基本建设财务与建设单位会计实务

基本建设财务与与建设单位会会计讲 座目 录第一讲 基本建建设与基本建建设财务和建建设单位会计计概述第二讲 基本建建设资金来源源的核算第三讲 工资、材材料、设备和和固定资产的的核算第四讲 基本建建设投资的核核算第五讲 交付使使用资产和基基本建设资金金冲转的核算算第六讲 建设单单位会计报表表第七讲 基本建建设项目竣工工财务决算第一讲基本建设与基本本建设财务和和建设单位会会计概述¨ 基本建设概述¨ 基本建设财务管管理概述¨ 建设单位会计概概述第一节 基基本建设概述述一、基本建设的的概念基本建设是指固固定资产的再再生产活动，即即建造和购置置固定资产的的经济活动，包包括新建、改改建、扩建、重重建等二、基本建设的的相关部门和和机构及其之之间的关系（一）部门和机机构1、财政部门2、主管部门3、生产单位（投投资单位、项项目法人、业业主）4、建设单位（基基建处、基建建科、项目指指挥部）建设单位是全面面负责和组织织实施基本建建设计划的基基层单位，在在行政上有独独立的组织形形式，经济上上实行独立核核算建设单单位的主要任任务就是根据据批准的基本本建设计划和和设计概算文文件，在国家家批准的投资资范围内，按按期、保质、保保量地完成基基本建设任务务，要承担从从建设项目筹筹建到建成交交付使用的全全部经济责任任。

但建设单单位不是一个个法人二）生产单位位与建设单位位的关系三、基本建设施施工方式（一）自营方式式（二）出包方式式（三）统建方式式四、基本建设程程序（一）项目建议议书（二）可行性研研究（三）设计和编编制概算（四）列入年度度基本建设计计划（五）组织招投投标（六）设备订货货和施工准备备（七）项目施工工（八）项目竣工工验收，资产产交付使用五、基本建设项项目的分类（一）按建设项项目性质分类类1、新建项目2、扩建项目3、改建项目4、重建项目（二）按项目的的性质分类1、经营性项目目2、非经营性项项目六、基本建设项项目的组成（一）建设项目目（又称基本本建设项目）如：一个工厂（二）单项工程程（又称工程程项目）如：工厂的一个个车间（三）单位工程程如：车间的厂房房（四）分部工程程如：厂房的土方方工程（五）分项工程程如：土方工程中中的填土工程程七、基本建设项项目估算、概概算、预算和和决算（一）估算（项项目估算）：：在可行性研研究阶段（二）概算（设设计概算）：：在设计阶段段（三）预算（施施工预算）：：在施工阶段段（四）决算（竣竣工决算）：：在竣工阶段段第二节 基基本建设财务务管理概述一、基本建设财财务管理的有有关法律法规规财政部文件：财财政部财建〔2002〕394号《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》，二○○二年九月二十七日，自发布之日起30日后施行。

财政部财建〔22003〕724号文发《关于于解释〈基本本建设财务管管理规定〉执执行中有关问问题的通知》，二二○○三年十二二月十日二、制定《规定定》的目的和和依据第一条 为了了适应社会主主义市场经济济体制和投融融资体制改革革的需要，规范基本建建设投资行为为，加强基本建建设财务管理理和监督，提高投资效效益，根据《中华华人民共和国国预算法》、《会会计法》和《政政府采购法》等等法律、行政政法规、规章章，制定本规定定三、《规定》的的适用范围第二条 本规规定适用于国国有建设单位位和使用财政政性资金的非非国有建设单单位，包括当年安安排基本建设设投资、当年年虽未安排投投资但有在建建工程、有停停缓建项目和和资产已交付付使用但未办办理竣工决算算项目的建设设单位其他他建设单位可可参照执行实行基本建设财财务和企业财财务并轨的单单位，不执行本规规定四、基本建设财财务管理的基基本任务第三条 基本本建设财务管管理的基本任任务是：贯彻彻执行国家有有关法律、行行政法规、方方针政策；依依法、合理、及及时筹集、使使用建设资金金；做好基本本建设资金的的预算编制、执执行、控制、监监督和考核工工作，严格控制建建设成本，减少资金损损失和浪费，提高投资效效益。

五、财政部门与与建设单位的的关系第四条 各级级财政部门是是主管基本建建设财务的职职能部门，对基本建设设的财务活动动实施财政财财务管理和监监督第五条 使用用财政性资金金的建设单位位，在初步设计计和工程概算算获得批准后后，其主管部门门要及时向同同级财政部门门提交初步设设计的批准文文件和项目概概算，并按照预算算管理的要求求，及时向同级级财政部门报报送项目年度度预算，待财政部门门审核确认后后，作为安排项项目年度预算算的依据建设项目停建、缓缓建、迁移、合合并、分立以以及其他主要要变更事项，应当在确立立和办理变更更手续之日起起30日内，向同级财政政部门提交有有关文件、资资料的复制件件六、建设单位财财务管理的基基础工作第六条 建设设单位要做好好基本建设财财务管理的基基础工作，按规定设置置独立的财务务管理机构或或指定专人负负责基本建设设财务工作；；严格按照批批准的概预算算建设内容，做好账务设设置和账务管管理，建立健全内内部财务管理理制度；对基基本建设活动动中的材料、设设备采购、存存货、各项财财产物资及时时做好原始记记录；及时掌掌握工程进度度，定期进行财财产物资清查查；按规定向向财政部门报报送基建财务务报表。

