国际税收第六 国际避税地

第六章国际避税地南开大学经济学院南开大学经济学院第一节 国际避税地概述第二节 国际避税地形成条件第三节 利用国际避税地避税第四节 主要国际避税地第五节 国际避税地的影响南开大学经济学院南开大学经济学院第一节 国际避税地概述一、国际避税地的定义 一般来讲，国际避税地也被称为避税天堂、避税港按照跨国纳税人的观点，认为凡是没有所得税和一般财产税或税赋很轻、能够为投资者在纳税义务方面提供特别好处，从而在财务上能带来特别利益的国家和地区，就是国际避税地经济合作与发展组织（OECD）一直对国际避税地问题很重视，在其年出版的名为有害税收竞争报告中首次发表,在该报告中国际避税地的定义为：财税上享有主权的地区和国家以极低税率和零税率来吸引在金融或其他服务领域中的投资活动，这些国家在向外国投资者提供零税率或只是名义上的税收的投资环境的同时，还伴随着监管或行政限制的削减；这些投资活动没有信息交流，使相关国家的税收监管出现困难，如银行业中的保密规定；这些地区和国家能够以零税率或名义性的税收来维持其公共开支，以使自己变为被非本地居民利用来逃脱税收的地方南开大学经济学院南开大学经济学院二、国际避税地的种类（一）按是否完全无税收的划分按是否完全无税收来划分，则分为不征收所得税和财产税的纯国际避税地和征收低微的所得税和财产税的国际避税地。

二）按不同税制的划分按税制不同而划分为：不征收所得和财产税的国家和地区；征收较低的个人所得税，而对法人的营业利润、净值（资产减负的余额）和个人财产不征收任何税收的国家和地区；对个人所得、个人财产、法人的营业利润和净值征收较低的国家和地区；仅对来源于国家或地区内的所得税（个别国家或地区对国外来源所的汇回国内部分要征税）的国家和地区；对国家或地区内来源所得按正常税率征税，但对国外来源所得则按降低了的税率征税的国家和地区三）按地区类型的划分按地区类型分为，独立主权国家的国际避税地，如摩纳哥；主权国家的某个地区或不享有完整主权的国家，如马德拉群岛和亚速尔群岛（两个群岛都是属于葡萄牙）、安道尔（由厄盖尔大主教和法国总统共同统治）南开大学经济学院南开大学经济学院第二节 国际避税地形成条件一、独特的低税或无税环境 一个成功的避税地就必须具有低税收甚至无税收的基本特征，这是一个根本条件，否则避税就无从谈起避税地税收的优惠政策，不但要使得跨国公司整体的税收负担轻，更重要的是直接税的负担轻，就是说，国际避税地必须在至少某一项重要的所得税类型上，仅课以低税或根本不课税，这是跨国公司在选择避税地避税时考虑的一个重要因素。

二、理想的投资条件 一个有吸引力的、成功的避税地，应该具备地理位置理想，外部交通便利，邮电通讯发达，内部基础设施和机场码头、供水供电、道路桥梁等完善的投资条件和经营环境，能充分满足现代化经营、管理的要求另外，邻近重要发达国家，方便外国公司或个人的往来和经营活动也是重要的南开大学经济学院南开大学经济学院三、安宁稳定的政治局势影响资本盈利的各种因素构成投资环境，投资环境从整体上决定着资本的生存、盈利与发展在投资环境中，政治环境也许是比基础设施、交通通讯更重要的因素，它不仅是决定能否投资的前提，而且关系到资本能否生存政局的动荡会使外国投资者抽走资金，转移经济资源政治和经济上的稳定最能确保投资的安全，使一种有利的经营气候得以稳定地延续下去一个理想的避税地，政治和社会稳定是前提条件四、宽松、优惠、稳定的政策法规宽松的政策法规是吸引外资流入的“软环境”国际避税地一般要敞开国门，取消对跨国纳税人的各种法律限制对避税地的使用者来说，避税地应该是便利可达、易于进入的，这不光表现在地理分布、通讯交通上，而且也体现在法律法规、政策制度上要成为成功的国际避税地，还需要配套实行有利于发展自由贸易的宽松的海关条例、银行管理条例、保险条例等等。

