收管管理分局局办理免免抵退税税预申报报。

一）采采用上门门预申报报方法的的，生产产企业应应向区进进出口税税收管理理分局提提供记载载有“当期单单证齐全全”和“前期单单证不齐齐当期收收齐”出口货货物数据据的磁盘盘，办理理免抵退退税预申申报二）采采用网上上预申报报方法的的，生产产企业在在生成预预申报电电子文档档后，上上网登录录顺德国国税网站站进行网网上预申申报 六、生产产企业向向征税部部门办理理增值税税纳税及及免、抵抵税申报报时，应应提供下下列资料料：1．《增增值税纳纳税申报报表》（一一式三份份）及其其规定的的附表；；2．《免免、抵税税申报附附表》；；3．退税税部门确确认的上上期《生生产企业业出口货货物免、抵抵、退税税申报汇汇总表》；； 七、生产产企业出出口货物物“免、抵抵、退”税正式式申报操操作生产企业业应于每每月155日前（节假日顺延），向区进出口税收管理分局办理“免、抵、退”税正式申报，申报时提供下列资料（用《顺德区免抵退税申报资料袋》装载）：（一）用用《顺德德区生产产企业出出口退税税申报表表封面》装装订成册册的报表表两册（一一册企业业存档、一一册退税税机关存存档），报报表装订订顺序为为：1．一般般出口企企业所需需报送的的资料（当当月无发发生的业业务，该该业务所所对应的的申报表表不需上上报）：：（1）生生产企业业出口货货物免抵抵退税申申报汇总总表；（2）经经征税部部门审核核盖章的的《增值值税纳税税申报表表》；（3）经经征税部部门审核核盖章的的《免抵抵税申报报附表》；；（4）生生产企业业出口货货物免抵抵退税申申报明细细表（当当期单证证不齐）；；（5）生生产企业业出口货货物免抵抵退税申申报明细细表（当当期单证证齐全）；；（6）生生产企业业出口货货物免抵抵退税申申报明细细表（前前期不齐齐当期收收齐）；；（7） 有应退退税款的的，填写写《顺德德区国家家税务局局退税申申请书》。

2．有进进料加工工业务的的企业还还需提供供下列资资料（当当月无发发生的业业务，该该业务所所对应的的申报表表不需上上报）：：（1）生生产企业业进料加加工登记记申报表表及进料料加工登登记备案案资料；；（2）生生产企业业进料加加工登记记进口料料件申报报明细表表；（3）生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明；（4）生生产企业业进料加加工海关关登记手手册核销销预审表表；（5）生生产企业业进料加加工海关关登记手手册核销销资料；；（6）生生产企业业进料加加工业务务延期核核销申请请表二）记记载当月月正式申申报明细细数据及及汇总数数据的磁磁盘：（三）用用《顺德德区生产产企业出出口退税税凭证封封面》装装订成册册的退税税凭证1．外汇汇管理部部门签章章的出口口收汇核核销单（出出口退税税专用）；；2．企业业签章的的出口发发票；3．加盖盖海关验验讫章的的出口货货物报关关单（出出口退税税专用）；；4．代理理进口货货物证明明；5．代理理出口货货物证明明具体装订订要求：：（1）     对当月月申报为为“单证齐齐全”的出口口货物中中，“三单”（收汇汇核销单单、出口口发票、黄黄色出口口报关单单）齐全全的，将将“三单”装订在在同一《顺顺德区生生产企业业出口退退税凭证证封面》内内。