主管部门应指导导和督促所属属的建设单位位做好基本建建设财务管理理的基础工作作七、《规定》的的实施细则第四十五条 各省、自治治区、直辖市市、计划单列列市财政厅（局局）可以根据据本规定，结结合本地区建建设项目的实实际，制定实实施细则并报报财政部备案案第三节 建建设单位会计计概述一、建设单位会会计的概念建设单位会计是是应用于建设设单位的一种种专门会计，是是以货币为主主要计量单位位，采用一定定的专门方法法，对建设单单位的资金及及其运动真实实、准确、完完整、连续、及及时进行和监监督的一种管管理活动注意：基本建设设会计广义的解释：包包括建设单位位会计、施工工单位会计和和附属单位会会计狭义的解释：仅仅指建设单位位会计二、建设单位会会计的会计假假设（借用企企业会计、预预算会计的说说法）（一）会计主体体（二）持续经营营（三）会计分期期（四）货币计量量三、建设单位会会计的会计对对象（一）表述：会会计对象是指指会计核算和和监督的内容容，建设单位位会计的会计计对象是：建建设单位的资资金来源、资资金占用和资资金运动二）建设单位位的资金来源源渠道1、基本建设拨拨款2、基本建设借借款3、项目资本金金4、债券资金5、结算中形成成的资金6、留存收入7、上级拨入资资金（三）建设单位位的资金占用用形态1、货币资金2、储备资金3、结算资金4、在建资金5、建成资金6、应收生产单单位资金7、固定资金8、有价证券（四）建设单位位的资金运动动简图企业：资金进 筹集集 货币币 采购 储备 生生产 产产品 销售 货币 利润形成 资金退入企业 形态 形态 形态 形态 与与分配 出企业建设单位： 预付付 结算算 结算 资金资金进 筹集集 货币币 采购 储备 交交付 在在建 形成成 建成 交付 应收生产入单位 资金 资金 安装装 资金金 资产 资金 使使用 单单位资金 资金冲冲销、转销，资资金退出单位位（五）建设单位位的资金的特特点1、建设单位的的资金用途单单一2、建设单位的的资金运动具具有时间性和和暂时性，不不循环3、建设单位的的资金运动周周期长4、建设单位的的资金只起垫垫支作用，不不起增值作用用四、建设单位会会计的会计要要素、会计恒恒等式（借用用企业会计、预预算会计的说说法）（一）企业会计计：会计要素：资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润会计恒等式：资资产=负债++所有者权益益资产+费用=负负债+所有者者权益+收入入资产=负债+所所有者权益++利润（二）预算会计计会计要素：资产产、负债、净净资产、收入入、支出会计恒等式：资资产=负债++净资产资产+支出=负负债+净资产产+收入（三）建设单位位会计“会计要素”：：资金占用、资资金来源会计恒等式：资资金占用=资资金来源五、建设单位会会计业务的类类型及其对会会计恒等式恒恒等性的影响响（一）资金占用用和资金来源源同时增加（二）资金占用用和资金来源源同时减少（三）资金占用用内部一增一一减（四）资金来源源内部一增一一减资金占用 一增一一减 资金占用 同 增 同 减资金来源 一增一减减 资金金来源六、建设单位会会计的核算方方法（借用企企业会计、预预算会计的说说法）1、设置会计科科目与账户；；2、复式记记账；3、填填制与审核凭凭证；4、登登记账簿；55、成本计算算；6、财产产清查；7、编编制财务报告告七、建设单位会会计的记账方方法、记账规规则及账户结结构（一）记账方法法：借贷记账账法（二）记账规则则：有借必有有贷，借贷必必相等（三）账户结构构借方 账户名称称（会计科目目） 贷方⑴、资金占用的的增加 ⑴、资金占用用的减少⑵、资金来源的的减少 ⑵、资金来源源的增加余额：资金占用用节余 余额额：资金来源源节余“借”表示：资资金占用的增增加，资金来来源的减少“贷”表示：资资金占用的减减少，资金来来源的增加（四）建设单位位会计业务的的类型的引申申资金占用（借） 一增一减减 资金占用（贷贷） 同 增 同 减资金来源（贷） 一增一一减 资金来源（借借）八、建设单位会会计的有关法法律法规（一）财政部文文件财政部文件：财财政部财会字字〔19955〕45号《关于修改改重印〈国有有建设单位会会计制度〉的的通知》，11995年110月4日，自自1996年年1月1日起起施行。

财政部文件：财财政部财会字字〔19988〕17号《财政部关关于印发〈国国有建设单位位会计制度补补充规定〉和和〈企业基建建业务有关会会计处理办法法〉的通知》，11998年66月8日，自自1998年年1月1日起起施行二）《制度》的的适用范围本制度适用于中中华人民共和和国境内的实实行独立核算算的国有建设设单位，包括括当年虽未安安排基本建设设投资，但有有维护费拨款款、基本建设设结余资金和和在建工程的的停、缓建单单位凡是符合规定条条件，并报主主管财政机关关审核批准，建建设单位财务务会计与生产产企业财务会会计已经合并并的，不再执执行本制度，应应执行相应行行业的企业会会计制度三）《制度》的的适用性变通通各省、自治区、直直辖市财政部部门在符合本本制度统一要要求的原则下下，可以结合合本地区的具具体情况，对对本制度作必必要的补充，并并报财政部备备案国务院院主管部门根根据本制度，对对其直属建设设单位所作的的补充规定，也也应报财政部部备案四）《制度》对对会计科目使使用的规定建设单位应根据据本制度规定定和各省、自自治区、直辖辖市财政部门门、国务院主主管部门的补补充规定，设设置和使用会会计科目本制度规定的总总账科目，建建设单位在不不违反概（预预）算和财务务制度等规定定，不影响会会计核算的要要求和会计报报表指标汇总总的前提下，可可以根据实际际情况，作必必要的增加、减减少和合并。