南开大学经济学院南开大学经济学院五、严格的银行和财产保密制度为了吸引跨国公司转移资金，避税地国家和地区一般都遵循对企业交易活动、财产存款等提供保密承诺的惯例跨国公司利用避税地避税一般会人为地将公司利润从高税国转移到避税地基地公司账上，这当然会损害高税国的税收利益，引致高税国采取反避税措施在这种情况下，如果避税地没有对外来投资者的有关营业或财产保密的法律或制度，跨国公司向避税地转移利润的行为就会暴露，就会受到税收处罚六、放松的外汇管制避税地国家和地区区别于一般国家的一个特征是实行自由的外汇市场机制，对跨国公司的资金调出调入不加限制主要存在两种类型，一是完全取消外汇管制，大多数避税地如开曼群岛、巴拿马、列支敦士登、海峡群岛、瓦努阿图等属于这种情况其中一些避税地并没有本地的货币，而是使用发达国家货币作为自己的流通货币，这更增加了外汇自由出入的程度二是虽然实行外汇管制，但这种外汇管制不适用于非本地居民组建的公司，例如，百慕大群岛、荷属安的列斯群岛、巴哈马等属于这类避税地南开大学经济学院南开大学经济学院第三节 利用国际避税地避税一、虚构避税地营业二、虚设避税地信托财产南开大学经济学院南开大学经济学院一、虚构避税地营业（一）开展中介业务或在中介业务中使用转移定价手段中介业务是指在所得或收益来源与最终获得者和受益者之间插入一个业务环节，在两者之间形成一个积累中心，从而在形式上造成所得或收益与其最终获得者或受益者之间的分离。

通常，将通过避税地公司转手进行的业务，也称为中介业务在实践中，关联企业间许多商品买卖交易的中介业务，只是账面上的数字游戏，并不涉及货物的接收、保管、装配加工、仓储或发运等业务，不过是转手开一道发票，记录一下收支账，真正的业务活动实际上是在千里之外的其他国家进行南开大学经济学院南开大学经济学院开展中介业务的基本做法:母公司将本应该直接销售或提供给另一国子公司的原材料、产品、技术和劳务等，通过避税地的受控基地公司转手进行，将本来涉及两方面的交易，虚构为涉及三方的业务，从而将所得的一部分甚至全部，转入并滞留在避税地，借以逃避在高税国应承担的税负积累下来的资金，可能以贷款或投资的方式，在享受利息扣除或投资优惠的条件下，重新回流到高税国，或投向别的国家南开大学经济学院南开大学经济学院（二）在避税地设立具有独立法人身份的基地公司进行国际避税设立投资公司投资公司是指专门从事有价证券投资的公司这些有价证券包括股票、公司债券或其他证券，通常是由证券交易所标价出售的投资公司有三种方式：一是避税地建立投资公司，以躲避对股息、利息、租金等所得征收的所得税和资本利得税，在其中发挥重要作用的是金融公司；二是私人在避税地建立的投资公司，列支敦士登、荷属安的列斯群岛等类似的避税地，都是私人建立投资公司最理想的地方；三是所谓的“离岸基金”，即高税率国家的公司企业和个人在避税地建立的一种互助投资的基金，公司企业和个人在避税地建立投资公司，发行随时可兑换成现款的股票。

设立贸易公司母公司在居住地所在国开发的特许权等无形资产，以原价或低价卖给在乙国避税地设立的子公司，收取使用费，子公司将这些无形资产出售给其他国家的企业，而不是由母公司直接将特许权使用费等无形资产出售到其他国家在这种情况下，母公司不发生向第三国销货的收益及使用费收益，而避税地的子公司收取的使用费收益不课税这些收益可保留在子公司，也可借给母公司，利用转移定价转移利润开办各种信箱公司，虚构避税地的营业信箱公司是指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续，拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司这种公司往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务董事公司应该从事的商业、制造、管理等活动，都是在别处进行的这些公司一般都设在避税地，是典型的避税地公司，也是外国基地公司的最重要的形式之一南开大学经济学院南开大学经济学院开办服务公司，虚构手续费服务公司是指从事部分管理、卡特尔协定的组织、离岸基金管理或其他类似劳务的公司这种公司的作用相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个持股公司跨国公司往往通过在避税地建立服务公司，进行费用分配，即通过向避税地服务公司支付劳务费用等，把高税国公司的利润转移到避税地服务公司中，从而可以逃避高税国公司的所得税。