2）     当月申申报中，企企业对有有黄色出出口报关关单但未未收到出出口收汇汇核销单单的出口口货物作作为“单证齐齐全”申报的的，生成成《未核核销收汇汇核销单单备案表表》，并并将该部部份的出出口发票票、黄色色出口报报关单用用《顺德德区生产产企业出出口退税税凭证封封面》单单独装订订一册装装订顺序序以出口口发票、黄黄色出口口报关单单、出口口发票、黄黄色出口口报关单单……的规规律整理理装订3）生生产企业业在以后后月份收收到上述述第（22）点的的收汇核核销单后后，录入入申报系系统、生生成《出出口收汇汇核销单单申报明明细表》，并并用《顺顺德区生生产企业业出口退退税凭证证封面》将将《出口口收汇核核销单申申报明细细表》和和收汇核核销单（按按明细表表所列顺顺序）装装订成册册，在货货物报关关出口之之日起1180天天内的任任何一个个工作日日，向区区进出口口税收管管理分局局受理股股申报4）《顺德区生产企业出口退税凭证封面》接单号的编写方法如下：先编“三单”齐的凭证封面的接单号，再编装钉出口报关单、出口发票的凭证封面的接单号、接着编装钉收汇核销单的凭证封面的接单号，最后编装钉远期收汇证明的凭证封面的接单号5）生生产企业业已收齐齐纸质单单证，但但在预申申报后，海海关电子子信息核核对不上上（包括括无信息息或信息息不符且且不能作作人工挑挑过），并并确认本本月不申申报将会会超过规规定申报报期限的的出口货货物，把把相应黄黄色出口口报关单单、出口口发票和和《有纸纸质单证证但电子子信息不不齐清单单》、“六类”企业还还须提供供收汇核核销单，用用《顺德德区生产产企业出出口退税税凭证封封面》装装钉，在在申报期期限届满满之前的的申报期期内，到到区进出出口税收收管理分分局申报报备案。

企企业逾期期申报的的不予受受理6）《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号）规定，在办理退（免）税申报时，必须提供收汇核销单的生产企业，必须在收齐黄色出口报关单和收汇核销单后才能置为“单证齐全”办理免抵退税申报，并将收汇核销单、出口发票、黄色出口报关单装订在同一《顺德区生产企业出口退税凭证封面》内 八、生产产企出口口货物实实行免、抵抵、退税税办法时时，应注注意的问问题（一）企企业应加加快收齐齐出口货货物报关关单（出出口退税税专用）联联和出口口收汇核核销单，对对企业超超过规定定时间未未收齐有有关单证证的，税税务机关关视同内内销货物物计算征征税1．出口口企业应应在货物物报关出出口之日日（以出出口货物物报关单单〈出口口退税专专用〉上上注明的的出口日日期为准准，下同同）起990日内内，向退退税部门门申报办办理出口口货物退退（免）税税手续（指指齐证齐齐全申报报）；如如果其到到期之日日超过了了当月的的“免、抵抵、退”税申报报期，生生产企业业应当在在次月“免、抵抵、退”税申报报期内申申报企企业逾期期不申报报的，除除另有规规定者外外，不再再受理该该笔出口口货物的的退（免免）税申申报，生生产企业业还应视视同内销销征税。

对出口货货物纸质质单证丢丢失或内内容填写写有误，按按规定可可补办或或更改；；或确有有特殊原原因，不不能在规规定期限限内申报报的，企企业可在在规定的的申报期期限内，向向区进出出口税收收管理分分局提出出书面申申请并提提供在关关证明材材料申请请延期申申报2．出口口企业在在申报出出口货物物退（免免）税时时，应提提供出口口收汇核核销单，但但对尚未未到期结结汇的，也也可不提提供出口口收汇核核销单，退退税部门门按照现现行出口口货物退退（免）税税管理的的有关规规定审核核办理退退（免）税税手续    出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款，作如下处理：冲减企业当期免抵退税出口额（单证齐全出口额），并相应冲减当期免抵退税额等有关栏目，同时对这部份出口货物视同内销货物申报纳税；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税但对有下下列情形形之一的的，自发发生之日日起两年年内，出出口企业业申报出出口货物物退（免免）税时时，必须须提供出出口收汇汇核销单单：（1）纳纳税信用用等级评评定为CC级或D级；（2）未未在规定定期限内内办理出出口退（免免）税登登记的；；（3）财财务会计计制度不不健全，日日常申报报出口货货物退（免免）税时时多次出出现错误误或不准准确情况况的；（4）办办理出口口退（免免）税登登记不满满一年的的（指220044年6月月1日后后办理退退税登记记或认定定的，从从首次申申报退税税之日起起两年内内申报出出口货物物退（免免）税时时，必须须提供出出口收汇汇核销单单）；（5）有有偷税、逃逃避追缴缴欠税、骗骗取出口口退税、抗抗税、虚虚开增值值税专用用发票等等涉税违违法行为为记录的的；（6）有有违反税税收法律律、法规规及出口口退（免免）税管管理规定定其他行行为的。