对明细科目的设设置，除本制制度已有规定定外，建设单单位在不违反反财务制度规规定和会计核核算要求的前前提下，可以以根据需要，自自行规定本制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于编制会计计凭证、登记记账簿、查阅阅账目，实行行会计电算化化各建设单单位不要随意意改变或打乱乱重编在某某些会计科目目之间留有空空号，供增设设会计科目之之用建设单位在填制制会计凭证、登登记账簿时，应应填列会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不能只填填科目编号，不不填科目名称称会计科目表编号资金占用类科目目编号资金来源类科目目101建筑安装工程投投资301基建拨款102设备投资302项目资本103待摊投资303企业债券资金104其他投资304基建投资借款111交付使用资产305上级拨入投资借借款转出投资306其他借款待核销基建支出出项目资本公积121应收生产单位投投资借款201固定资产311待冲基建支出202累计折旧321上级拨入资金203固定资产清理331应付器材款211器材采购332应付工程款212采购保管费341应付工资213库存设备342应付福利费214库存材料351应付有偿调入器器材及工程款款232银行存款352其他应付款233现金353应付票据241预付备料款361应交税金242预付工程款362应交基建包干节节余251应收有偿调出器器材及工程款款363应交基建收入252其他应收款364其他应交款253应收票据401留成收入261拨付所属投资借借款271待处理财产损失失281有价证券会计科目表附注注：1、上列会计科科目，建设单单位没有业务务事项的，可可以不设。

2、建设单位可可以根据实际际需要，增删删下列会计科科目：⑴、个别大型自自营建设单位位，可以增设设“221工程程施工”、“223施工工管理费”、“225待摊摊费用”、“215低值值易耗品”、“216周转转材料”、“217临时时设施”等有关科目目，并将“库存材料”科目按照主主要材料、结结构件、其他他材料等类别别设置总账科科目进行核算算⑵、经批准的停停、缓建单位位，可在“基建拨款”科目下设置置“本年维护费费拨款”明细科目实实行停、缓建建维护费贷款款办法的停、缓缓建单位，可可设置“307停缓缓建维护费借借款”科目实行行生产自立的的缓建单位，可可以增设“222自立立生产支出”、“402自立立生产收入”等科目，并并在“其他借款”科目下，增增设“自立生产借借款”明细科目⑶、采用实际成成本进行材料料日常核算的的建设单位，可可以不设“材料成本差差异”科目五）《制度》对对会计会计报报表编报的规规定建设单位对外报报送的财务会会计报表的具具体格式和编编制说明，由由本制度规定定；建设单位位内部管理需需要的财务会会计报表由建建设单位自行行规定基层建设单位会会计报表的报报送时间，由由国务院各主主管部门和各各省、自治区区、直辖市财财政部门自行行规定。

财务会计报表的的填列以人民民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”向外报出的财务务会计报表应应依次编定页页数，加具封封面，装订成成册，加盖公公章封面上上应注明：建建设单位名称称、地址、报报表所属年度度、月份、送送出日期等并并由单位领导导、总会计师师（或代行总总会计师职权权的人员）和和会计主管人人员签名或盖盖章建设单位的财务务会计报表应应报送当地财财税机关、开开户银行和主主管部门其其他需要报送送的单位，由由各级财政部部门或主管部部门规定同时有中央和地地方两级财政政预算拨款的的建设单位，应应按项目隶属属关系将会计计报表主送上上级主管部门门，并同时抄抄送拨出款项项的其他部门门国内合资建设的的基建项目，应应按项目隶属属关系将会计计报表主送上上级主管部门门，同时抄送送拨出款项的的其他部门各各部门、各地地区在汇编会会计报表时，应应分别汇总各各自投资部分分，所投资金金完成的交付付使用资产和和各项投资支支出以及各种种结余资金，均均按投资比例例计算确定中央主管部门对对地方项目的的补助性投资资，划转预算算的，由地方方项目统一编编报会计报表表；不划转预预算的，仍应应由中央主管管部门编报会会计报表第二讲基本建设资金来来源的核算¨ 基本建设资金来来源概述¨ 基本建设拨款的的核算¨ 基本建设投资借借款的核算¨ 基本建设其他借借款的核算¨ 项目资本与项目目资本公积的的核算第一节 基基本建设资金金来源概述一、基本建设资资金来源的主主要渠道（一）基本建设设拨款（二）基本建设设借款（三）债券资金金（四）项目资本本（包括项目目资本公积）二、基本建设资资金筹集管理理的原则（一）按照项目目的性质来管管理1、经营性项目目：按资产、负负债体系进行行管理和核算算，实行资本本金制度2、非经营性项项目：不实行行资本金制度度，非负债资资金按照拨款款进行管理和和核算（二）按照资金金的筹集方式式1、拨款方式筹筹资2、借款方式筹筹资3、发行债券方方式筹资4、项目资本方方式筹资三、《规定》中中关于基本建建设资金来源源的条文第七条 经营营性项目，应按照国家家关于项目资资本金制度的的规定，在项目总投投资（以经批批准的动态投投资计算）中中筹集一定比比例的非负债债资金作为项项目资本金。