高级管理人员还可以通过在避税地服务公司工作逃避个人所得税开设金融公司金融公司是指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提供资金的机构跨国纳税人为了不缴纳或少缴纳利息所得税，或通过取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可，或利用有利的税收协定，不缴纳或少缴纳利息支付国对利息的预提税；跨国纳税人通常在避税地设立金融公司，既充当公司集团内部借款与贷款的中介人，为其不同成员从一国向另一国运送资金，又可为第三方筹措款项，以此来达到上述目的开设保险公司保险公司主要是指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公司组织一个纯受控保险公司是封闭的，它不对外而为集团内部服务与支付给独立的保险公司的保险费支付相比，在避税地建立自己的受控保险公司有很多好处：一方面可以减少要缴纳的保险费用；另一方面，有时还可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，甚至全部损失南开大学经济学院南开大学经济学院二、虚设避税地信托财产（一）建立个人持股信托公司根据某些国家的法律，受托人有权自由支配受益人信托所得，可合法地将积累下来的所得转变为信托资本，在将来分配这些积累下来的财产时，可获得信托资本的待遇，即可不作为信托所得对待，从而受益人又可不必就此缴纳所得税。

由于这种公司由个或者个以下的个人所控制，所以很容易被跨国自然人利用其亲属的化名来顶替，实际上就是他一个人控制公司，并通过这个个人持股信托公司，利用避税地不征收所得税和遗产税的特殊条件进行避税活动南开大学经济学院南开大学经济学院（二）设立受控信托公司跨国纳税人不仅可以利用在避税地建立信托财产从事消极投资的避税活动，而且还可以利用建立起来的信托公司来掩盖股东在公司的股权，从事积极投资的避税活动比如，一个高税国的跨国纳税人，可以在避税地乙国建立一个受控信托公司和一个受控持股公司，通过持股公司进行投资活动，然后把持股公司委托给信托公司这样，持股公司的股权就合法地归信托公司所有，并由信托公司管理持股公司这些公司财务利益的真正所有者是委托人兼受益人的高税国的跨国纳税人南开大学经济学院南开大学经济学院（三）订立信托合同跨国纳税人除了利用建立信托财产从事避税活动外，还可以利用订立各种形式的信托合同进行避税在国际避税活动中许多公司企业总想通过在海外建立自己的办事机构和分支机构的办法实现避税；但是，事实表明相当一些海外办事机构和分支机构在行政管理方面有很多不方便之处，耗资多且效率低下因此，不如在海外中转国或其他地方找一个具有居民身份的银行来帮助处理业务，利用银行居住国与借主和最终贷主双方所在国签订的税收协定，为双方提供方便。

在信托活动的实践中，利用合同形式进行避税的现象是大量存在的南开大学经济学院南开大学经济学院第四节 主要国际避税地一、不征收所得税和一般财产税的国家和地区二、不征收某些所得税和一般财产税，或征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一般税负水平的国家和地区三、征收正常的税收，但提供某些特殊税收优惠的国家和地区南开大学经济学院南开大学经济学院一、不征收所得税和一般财产税的国家和地区巴哈马位于拉丁美洲，加勒比海东岸，它与美国本土最近处相隔约130千米，总面积约为平方英里，岛屿陆地海拔最高处达英尺岛上生活的人口超过了300000人在巴哈马组建公司有很大灵活性，允许发行不记名和可赎回的股票公司的董事可以是任何国籍的人，可以在世界任何地方召开董事会到世纪年代，在巴哈马组建的各种公司有多家，其中许多公司仅是在律师事务所门上挂个牌子而已金融服务部门是仅次于旅游业的最重要的行业巴哈马作为一个避税地，其主要的吸引力在于它没有所得税、公司税、资本利得税、遗产税和继承税；对股息、利息、特许权使用费没有预提税，也没有工资税但每年需交纳营业税，也叫营业执照费，根据企业大小，从到不等，税率很低一）巴哈马南开大学经济学院南开大学经济学院（二）百慕大百慕大群岛位于北大西洋西部，在美国纽约东南面英里处，距加拿大的圣约翰英里，距英国伦敦英里。