二）新新发生出出口业务务的生产产企业的的特殊政政策从20002年11月1日日起新发发生出口口业务的的生产企企业，自自发生首首笔出口口业务之之日起112个月月内的出出口业务务，不计计算当期期应退税税额，当当期免抵抵税额等等于当期期免抵退退税额；；未抵顶顶完的进进项税额额，结转转下期继继续抵扣扣，从第第13个月月开始按按免抵退退税计算算公式计计算当期期应退税税额但但下列企企业可以以提出书书面申请请提前计计算应退退税款1．注册册开业时时间在一一年以上上，且年年销售总总额在3300万万元以上上的新发发生出口口业务的的企业，经经市税务务机关核核实确有有生产能能力并无无偷税行行为及走走私、逃逃套汇等等违法行行为的，可可实行统统一的按按月计算算办理免免、抵、退退税的办办法2．新成成立的内内外销销销售额之之和超过过5000万元（含含）人民民币，且且外销销销售额占占其全部部销售额额的比例例超过550%（含含）的生生产企业业，如在在自成立立之日起起12个月月内不办办理退税税确有困困难的，报报经省国国家税务务局批准准，可实实行统一一的按月月计算办办理免、抵抵、退税税的办法法三）上上一个纳纳税年度度的内外外销销售售额之和和在3000万元元（含）人人民币以以下的小小型出口口企业,,退税审审核期为为12个个月，小小型出口口企业在在年度中中间发生生的应退退税额，不不实行按按月退税税的办法法，而是是采取结结转下期期继续抵抵顶其内内销货物物应纳税税额，年年底对未未抵顶完完的部分分一次性性办理退退税。

 九、生产产企业进进料加工工合同管管理生产企业业开展进进料加工工业务时时，应在在“免、抵抵、退”税申报报同时向向区进出出口税收收管理分分局申报报办理进进料加工工合同的的相关审审核手续续一）进进料加工工业务的的登记备备案开展进料料加工业业务的企企业，建建立《进进料加工工登记手手册》后后，在免免抵退税税申报（即即每月的的1-115日、节假日顺延）的同时，持下列资料向区进出口税收管理分局办理：1.《生生产企业业进料加加工登记记申报表表》；2.经贸贸局出具具的《加加工贸易易业务批批准证》原原件及复复印件；；3.《进进料加工工登记手手册》原原件及其其“企业加加工合同同备案申申请表”复印件件；4.进料料加工贸贸易购货货合同复复印件；；5.进料料加工贸贸易销货货合同复复印件二)进进料加工工业务合合同核销销开展进料料加工业业务的生生产企业业，在进进料加工工登记手手册执行行完毕，并并向海关关申报办办理手册册核销后后，持下下列资料料，报进进出口税税收管理理分局办办理合同同核销预预审1、《生生产企业业进料加加工海关关登记手手册核销销预审申申请表》(附件)；2.《进进料加工工登记手手册》复复印件；；3.海关关出具“进料加加工合同同核销申申请表”原件和和复印件件；4.海关关代征关关税和增增值税完完税凭证证复印件件；5.调出出料件或或进料余余料结转转的出口口报关单单复印件件；6.若企企业的《进进料加工工登记手手册》不不能完整整准确登登记实际际进出口口情况的的，须提提供相应应进、出出口报关关单的复复印件。

区进出口口税收管管理分局局经审核核无误后后，出具具《生产产企业进进料加工工海关登登记手册册核销预预审表》，企企业凭《生生产企业业进料加加工海关关登记手手册核销销预审表表》录入入“免、抵抵、退”税申报报系统进进行正式式核销，并并办理“免、抵抵、退”税正式式申报三）进进料加工工业务合合同延期期核销1.生产产企业《进进料加工工登记手手册》执执行完毕毕，应及及时向海海关申报报办理手手册核销销手续，如如海关未未能及时时核销的的，企业业应在“免、抵抵、退”税申报报的同时时，填报报《生产产企业进进料加工工合同延延期核销销申请表表》，向向区进出出口税收收管理分分局办理理合同延延期核销销申请2.企业业的《进进料加工工登记手手册》在在执行期期限内未未完成，经经海关同同意办理理延期的的，在每每月“免、抵抵、退”税申报报的同时时，应提提供海关关出具延延期的《加加工贸易易变更手手册》复复印件，并并装订在在每月申申报的“免、抵、退退”税资料料内，向向区进出出口税收收管理分分局办理理合同延延期核销销申请                                                                第三节   生产企企业出口口货物“免、抵抵、退”税财务务处理一、科目目、帐本本设置1．设置置“应收补补贴款———出口口退税款款”科目核核算“免、抵抵、退”税出口口货物的的应退税税款情况况。