本规定中有关经经营性项目和和非经营性项项目划分，由财政部门门根据国家有有关规定确认认第八条 经营营性项目筹集集的资本金，须聘请中国国注册会计师师验资并出具具验资报告投投资者以实物物、工业产权权、非专利技技术、土地使使用权等非货货币资产投入入项目的资本本金，必须经过有有资格的资产产评估机构依依照法律、行行政法规评估估作价经营性项目筹集集的资本金，在项目建设设期间和生产产经营期间，投资者除依依法转让外，不得以任何何方式抽走第九条 经营营性项目收到到投资者投入入项目的资本本金，要按照投资资主体的不同同，分别以国家家资本金、法法人资本金、个个人资本金和和外商资本金金单独反映项项目建成交付付使用并办理理竣工财务决决算后，相应转为生生产经营企业业的国家资本本金、法人资资本金、个人人资本金、外外商资本金第十条 凡使使用国家财政政投资的建设设项目应当执执行财政部有有关基本建设设资金支付的的程序，财政资金按按批准的年度度基本建设支支出预算到位位实行政府采购和和国库集中支支付的基本建建设项目，应当根据政政府采购和国国库集中支付付的有关规定定办理资金支支付第十一条 经经营性项目对对投资者实际际缴付的出资资额超出其资资本金的差额额（包括发行行股票的溢价价净收入）、接接受捐赠的财财产、外币资资本折算差额额等，在项目建设设期间，作为资本公公积金，项目建成交交付使用并办办理竣工财务务决算后，相应转为生生产经营企业业的资本公积积金。

第十二条 建建设项目在建建设期间的存存款利息收入入计入待摊投投资，冲减工程成成本第十三条 经经营性项目在在建设期间的的财政贴息资资金，作冲减工程程成本处理第十四条 建建设项目在编编制竣工财务务决算前要认认真清理结余余资金应变变价处理的库库存设备、材材料以及应处处理的自用固固定资产要公公开变价处理理，应收、应付付款项要及时时清理，清理出来的的结余资金按按下列情况进进行财务处理理：经营性项目的结结余资金，相应转入生生产经营企业业的有关资产产非经营性项目的的结余资金，首先用于归归还项目贷款款如有结余余，30%作为建建设单位留成成收入，主要用于项项目配套设施施建设、职工工奖励和工程程质量奖，770%按投资资来源比例归归还投资方第十五条 项项目建设单位位应当将应交交财政的竣工工结余资金在在竣工财务决决算批复后330日内上交交财政四、经营性项目目的资金筹集集（一）经营性项项目的资金筹筹集管理的原原则按资产、负债体体系进行管理理和核算，实实行资本金制制度（二）建设单位位资本金的概概念不同于企业（公公司）的资本本金在范围围上，仅只实实行建设项目目资本金制度度的建设单位位所筹集的资资本金；在数数量上，指在在项目投资总总额中由各投投资者认缴的的出资额。

三）资本金的的构成1、国家资本金金2、法人资本金金3、个人资本金金4、外商资本金金（四）资本金的的到位1、一次到位2、分次到位（五）筹集资本本金的形式1、货币资金2、实物3、无形资产（六）资本金的的管理1、资本保全2、公正验资3、建立资本公公积金制度A、资本溢价B、法定财产重重估增值C、接受捐赠五、非经营性项项目的资金筹筹集（一）非经营性性项目的资金金来源1、基本来源基本建设拨款：：由国家财政政、主管部门门和行政事业业单位等无偿偿拨入建设单单位的基本建建设资金2、其他来源：：是指与项目有关关但不直接构构成基本建设设资金的各类类资金，主要要包括：（1）、上级拨拨入资金（2）、留存收收入（3）、结算中中形成的各种种应付款（二）基本建设设拨款的内容容1、预算拨款：：是指列入国国家预算支出出，由各级财财政拨给建设设单位的基本本建设资金，包包括：（1）、地方预预算拨款（2）、基本建建设基金拨款款（3）、用资金金转账方式拨拨入的进口设设备转账拨款款是国家用统借统统还的外债从从国外进口设设备，拨给建建设单位，因因为统借统还还的外债由国国家财政承担担债务，建设设单位并不承承担还债责任任，对建设单单位来说等于于是一种拨款款。

4）、器材转转账拨款是指建设单位受受到主管部门门从本系统其其他单位无偿偿拨入的设备备材料2、自筹资金拨拨款：是指经经批准，由建建设单位自行行筹集，从财财政部门、主主管部门和行行政事业单位位拨给建设单单位的基本建建设资金包包括：（1）、来自国国家财政各级财政安排拨拨给建设单位位但未列入预预算内基建支支出的基本建建设资金（2）、主管部部门用集中使使用的自有资资金转作基建建拨款的资金金（3）、行政事事业单位经批批准将预算外外资金转作基基建拨款的资资金3、专项拨款：：是指由主管管部门拨入具具有指定用途途的基本建设设资金4、其他拨款：：以上拨款以以外的其他基基本建设拨款款（1）、其他单单位无偿移交交的未完工程程（2）、与其他他单位共同兴兴建工程而由由其他单位拨拨入的基本建建设资金（3）、其他单单位、团体或或个人无偿捐捐赠的用于基基本建设的资资金或物资（三）基本建设设拨款的管理理1、预算拨款的的管理（1）、预算拨拨款的范围：：仅限于非经经营性项目（2）、预算拨拨款的方式：：不再实行限限额拨款方式式，而采用资资金拨款方式式和资金转账账方式（3）、预算拨拨款的原则：：“四按”拨款原则A、按基本建设设计划拨款B、按基本建设设程序拨款C、按基本建设设支出预算拨拨款D、按基本建设设工程进度拨拨款2、自筹资金拨拨款的管理六、基本建设资资金的成本（一）基本建设设资金成本的的含义是指建设单位为为取得资金而而支付的费用用，包括筹资资费用和用资资费用。

