财务舞弊
应收账款在账户分类上属资产类账户，在企业流动资产中占有相当大的比重利用应收账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时其坏账风险对企业盈利状况也会有直接的影响开展应收账款审计，是审计规避风险的一项基础性工作,笔者在实践中摸索了对利用应收账款舞弊行为的审计查帐技巧，现提供同行在工作中参考： 一、应收账款舞弊的表现及其目的 1、设置账户时的舞弊表现：一是有的企业不按规定设置应收账款明细分类账，而是将各种债权统统记入应收账款账户，以模糊债务人的手法，造成债权不明淅；二是有的企业把往来款项全部记入应收账款科目，用以掩盖不正常的经营活动 2、会计核算时的舞弊表现：一是混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；二是有的企业将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理；三是有的企业虚构应收账款业务，虚增收入和利润，粉饰经营业绩；四是有的企业发生应收账款业务，却不进行会计核算，虚减收入和利润，偷漏税金；五是有的企业销售已取得货款，却继续作应收账款挂账，将货款予以或挪用或作“小金库”存放六是有的企业移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算，借以偷漏税金 3、到期收回时的舞弊表现：按企业会计制度规定“应收账款”应在一年内收回，但在实际工作中，有的应收账款到期后，因为多种因素如债务人无力按时支付、经办人收取对方好处费故意到期不回收等，使应收账款长期挂账；还有的故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用的目的。
4、选择核算方法时的舞弊表现：企业会计制度规定，在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额在实际工作中，有的企业往往采取净额法入账，目的是为了减少应纳税额 5、上下年度办理结转时的舞弊表现：有的在年终结账时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不进行账务处理就可以达到某种舞弊目的如将有关费用直接记入“应收账款”科目，年底结转新账时，则将此款项余额合并到“在建工程”科目或“待摊费用”科目，这样就把费用转嫁为基建成本或“待摊费用”挂账 6、处理坏账损失时的舞弊表现：一是核销坏账损失时不履行手续，没有经过批准就擅自核销；二是随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；三是备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；五是不按坏账确认的标准确认坏账发生，将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；六是收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
从以上各类舞弊表现可以看出，应收账款舞弊行为主要两个方面企业方面，一是通过应收账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业或者相关集团利益的目的；二是设置“小金库”达到贪污私分的目的；三是偷漏税金的目的个人方面主要是达到谋求私利，贪污或挪用企业资金的目的 二、企业应收账款审计应从评价内控制度基础入手对应收账款进行内控制度评价，目的是充分把握应收账款收付业务的合规性、合法性、可靠性及应收账款坏账处理的适当性，便于有针对性的对企业应收账款实施审计 1、进行内控制度评价应抓住四个侧重点一查企业是否建立了明确的职责分工制度；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度；三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；四查企业是否建立了坏账审批制度 2、进行应收账款收付业务内控制度评价主要是审查应收账款的范围、计价和核算等内容，其审查要点放在应收账款的正确性和真实性方面，防止企业捏造应收账款，或者会计人员利用应收账款进行贪污或挪用的情况发生 3、进行应收账款坏账处理内控制度评价主要审查提取坏账准备的范围和基数是否符合规定，有无扩大计提范围和增加计提基数的问题；坏账准备的计提比例是否控制在规定范围内；企业发生的坏账是否确实存在，有无弄虚作假行为；企业的坏账损失账务处理是否及时、得当、有无虚增收益的情况。
三、应收账款舞弊行为的审计技巧 1、应收账款数据正确性的审计技巧首先将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符其次是审计部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确第三是审计“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确第四是审计应收账款的截止是否正确 2、应收账款内容真实性审计技巧一是函证应收账款确定其真实性二是审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性三是盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性四是审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性 3、应收账款业务合法性的审计技巧一是审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户，调节利润，夸大经营成果的现象二是审计是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象三是审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的四是审计坏账是否经过合法的程序和可靠的依据 4、应收账款合理性的审计技巧一是审计应收账款的期末余额是否正常二是审计应收账款的增减变动情况及原因三是审计坏账准备的计提和处理情况。