其借借方反映映出口企企业货物物报关出出口并在在财务上上作销售售后，按按规定向向税务机机关办理理“免抵退退”税申报报，所计计算得出出的应退退税额；；贷方反反映企业业实际收收到税务务机关退退回的应应退税款款2．在“应交税金——应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”3．凡涉涉及到外外币核算算的会计计科目的的帐本必必须使用用双币帐帐，同时时核算人人民币金金额和外外币金额额具体体包括：：主营业业务收入入——出口口销售收收入、应应收（付付）外汇汇帐款、进进口料件件、外币币存款等等明细帐帐二、会计计核算分分录1．对企企业已开开具出口口发票，但但未向海海关申报报出口的的货物，凭凭出仓单单和出口口发票复复印件记记：借：发出出商品———待出出口货物物贷：产成成品2．已向向海关申报报出口的的货物，凭凭出口发发票财务务联原件件、出口口报关单单复印件件，按出出口货物物离境价价记：借：应收收帐款（或或银行存存款）贷：主营营业务收收入（或或产品销销售收入入）———出口销销售收入入(一般般贸易或或进料加加工)生产企业业以到岸岸价结算算的则：：借：应收收帐款（或或银行存存款）贷：主营营业务收收入（或或产品销销售收入入）———出口销销售收入入(一般般贸易或进进料加工工)（离离境价部部份）贷：营业业费用（或或销售费费用）———运输输费、保保险费等等对不能办办理退（免免）税的的出口货货物（如如出口非非自产货货物等）同同时记：：借：主营营业务成成本（或或产品销销售成本本）贷：应交交税金———应交交增值税税（销项项税额）3．本年年度出口口货物发发生退运运的，冲冲减退运运当期的的出口销销售收入入：借：应收收帐款（或或银行存存款）   （红字字）贷：主营营业务收收入（或或产品销销售收入入）———出口销销售收入入(一般般贸易或或进料加加工)（红字字）4．结转转免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额借：主营营业务成成本（或或产品销销售成本本）贷：应交交税金———应交交增值税税（进项项税额转转出）5．结转转当期免免抵税额额和应退退税款：：借：应交交税金———应交交增值税税（出口口抵减内内销产品品应纳税税额）（免免抵税额额部份）借：应收收补贴款款——出口口退税款款（应退退税额部部份）贷：应交交税金———应交交增值税税（出口口退税）（免免抵退税税额）6．收到到退税款款时：借：银行行存款贷：应收收补贴款款——出口口退税款款 第四节    外外商投资资企业采采购国产产设备退退税的办办理一、享受受采购国国产设备备退税的的范围及及条件（一）         享受采采购国产产设备退退税的外外商投资资企业，是是指具有有企业法法人资格格，已经经办理税税务登记记，且外外国投资资者已投投入的资资本金必必须达到到企业投投资各方方已到位位资本金金的255%以上上的外商商投资企企业。