二）筹资费用用的处理原则则费用资本化，进进入成本，最最终形成交付付使用的固定定资产的价值值（三）建设期间间的借款利息息支出处理原原则先计入待摊投资资，再摊入工工程成本，最最终形成固定定资产价值；；或直接计入入工程成本，最最终形成固定定资产价值四）建设期间间存款利息的的处理原则计入待摊投资，冲冲减工程成本本（五）经营性项项目建设期间间财政贴息资资金的处理原原则冲减工程成本第二节 基基本建设拨款款的核算一、基本建设拨拨款核算所使使用的主要会会计科目（账账户）（一）“基建拨拨款”科目1、内容：核算算建设单位各各项基本建设设拨款，包括括中央和地方方财政的预算算拨款、地方方主管部门和和企业自筹资资金拨款、进进口设备转账账拨款、器材材转账拨款等等其他单位位、团体或个个人无偿捐赠赠用于基本建建设的资金和和物资也在本本科目核算2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记收到拨入的的基本建设拨拨款4、借方：登记记（1）、交交回财政、上上级主管部门门或行政事业业单位的拨款款结余资金；；（2）、通通过上级转账账拨出设备、材材料等；（33）、下年初初建立新账时时冲销交付使使用的资产5、余额：各明明细科目年初初贷方余额反反映该来源基基建拨款以前前年度拨款的的累计数，年年末贷方余额额反映该来源源基建拨款到到本年度末的的拨款累计数数。

6、明细科目的的设置：（11）、预算拨拨款；（2）、基基建基金拨款款；（3）、自自筹资金拨款款；（4）、进进口设备转账账拨款；（55）、器材转转账拨款；（66）、其他拨拨款还可以以根据需要设设置三级科目目二）“银行存存款”科目1、内容：核算算建设单位按按照规定存放放在银行中的款项2、类别：资金金占用类3、借方：4、贷方：5、余额：二、举例【例2－1】 公路建设设单位收到财财政部门拨入入的预算拨款款50万元，根根据银行收款款凭证，作会会计分录如下下：借：银行存款 500 0000贷：基建拨款——预算拨款—×××工程 500 0000【例2－2】 某公路建建设单位收到到主管单位用用养路费安排排的项目拨款款10万元，根根据银行收款款凭证，作会会计分录如下下：借：银行存款 100 0000贷：基建拨款——自筹资金拨拨款—××工程 100 0000【例2－3】 某公路建建设单位收到到主管单位转转来“进口设备转转账拨款账单单”和有关发票票账单，通知知办理提货验验收和转账手手续该到货货设备为大型型摊铺机，买买价380万万元，国外运运杂费2万元元，根据“进口设备转转账拨款账单单”和有关发票票，作会计分分录如下：借：器材采购——进口设备 3 8200 000贷：基建拨款——进口设备转转账拨款—×××工程 3 8200 000【例2－4】 某公路建建设单位收到到主管单位转转来大型摊铺铺机的国外设设计及技术资资料费3万元元，设备检验验费1万元，出出国联络费及及外国技术人人员费6万元元，根据有关关发票账单，作作会计分录如如下：借：待摊投资——设备检验费费 10 0000待摊投资—其他他待摊投资支支出 90 0000贷：基建拨款——进口设备转转账拨款—×××工程 100 0000【例2－5】 某公路建建设单位收到到主管单位转转来的专利费费、技术保密密费25万元元，根据有关关转账手续，作作会计分录如如下：借：其他投资——无形资产 250 0000贷：基建拨款——进口设备转转账拨款—×××工程 250 0000【例2－6】 某公路建建设单位收到到主管单位从从其他建设单单位转账拨入入的需要安装装的监控设备备63万元，装装配材料7万万元，根据物物资调拨凭证证和设备材料料入库凭证，作作会计分录如如下：借：库存设备——监控设备 630 0000库存材料—装配配材料厂 70 0000贷：基建拨款——器材转账拨拨款—××工程 7000 000【例2－7】 某公路建建设单位收到到其他单位无无偿移交本单单位继续施工工的未完公路路工程造价3341万元，其其中，建筑工工程投资3000万元，负负担的待摊投投资41万元元，根据其他他单位财务移移交表等手续续，作会计分分录如下：借：建筑安装工工程投资—建筑工程投投资—××工程 3 0000 000待摊投资—有关关科目 410 000贷：基建拨款——其他拨款—×××工程 3 4100 000【例2－8】 某公路建建设单位收到到主管单位从从其他建设单单位转账拨入入的不需要安安装设备压路路机20万元元，根据物资资调拨凭证，作作会计分录如如下：借：设备投资——不需要安装装设备—压路机 200 0000贷：基建拨款——其他拨款—×××工程 200 0000【例2－9】 某公路建建设单位收到到其他单位为为兴建共建公公路工程而拨拨来的基本建建设资金155万元，根据据银行收款凭凭证，作会计计分录如下：：借：银行存款 150 0000贷：基建拨款——其他拨款—×××工程 150 0000【例2－10】 某公路建建设单位建设设一条扶贫公公路，该工程程路基是通过过民工建勤方方式建成的，根根据监理工程程师认证的《劳劳务折抵申请请认证表》、《劳劳务折抵工程程计量申请表表》等凭证手手续，确认路路基工程造价价800万元元，作会计分分录如下：借：建筑安装工工程投资—建筑工程投投资 8 0000 000贷：基建拨款——劳务费折抵抵—××工程 8 0000 000第三节 基基本建设投资资借款的核算算一、基本建设投投资借款的含含义与内容（一）含义：是是指建设单位位为了完成基基本建设计划划，按规定向向银行和其他他金融机构借借入的款项。