由个现已由桥梁联系起来的主要岛屿和一群珊瑚岛组成，面积平方千米，人口约万人一般来说，百慕大的政治及经济比较稳定当地银行、会计、工商、秘书服务的品质，在所有的国际避税地中，皆是居于领先地位百慕大拥有发达的国际商业经济体系，是不少外国公司的离岸金融中心，也是保险及各项金融服务的金融输出点旅游业亦为百慕大带来可观的收入百慕大没有直接税，开征的税种很少百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提税和遗产税即使征收上述税收，也不对外国人拥有的公司征收南开大学经济学院南开大学经济学院二、不征收某些所得税和一般财产税，或征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一般税负水平的国家和地区（一）列支敦士登列支敦士登位于欧洲中部，被夹在瑞士与奥地利两国间列支敦士登位于阿尔卑斯山中段的山谷里，是一个气候温和的山国面积约平方千米，人口约万，是欧洲地区总人口第四少的国家，排在梵蒂冈、摩纳哥与圣马力诺之后，首都瓦杜兹这个迄今仍维持君主立宪制的山区小国虽然土地狭小兼人口稀少，但却拥有异常高的国民所得水平，是个以阿尔卑斯山美丽风光、避税天堂与高生活水平而著称的富裕小国列支敦士登的经济与瑞士有密切联系，工业企业的大部分是瑞士企业的分支机构，经瑞士出口的产品占全国出口总值的以上。

相对于周遭欧洲国家的重税主义，列支敦士登是欧洲大陆上少见的低税率国家，其营业税最高只有的水平，税则简单明了，成为许多邻国企业为了降低税负支出而注目的避税天堂目前约有多家公司在该国注册，其中有许多是外国企业的挂名或人头公司传统上，列支敦士登的银行系统是采行与瑞士相同的客户隐私政策，但此特性也使得该国的金融系统成为跨国非法商业的最爱，利用匿名账户进行洗钱南开大学经济学院南开大学经济学院（二）中国香港香港位于中国大陆南部珠江口外东侧，深圳河以南由香港岛、九龙半岛和“新界”组成，面积平方千米香港现在大约多万人，人口密度为每平方公里人，是世界上人口最稠密的城市之一，市区人口密度平均高达每平方公里人香港是著名的自由港，凡进出香港的商品均不征收关税，财政收入以所得税和消费税为主，辅之以不动产税，这三种税的收入占香港税收收入的以上此外，香港还开征遗产税、印花税、事业登记税、机动车税等几个小税种香港作为国际避税地，其税制特征之一是仅行使地域税收管辖权无论是居住在香港地区的本地居民，还是在香港居住的外国居民，都只对他们来源于香港的收入课征所得税，对于他们在香港境外取得的所得，不论汇入香港与否，一律不征收所得税。

其目的一是鼓励外国人来港设立公司机构，二是鼓励外国人将其他国家或地方所取得的收入汇入香港，增加香港的经济实力南开大学经济学院南开大学经济学院三、征收正常的税收，但提供某些特殊税收优惠的国家和地区 卢森堡大公国卢森堡大公国位于西欧，南临法国，东靠德国，西北和北面与比利时接壤，面积为平方千米，人口.万（年）人口中卢森堡人约占.，外籍人占.（主要是葡萄牙、意大利、法国、比利时、德国、英国、荷兰等国的侨民）首都卢森堡卢森堡虽然是个内陆国，但交通便利，从公路、铁路和航空可到达欧洲所有的主要城市，通过内河和欧洲的运河系统可以直通北欧的海港钢铁工业、金融业和广播电视业是卢森堡经济的三大支柱卢森堡是以所得税和流转税为双主体的复合税制比起其他的国际避税地，卢森堡的税收制度比较健全，对个人和公司所得、资本利得、净财富、资本交易、遗产和商品流转都要征税，税种之完善和税率之高，与其他西欧国家不分上下卢森堡的财政收入主要来自个人所得税、公司所得税、增值税和消费税卢森堡的控股公司不需交纳公司所得税、市政营业利润税、财富税，这为控股公司提供了避税的温床，使卢森堡成为闻名于世的控股公司的“绿洲”南开大学经济学院南开大学经济学院第五节 国际避税地的影响一、对避税地的积极影响二、对避税地的消极影响三、国际避税地对非避税地国家的影响南开大学经济学院南开大学经济学院一、对避税地的积极影响（一）增加避税地的财政收入和外汇收入尽管避税地的低税政策会造成一定数量的税收损失，但是国际避税地凭借其低税率等优势吸引到了大量的投资，每个公司的税负低，避税地税收总额并不低，尤其是相对于国际避税地很小的人口数量来说。