二）         享受退退税的设设备，必必须同时符合以以下四个个条件：：1．在220022年3月月31日日前批准准的外商商投资企企业，符符合《国国务院关关于调整整进口设设备税收收政策的的通知》（国国发[119977]377号）中规规定的《外外商投资资产业指指导目录录》（仅仅限于鼓鼓励类和和限制乙乙类）；；在20002年年4月11日以后后批准的的外商投投资企业业，符合合原国家家计委、原原国家经经贸委、原原外经贸贸部联合合发布的的《外商商投资产产业指导导目录》（第第21号令令）的投投资项目目；2．没有有被列入入国务院院《外商商投资项项目不予予免税的的进口商商品目录录》的设设备；3．在国国内以货货币购进进的未使使用过的的国产设设备；4．在税税务机关关核定退退税投资资总额内内，且在在19999年99月1日日后购进进的国产产设备核定退税税投资总总额＝投投资各方方的货币币投资总总额－已已购进免免税进口口设备总总值 二、采购购国产设设备退税税的办理理（一）凡凡符合退退税范围条条件的外外商投资资企业，在在履行每每份国产产设备采采购合同同在第一一次购买买国产设设备前，持持下列资资料到区区进出口口税收管管理分局局办理登登记备案案手续：：1．《外外商投资资企业购购买国产产设备退退税资格格备案说说明书》；；2．《外外商投资资企业采采购国产产设备登登记手册册》（以以下简称称登记手手册，一一式两份份）；3．企业业法人营营业执照照副本复复印件；；4．国税税税务登登记证副副本复印印件；5．出口口退税登登记证复复印件；；6．中华华人民共共和国外外商（台台港澳侨侨）投资资企业批批准证书书原件及及复印件件；7．企业业可行性性研究报报告和合合同章程程协议复复印件；；8．国产产设备供供货合同同原件及及复印件件；9．实收收资本总总帐原件件及复印印件；10．固固定资产产（在建建工程）明明细帐原原件及复复印件；；11．《外外商投资资企业购购买设备备清单（国国产和征征税进口口）》及及原始凭凭证的原原件及复复印件；；12．《外外商投资资企业购购买设备备清单（免免税进口口）》及及原始凭凭证的原原件及复复印件；；13．投投资方实实物投资资原始凭凭证复印印件；14．投投资方货货币投资资原始凭凭证原件件及复印印件；15．验验资报告告或复印印件。

区进出口口税收管管理分局局收到企企业完备备的登记记备案资资料后，10个工作日内审核完毕，并通知企业是否予以登记备案二）外外商投资资企业采采购国产产设备时时，供货货企业根根据购货货企业提提供的登登记手册册第1页复印印件和供供货合同同，准予予开具增增值税专专用发票票外商投资资企业因因故未能能执行购购销合同同的，应应将登记记手册原原件报区区进出口口税收管管理分局局办理注注销登记记手续三）         外商投投资企业业购进国国产设备备后，应应自增值值税发票票开票之之日起330日内内，凭区区进出口口税收管管理分局局出具的的《外商商投资企企业采购购国产设设备登记记手册》到到主管国国税分局局进行认认证，并并于增值值税专用用发票的的开票之之日起990日内内，向区区进出口口税收管管理分局局办理退退税申报报申报时时提供以以下资料料：1．《退退税申请请书》；；2．《外外商投资资企业购购买国产产设备退退税说明明书》；；3．《出出口货物物退税汇汇总申报报表》；；4．增值值税专用发发票抵扣扣联；5．付款款凭证原原件及复复印件；；6．《登登记手册册》；7．国产产设备供供货合同同复印件件8．外商商投资企企业购买买设备清清单（国国产和征征税进口口）》及及原始凭凭证的原原件及复复印件；；9．《外外商投资资企业购购买设备备清单（免免税进口口）》及及原始凭凭证的原原件及复复印件；；10．固固定资产产（在建建工程）明明细帐原原件及复复印件。

四）应应退税额额＝增值值税专用用发票上上注明的的税额 三、采购购国产设设备退税税的监管管对外商投投资企业业购进的的国产设设备，由由区进出出口税收收管理分分局负责责监管，监管期为五年在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或发生出租、再投资行为的，应按以下公式计算补征其已退税款：应补税款款＝增值值税专用用发票上上注明的的金额××设备折折余价值值÷设备原原值×适用增增值税税税率 设备折折余价值值=设备原原值－累累计已提提折旧  第三章   外贸贸企业出出口货物物退（免免）税业业务知识识 第一节    外外贸企业业出口货货物退（免免）税基基本政策策一、外贸贸企业的的定义外贸企业业是没有有实际生生产能力力的具有有出口经经营资格格，从事事货物进进出口业业务的企企业二、外贸贸企业出出口业务务经营形形式1．自营营出口外贸企业业自营出出口是外外贸企业业向生产产企业或或商业流流通企业业收购货货物后，报报关出口口的一种种经营方方式外外贸企业业自营出出口的货货物，由由外贸企企业办理理退（免免）税申申报2．代理理出口代理出口口是指外外贸企业业，接受受其他企企业委托托，代为为办理报报关出口口货物手手续，收收取手续续费的一一种经营营方式。