二）内容1、“拨改贷”投资借款2、国家投资银银行投资借款款3、国家专业投投资公司委托托借款4、部门统借基基建基金借款款5、部门基建基基金借款6、国外借款7、国内商业银银行借款8、国债转贷资资金9、“统借统还还”基建投资借借款10、其他基建建投资借款（三）适用范围围：一般限于于经营性项目目二、基本建设投投资借款核算算所使用的主主要会计科目目（账户）（一）“基建投投资借款”科目1、内容：核算算建设单位为为完成基建计计划按规定借借入的各种基基本建设投资资借款，包括括由国家预算算安排的投资资借款、向银银行或其他金金融机构借入入的投资借款款、向国外政政府、国际金金融组织等借借入的国外借借款以及其他他投资借款建建设单位按规规定从银行借借入的国内储储备借款和周周转借款，不不在本科目核核算2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记建设单位向向银行和其他他金融机构借借入的基本建建设投资借款款4、借方：登记记（1）、归归还借款；（22）、转移债债务5、余额：期末末贷方余额表表示借入而尚尚未归还的基基本建设投资资借款6、明细科目的的设置：（11）、拨改贷贷投资借款；；（2）、国国家开发银行行投资借款；；（3）、国国家专业投资资公司委托借借款；（4）、部部门统借基建建基金借款；；（5）、部部门基建基金金借款；（66）、特种拨拨改贷投资借借款；（7）、建建设银行投资资借款；（88）、煤代油油投资借款；；（9）、国国外借款；（110）、其他他投资借款。

还还可以根据需需要设置三级级科目二）“应收生生产单位投资资借款”科目1、内容：核算算建设单位应应向生产单位位收回的用基基建投资借款款购建并交付付使用的资产产价值本科目是实实行投资借款款建设单位的的专用科目2、类别：资金金占用类3、借方：登记记建设单位将将用投资借款款购建完成并交付生产单单位使用的资资产的实际成成本4、贷方：登记记收到生产单单位归还借款款5、余额：期末末借方余额表表示应向生产产单位收取的的基建投资借借款（三）“待冲基基建支出”科目1、内容：核算算待冲销的已已转给生产单单位的各项交交付使用资产产本科目是实实行投资借款款建设单位专专用的备抵科科目2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记转给生产单单位的交付使使用资产4、借方：登记记（下年年初初建立新账时时）冲转用投资资借款形成的的交付使用资资产5、余额：年末末贷方余额表表示账面待冲冲数三、举例【例2－11】 某公路建建设单位根据据年度基本建建设计划和借借款合同，向向建设银行借借入基建投资资借款8000万元，转入入存款户，根根据银行入账账通知单和借借款合同，作作会计分录如如下：借：银行存款 8 0000 000贷：基建投资借借款—国内商业银银行借款—建设银行 8 0000 000【例2－12】 某公路建建设单位收到到建设银行付付息通知，从从建设单位账账户扣收计划划规定建设期期的借款利息息3万元，根根据银行扣款款通知单和利利息清单，作作会计分录：：借：待摊投资——借款利息 30 0000贷：银行存款 30 0000【例2－13】 某公路建建设单位收到到建设银行付付息通知，本本期借入资金金余额存款利利息10000元，已存入入的账户，根根据银行入账账通知单，作作会计分录如如下：借：银行存款 1 0000贷：待摊投资——借款利息 1 0000【例2－14】 某公路建建设单位建设设用投资借款款承建的工程程竣工验收后后，将公路产产品移交给生生产单位时，根根据经交接双双方签证的交交付使用资产产明细表等竣竣工决算资料料，交付使用用资产价值8800万元，作作会计分录如如下：借：交付使用资资产 8 0000 000贷：建筑安装工工程投资 6 5000 000设备投资 4500 000待摊投资 1 0000 000其他投资 500 000并及时通知公路路管理部门转转账，同时，作作会计分录如如下：借：应收生产单单位投资借款款—公路管理部部门 8 0000 000贷：待冲基建支支出 8 0000 000下年初建立新账账时，某公路路建设单位冲冲转用基建投投资借款完成成的交付使用用资产，作会会计分录如下下：借：待冲基建支支出 8000 000贷：交付使用资资产 8000 000【例2－15】 某公路建建设单位接到到公路管理部部门用通行费费收入2000万元偿还借借款的通知时时，作会计分分录如下：借：基建投资借借款—国内商业银银行借款—建设银行 200 00000贷：应收生产单单位投资借款款—公路管理部部门 200 00000第四节 基基本建设其他他借款的核算算一、基本建设其其他借款内容容（一）国内储备备借款（二）周转借款款二、基本建设其其他借款与基基本建设投资资借款的区别别（一）性质不同同：前者为临临时周转用短短期借款，后后者一般为长长期借款（二）归还方式式不同：前者者由以后年度度预算拨款或或基建投资借借款来还本付付息，后者由由借款项目建建成投产后的的税后利润等等来还本付息息。