二）促进避税地经济的发展从经济发展的角度来讲，低税政策能够吸引外国资本以及管理和专业技术人员的流入，促进这些国家和地区的企业现代化外国资金的流入主要有两种方式：积极投资和消极投资低税政策能改善避税地的产业结构和促进避税地国内与对外经济的发展，带动这些国家和地区的金融保险，邮电通信、交通运输、旅游等行业的发展和国际化，加快这些国家和地区资本集中和积聚，促进这些国家和地区生产规模的扩大和进一步社会化，从而推动经济发展（三）增加避税地的社会就业从社会角度来看，外国企业和人员的增多，往往需要雇佣一批工人、服务员、职员和专业人员，雇佣当地人员的成本相对较低，这会提高国际避税地国家和地区的就业水平同时，进入的大量资本促进了当地的产业结构提升及基础设施的建设，尤其是促进了避税地的第三产业的发展南开大学经济学院南开大学经济学院二、对避税地的消极影响（一）避税地的公司往往缺乏稳定性外国企业在避税地开办成千上万的各种公司和机构，其中有相当多的公司是从事虚构营业活动的文件公司（基地公司），其目的性很明确，就是为了逃避税收一旦经济形势不稳定或宏观局势发生变动，跨国公司便马上把资金转移到能获取更大利润的地方，从而给避税地已形成的金融系统造成极大影响，给避税地经济长期稳定的发展带来严重的损害。

二）避税地只是有限地吸引先进技术避税地吸引的外国积极投资，有形资产方面的投资往往很少，许多是挂着招牌从事虚构营业活动的避税公司，不会给避税地国家或地区带来具有实际意义的先进技术和设备避税地吸引的外国消极投资，不会直接给避税地国家和地区带来先进的技术和设备三）避税地国家或地区往往要受到资本输出国家和资本输入国家的制约避税地用来吸引外资的税收优惠政策，往往因为资本输出国家和资本输入国家所采取的反避税措施而被部分抵消，甚至完全不能发挥作用例如，一个资本输出国原先不仅允许其纳税人对已经向避税地实际缴纳的所得税额进行抵免，而且还允许纳税人对避税地为了鼓励投资而给予的减免税部分进行税收饶让南开大学经济学院南开大学经济学院三、国际避税地对非避税地国家的影响（一）侵蚀非避税地国家的税基跨国公司在国际避税地避税的主要方式之一就是在国际避税地建立基地公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负二）引发国际间恶性税收竞争所谓恶性税收竞争，是指有意制定超低税收，将税收优惠发展到极致的避税地税制，恶意损害他国税收的行为恶性税收竞争的结果是，对于优惠税制对象的经济活动，所有国家将无法对其征税，这种经济活动一般是经营地点流动性较强的经济活动。

一个国家实行税收竞争政策，这本身就意味着增加了国际避税的机会，这会使一般纳税人对税制产生不公平感三）非避税地国家税务当局无法准确、及时地获取情报避税地国家的税收制度缺乏透明度，缺乏实际情报交换，这使得非避税国家经常无法从国际避税地的税务当局获得有效情报无法从国际避税地获取情报，也会妨碍非避税地税务当局实施税务稽查并在必要的时候对跨国公司集团内部商业交易进行调整（四）国际金融市场的波动和动荡国际避税地的低税特点，使得许多跨国公司趋之若鹜，大部分公司的目的仅仅是为了避税，这就影响了国际资本的正常流动由于国际避税地的离岸金融所形成的基础是流动性很强的国际游资或单纯为了避税而暂时流离于高税国的消极资本，这些离岸金融资本通常是处于不稳定的状态，这是国际金融市场产生波动的原因之一。