外外贸企业业代理出出口的货货物，由由委托方方办理出出口货物物的退（免免）税申申报三、外贸贸企业出出口退税税的货物物范围外贸企业业出口货货物必须须同时符符合以下下条件，才才能办理理退税：：1．    必须须是属于于增值税税征税范范围的货货物出出口国家家规定免免税的货货物不办办理退税税，按规规定免征征增值税税2．必须须是报关关并已离离境的货货物凡凡在国内内销售（包包括进入入保税区区的货物物）而不不报关离离境的货货物，不不论出口口企业是是以外汇汇结算还还是以人人民币结结算，也也不论企企业在财财务上和和其他管管理办法法上作何何处理，均均不得视视为出口口货物予予以退税税3．    必须须是出口口收汇并并已核销销的货物物4．    必须须是在财财务上作作销售处处理的货货物我我国出口口退税的的规定只只适用于于贸易性性质的，非非贸易性性质的出出口货物物如捐赠赠的礼品品、样品品展品、个个人自带带离境的的产品是是不予退退税的出口企业业报关出出口的样样品、展展品，如如出口企企业最终终在境外外将其销销售并收收汇的，准准予凭出出口样品品、展品品的出口口货物报报关单（出出口退税税联）、出出口收汇汇核销单单及其他他规定的的退税凭凭证办理理退税。

5．外贸贸企业从从小规模模纳税人人购进并并持普通通发票的的货物，不不予退税税但对对下列出出口货物物考虑其其占出口口比重较较大及其其生产、采采购的特特殊因素素，特准准予凭普普通发票票予以退退税：抽抽纱、工工艺品、香香料油、山山货、草草柳竹藤藤制品、渔渔网渔具具、松香香、五倍倍子、生生漆、鬃鬃尾、山山羊板皮皮、纸制制品 第二节     外贸企企业出口口货物退退（免）税税计算一．应退退增值税税的计算算（一）外外贸企业业一般贸贸易出口口货物应应退增值值税的计计算 1．外外贸企业业从增值值税一般般纳税人人购进货货物出口口，依据据购进出出口货物物增值税税专用发发票所列列明的价价款及适适用退税税率计算算应退增增值税应退税额额=购进货货物的价价款x退退税率2．外贸贸企业从从增值税税小规模模纳税人人购进货货物出口口应退增增值税的的计算（1）     外贸企企业从小小规模纳纳税人购购进特准准凭普通通发票退退税的出出口货物物，应退退增值税税按下列列公式计计算：应退税额额=普通通发票所所列的销销售金额额÷(1++征收率率)x退退税率（2）     外贸企企业从小小规模纳纳税人购购进货物物出口取取得增值值税专用用发票及及专用缴缴款书的的，依据据专用发发票所列列明的价价款计算算应退税税额。

应退税额额=购进货货物的价价款x退退税率（当出口口货物适适用退税税率大于于5%时按按6%，小小于或等等于5%%时按5%%）二）        外外贸企业业“进料加加工”复出口口货物应应退增值值税的计计算外贸企业业进料加加工复出出口货物物有两种种形式：：一是委委托加工工，即外外贸企业业将免税税进口材材料委托托生产企业业加工收收回复出出口，加加工企业业按收取取的加工工费和垫垫付的辅辅助材料料的总金金额开具具加工费费的增值值税专用用发票和和专用税税票给外外贸企业业二是是作价加加工，即即外贸企企业以进进料加工工贸易方方式免税税进口料料件后，先先将进口口料件作作价销售售给加工工企业，加加工企业业加工成成成品后后再按产产品的总总价款全全额开具具专用发发票和专专用税票票给外贸贸企业1．  贸企业业采取委委托加工工方式收收回复出出口货物物应退增增值税的的计算外贸企业业将进口口料件（或或国内采采购的原原材料）委委托生产产企业加加工收回回复出口口货物应应退增值值税的计计算凭凭国内购购进原材材料及加加工费的的增值税税专用发发票和专专用税票票分别计计算应退退税额其其中：原原材料部部份按原原材料适适用的退退税率计计算退税税，加工工费部份份按复出出口产品品的适用用退税率率计算退退税。