三）对投资额额的影响不同同：前者不增增加投资总额额，后者属于于投资总额的的组成部分三、基本建设其其他借款核算算所使用的主主要会计科目目（账户）“其他借款”科科目：比照“基建投资借借款”四、举例【例2－22】 某公路建建设单位因资资金周转困难难，向银行申申请临时借款款50万元，款款项已存入账账户，作会计计分录如下：：借：银行存款 500 0000贷：其他借款——周转借款 500 0000【例2－23】 某公路建建设单位用临临时借款支付付购买器材款款28万元，作作会计分录如如下：借：器材采购 280 0000贷：银行存款 280 0000【例2－24】 某公路建建设单位用预预算拨款偿还还临时借款550万元，同同时支付利息息1万元，作作会计分录如如下：借：其他借款——周转借款 500 0000待摊投资 10 0000贷：银行存款 510 0000第五节 项项目资本与项项目资本公积积的核算一、项目资本与与项目资本公公积核算所使使用的主要会会计科目（账账户）（一）“项目资资本”科目1、内容：核算算经营性项目目建设单位收收到投资者投投入的项目资资本。

2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记建设单位收收到投资者投投入的项目资资本4、借方：登记记（1）、工工程完工交付付使用后，于于下年初建立新新账时冲销；；（2）、工工程竣工，将将结余资金移移交生产企业业时冲销5、余额：期末末贷方余额表表示收到投资资者投入但尚尚未冲销的项项目资本6、明细科目的的设置：（1）、国家资资本；（2）、法人资资本；（3）、个人资资本；（4）、外商资资本二）“项目资资本公积”科目1、内容：核算算经营性项目目取得的项目目资本公积2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记取得的项目目资本公积4、借方：登记记项目完工交交付使用后，于于下年初建立新新账时冲销的的项目资本公公积5、余额：贷期期末方余额表表示已取得但但尚未冲销的的项目资本公公积二、举例【例2－50】 某公路建建设单位收到到投资者投入入的项目资本本550万元元，作会计分分录如下：借：银行存款 5 5000 000贷：项目资本 5 5000 000【例2－51】 某公路建建设单位支付付承包商工程程款，根据中中期支付证书书计量金额556万元，实实际支付400万元，作会会计分录如下下：借：建筑安装工工程投资 560 0000贷：银行存款 400 0000应付工程款 160 0000【例2－52】 某公路建建设单位使用用项目资本资资金建设的项项目竣工后，根根据交接双方方签证的交付付使用资产明明细表等竣工工决算资料，交交付使用资产产价值5500万元，作会会计分录如下下：借：交付使用资资产 5 5000 000贷：建筑安装工工程投资 4 5000 000设备投资 1000 000待摊投资 8000 000其他投资 1000 000【例2－53】 下年初，该该公路建设单单位将用项目目资本资金完完成的交付使使用资产冲减减项目资本，并并通知公路经经营公司转账账，作会计分分录如下：借：项目资本 5 5000 000贷：交付使用资资产 5 5000 000【例2－54】 某公路建建设单位把项项目资本形成成的节余资金金20万元移移交给公路经经营公司，作作会计分录如如下：借：项目资本 200 0000贷：银行存款 200 0000【例2－55】 某公路建建设单位收到到投资者投入入的项目资金金650万元元，投资者按按合同规定的的出资额为6600万元，作作会计分录如如下：借：银行存款 6 5000 000贷：项目资本 6 0000 000项目资本公积 5000 000【例2－56】 某公路建建设单位收到到投资者（或或其他单位和和个人）捐赠赠的现金100万元，材料料30万元，设设备50万元元，作会计分分录如下：借：现金 100 0000库存材料 300 0000库存设备 500 0000贷：项目资本公公积 900 0000【例2－57】 某公路建建设单位用项项目资本完成成的工程交付付使用后，应应于下年初建建账时，作会会计分录如下下：借：项目资本公公积 1 4000 000贷：交付使用资资产 1 4000 000第三讲工资、材料、设设备和固定资资产的核算¨ 工资的核算¨ 材料的核算¨ 设备的核算¨ 固定资产的核算算第一节 工工资的核算一、工资与工资资总额的概念念（一）工资是指指建设单位支支付给职工等等的劳动报酬酬，发放对象象主要是建设设单位的管理理人员、服务务人员以及一一部分临时雇雇佣人员。

二）工资总额额是指在一定定时期（通常常是指一年）内内实际支付给给全部职工的的劳动报酬总总额工资总总额主要包括括以下内容：：1、计时工工资；2、计计件工资；33、奖金；44、津贴和补补贴；5、加加班加点工资资；6、特殊殊情况下支付付的工资二、工资的计算算（一）工资结算算表、工资结结算汇总表（二）应发工资资、应扣项目目、实发工资资三、工资结算的的核算（一）会计科目目（账户）设设置：“应付工资”1、内容：核算算建设单位应应付给职工的的工资总额包包括在工资总总额内的各种种工资、奖金金津贴等，不不论是否当月月支付，都应应通过本科目目核算发给给职工个人但但不包括在工工资总额之内内的各种款项项，如医药费费、福利补助助、退休金等等，不通过本本科目核算2、类别：资金金来源类3、贷方：登记记按规定计算算的应付工资资4、借方：登记记实际支付的的工资以及从从应付工资中中代有关单位位扣除的各种种款项5、余额：期末末贷方余额表表示少付的或或应付的工资资期末借方余额表表示多付的或或预付的工资资6、明细科目的的设置：按职职工类别和工工资的组成设设置（二）工资结算算的主要步骤骤1、提取现金2、发放工资3、分配工资：：建设单位每每月应付职工工的工资总额额不论当月是是否已经支付付，都应全部部计入有关支支出（相当于于企业会计中中的权责发生生制）。