2．外贸贸企业采采取作价价加工方方式收回回复出口口货物应应退增值值税的计计算，按按以下规规定处理理：（1）外外贸企业业取得市市经济贸贸易局签签发的“加工贸贸易业务务批准证证”后，到到海关办办理“海关进进料加工工手册”前，应应持以下下资料向向区进出出口税收收管理分分局办理理进料加加工合同同备案登登记，没没有办理理备案登登记的合合同不予予办理“进料加加工贸易易申报表表”①加工贸贸易业务务批准证证书；②进料加加工合同同；③进料加加工基本本情况表表；④进口料料件、出出口产品品申请备备案清单单2）外外贸企业业应于将将进口免免税料件件移送给给加工企企业的当当月开具具增值税税专用发发票作价价销售给给加工企企业3）外外贸企业业当月开开出的作作价销售售专用发发票应于于次月33号前凭凭下列资资料向区区进出口口税收管管理分局局办理“进料加加工贸易易申报表表”①进料加加工海关关手册（原原件）；；②进口报报关单（原原件）；；③增值税税专用发发票（复复印件）；；④海关征征收进口口环节增增值税的的完税证证（复印印件）；；⑤进口材材料台帐帐；⑥进料加加工贸易易申报明明细表4）经经区进出出口税收收管理分分局审批批出具《进进料加工工贸易申申报表》后后，外贸贸企业持持《进料料加工贸贸易申报报表》向向征税分分局办理理免税申申报。

征征税分局局对这部部分作价价销售料料件的增增值税专专用发票票上所注注明的应应交税额额不计征征入库，而而由区进进出口税税收管理理分局在在办理外外贸企业业出口退退税时，在在退税额额中扣抵抵出口退税税额=出出口货物物应退税税额—销售进进口料件件应扣减减税额销售进口口料件应应扣减的的税额==销售进进口料件件金额xx适用税税率—海关已已对进口口料件的的实征增增值税税税款在计算销销售进口口料件应应扣减的的税额时时，凡进进口料件件征税税税率小于于或等于于复出口口货物退退税税率率的，按按进口料料件的征征税税率率计算抵抵扣；凡凡进口料料件征税税税率大大于复出出口货物物退税税税率的，按按复出口口货物的的退税税税率计算算抵扣5）进进料加工工合同结结束核销销后，应应持海关关出具的的“进料加加工合同同核销结结案表”向区进进出口税税收管理理分局办办理核销销登记手手续合合同核销销时，海海关对剩剩余边角角料补征征的增值值税应于于发生当当月的作作价销售售不计征征入库的的税额中中扣减，同同时调增增当月的的应税销销售收入入例：：当月作作价销售售免税进进口料件件开票价价款为1100万万元、税税额177万元；；当月有有一合同同核销，海海关对剩剩余边角角料金额额10万万元，补补征增值值税1..7万。

计算当月不计征入库的税额为（100×17%—1.7）=15.3万元；填写纳税申报时，填写免税销售额15.3÷17%=90万元，应税销售额（剩余边角料金额）100-90=10万元，进项税额1.7万元6）外外贸企业业作价销销售开具具增值税税专用发发票后，在在增值税税电子申申报系统统录入开开票数据据时，选选择“销项发发票管理理——防伪伪税控专专用发票票管理”把该部部份发票票的属性性设为“免税”如区区进出口口税收管管理分局局当月出出具的“进料加加工贸易易申报表表”核实的的免征税税额小于于企业当当月作价价销售开开具专用用发票销销项税额额的，企企业将该该差额在在“电子报报税管理理系统———其他他应税项项目”中录入入一笔“不开票票销售项项目———应税”的正数数及一笔笔“不开票票销售项项目———免税”的负数数7）外外贸企业业凡未按按规定办办理《进进料加工。