各类类人员的工资资，一般按其其服务对象进进行分配三）举例【例3－1】 某公路建建设单位签发发支票从银行行提取现金556300元元，准备发放放工资，作会会计分录如下下：借：现金 56 3000贷：银行存款 56 3000【例3－2】 根据工资资结算表和工工资结算汇总总表，该公路路建设单位发发放工资，应应发工资为559300元元，代扣项目目3000元元，实际发放放工资563300元，作作会计分录如如下：借：应付工资 59 3000贷：现金 56 3000其他应付款 3 0000【例3－3】 根据工资资结算表和工工资结算汇总总表，该公路路建设单位对对工资进行分分配其中，管管理机构中工工作人员的工工资为530000元，材材料仓库和设设备仓库保管管人员的工资资为63000元，作会计计分录如下：：借：待摊投资——建设单位管管理费—工资 53 0000采购保管费—材材料采购 2 7000—设备采购 3 6000贷：应付工资 59 3000四、工资附加费费的核算（一）工资附加加费的含义工资附加费是指指在工资总额额上附加的一一项支出，包包括职工福利利费和工会经经费。

它按工工资总额和规规定的比例提提取，一方面面计入基本建建设工程成本本，另一方面面形成应付福福利费和应付付工会经费，作作为基本建设设单位举办各各种集体福利利事业和开展展工会活动的的资金来源二）会计科目目（账户）设设置1、“应付福利利费”科目⑴、内容：核算算建设单位按按规定提取的的福利费⑵、类别：资金金来源类⑶、贷方：登记记按规定比例例提取的职工工福利费⑷、借方：登记记实际使用的的职工福利费费⑸、余额：期末末贷方余额表表示已提取但但尚未使用的的职工福利费费2、“其他应付付款”科目比照“应付福利利费”科目（三）举例【例3－4】 根据福利利费和工会经经费计算及分分配表表，计计提本月职工工福利费，作作会计分录如如下：借：待摊投资——建设单位管管理费—工资附加费费 7 4200采购保管费—材材料采购 378—设备采购 504贷：应付福利费费 8 3022【例3－5】 根据福利利费和工会经经费计算及分分配表表，计计提本月工会会经费，作会会计分录如下下：借：待摊投资——建设单位管管理费—工资附加费费 1 0600采购保管费—材材料采购 54—设备采购 72贷：其他应付款款—应付工会经经费 1 1866第二节 材材料的核算一、材料的概念念和范围材料是建设单位位在基本建设设过程中进行行建筑安装工工程施工的劳劳动对象，是是基本建设过过程中不可缺缺少的物质要要素。

建设单位在基本本建设过程中中，是否需要要储备材料以以及储备数量量的多少，主主要取决于工工程施工方式式和材料的供供应体制自自营建设单位位，一般需要要采购和储备备一定数量的的材料；出包包建设单位，如如果采取包工工包料的方式式，则不需要要采购和储备备施工用材料料，如果采用用包工不包料料或包工半包包料的方式时时，则需要采采购和储备施施工所需的全全部或部分材材料二、材料的分类类和材料的实实际成本（一）材料的分分类1、主要材料2、结构件3、机械配件4、其他材料5、周转材料6、低值易耗品品（二）材料的实实际成本材料的实际成本本是指为取得得该材料而发发生的合理的的必要的全部部的支出（相相当于企业会会计中的实际际成本原则）材材料的取得方方式不同，其其实际成本的的组成内容也也不同国内内采购的材料料的实际成本本一般包括以以下几个方面面：1、买价价；2、运杂杂费；3、采采购保管费三、材料核算的的实际成本原原则下的实际际成本法（一）会计科目目（账户）设设置1、“器材采购购”科目⑴、内容：核算算建设单位购购入各种材料料和设备的实实际采购成本本⑵、类别：资金金占用类⑶、借方：登记记根据发票账账单支付的器器材价款和运运杂费，以及及期末应分配配计入器材采采购成本的采采购保管费⑷、贷方：登记记已验收入库库器材的实际际成本，应向向供应单位、运运输机构等索索赔的款项，需需要报请批准准转销或尚待待查明处理的的途中器材损损耗费用，以以及由于意外外造成的采购购器材非常损损失等⑸、余额：期末末借方余额表表示货款已经经支付但尚未未到达或尚未未验收入库的的在途器材的的实际成本⑹、明细科目设设置：本科目目应设置“材料采购”和“设备采购”两个明细科科目，并按材材料和设备的的类别、名称、型号号设置采购明明细账，进行明细分类类核算。

2、“采购保管管费”科目⑴、内容：核算算建设单位为为采购、验收收、保管和收收发材料设备备所发生的各各种费用，包包括采购保管管人员的工资资、工资附加加费、办公费费、差旅及交交通费，以及及检验试验费费、材料盘亏亏及毁。