四是审计时间较长的应收账款的原因五是审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续 5、应收账款账务处理合规性的审计技巧首先对企业发生应收账款，是否按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目收回应收账款时，是否借记“银行存款”等科目，贷记本科目涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理其次查代购货单位垫付的包装费、运杂费，是否借记本科目，贷记“银行存款”等科目收回代垫费用时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目再次是查企业与债务人进行债务重组，是否分别按债务重组的不同方式进行分别处理 6、应收账款会计报表列示恰当性的审计技巧一是审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”二是审计“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列三是审计应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列4.审计对象如果是上市公司，其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款 四、企业应收账款审计的四种常用方法 1、常规检查法，也称核对法。
就是将应收账款明细账的余额与总分类账的余额进行核对，看余额是否一致；将应收账款的账、表、证互相核对，看是否相符 2、分组分析法就是按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法通常的分类标志约有五类，第一类是正常款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，回收不成问题的应收账款；第二类是催收款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，但已愈期，经催收可以收回的应收账款；第三类是疑问款项，凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款；第四类是待决款项，就是应收账款发生债务争议，已经提起诉讼或请求调解，但尚未结论的应收账款；第五类是坏账，表明因种种原因已经无法收回的应收账款 3、账龄分析法就是根据应收账款自实际发生日起，到审计日止的时间长短，进行账龄分析的方法，通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的 4、函询查证法就是通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对，以从外部取得应收账款真实正确性的有力证据如果企业的应收款数目较多，可以用随机抽样的方法确定应予发函查证的客户或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证 "提 要 当今一些企业为了达到自己的目的，利用应收账款进行会计舞弊的现象越来越普遍，严重地扰乱了市场经济秩序，造成资源配置失效、企业资产流失和财富分配不均。
文章揭示了一些上市公司常用的利用应收账款进行舞弊的手段，并并提出了相应应的治理及对对策措施 "关键词 应收账账款；舞弊方方式；防范措措施! " ’ ++作者简介 温彩彩秀（ —），女，江江西现代职业业技术学院副副教授江西西南昌#$%& ((())*$应收账款是企业业对外赊销商商品、材料、提提供劳务以及及其 具销售售发票，确认认收入实现他原因，应向购购货单位或接接受劳务的单单位收取的款款项市场 （二）发生生销货退回时时不调整应收收账款，达到到虚增利润目目经济是信用经济济，应收账款款是企业流动动资金的重要要组成部 的的这种手法法的操作一般般比较隐蔽，由由于销售是实实际存在的，分，由于应收账账款没有实物物形态，且具具有变现性强强的特点，必必 单证、销销售合同、出出货单都是实实际存在的发发生销售退回回后，然造成管理上的的难度，很容容易成为某些些单位或者个个人虚构业 不调整或者者是没有及时时调整应收账账款，不管是是否有意都将将虚务、弄虚作假、贪贪污国家资产产进行各种舞舞弊活动的工工具因而 增应收账款款，虚增企业业利润，对会会计信息的使使用者形成误误导探讨应收账款舞舞弊的方式及及其防范措施施具有重要意意义。
（三三）在有销售售折扣的情况况下应收账款款采用净价法法入账一、应收账款会会计舞弊的目目的 根据我我国《企业会会计制度》规规定，在销售售折扣条件下下，应收账应收账款会计舞舞弊主要出于于企业和个人人两方面的目目 款应按总总价法入账一一些企业之所所以采用净价价法，其主要要目的一方面，企企业通过应收收账款造假提提供虚假会计计信息，这是是 的是想推推迟纳税，占占用国家资金金应收账款会计舞舞弊的主要类类型此类会会计舞弊国外外早已有 （四四）通过计提提秘密坏账准准备人为调节节利润我国国《企业之，主要特点是是以美化公司司形象，而达达到谋求企业业或者相关 会计制度》规规定，应收账账款年末提取取坏账准备的的方法和额度度集团的利益的目目的另一方方面，是个人人通过应收账账款舞弊谋 可以由企业业自己定于于是，坏账准准备的提取成成了企业操纵纵企求私利，这种舞舞弊也较为常常见 业利利润的又一重重要方式具具体方式如下下：二、应收账款会会计舞弊的主主要方式 很很多企业在实实务中采用账账龄分析法提提取坏账准备备，这#,（一）捏造或通通过提前确认认应收账款，以以达到虚增收收入、 样在在应收账款总总额不变的前前提下，可以以人为改变应应收账款账虚增利润的目的的。
上市公司司要提高报表表利润，制造造虚假销售， 龄的分类而而且，应收账账款通常以每每一户头最后后一笔往来款款虚增利润是常用用的手法，而而虚增利润可可以通过虚增增应收账款 发生的时间间作为确定该该户头账龄的的时间，这就就使那些账龄龄较实现通过虚拟拟销售对象，虚虚开专用发票票，虚拟应收收账款，从 长但目前仍仍有零星往来来的应收账款款户头的账龄龄被大大低估估而达到虚增利润润的目的此此外，也可能能通过提前确确认应收账 人为改变坏坏账准备计提提比例和计提提方法，虚减减利润款方式来达到此此目的这种种情况一般发发生在年末，一一些公司 其其最为常见的的做法就是在在公司盈利年年度，计提大大额的坏账准准在资金周转困难难，面临较大大利润压力或或偿债压力，当当企业无 备备，而又在第第二年初将其其转回，即计计提秘密准备备由于转销销坏法达到销售目标标时，为了维维护公司在证证券市场上的的良好形 账账时冲销坏账账准备，起到到了间接冲减减资产减值损损失的作用，象，便有可能会会在商品销售售尚未发生、劳劳务尚未提供供时就开 这这样即便公司司在第二年实实际效益很差差，但在报表表中仍可能表表（李中年 王四汉应收收账款会计舞舞弊的危害及及其防范现为盈利。
核核发货物会会计部门根据据销货单开具具销货发票，并并根据销货将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映映的 发票及及经批准的有有关凭证，编编制记账凭证证，登记应收收账款明!"内容反映在“应应收账款”账户以达到到多提坏账准准备金的目 细账，并进进行总分类核核算出纳人人员在收到货货款后，登记记银行的《企业会计计制度》规定定，企业持有有的未到期的的“应收票据”， 存款日日记账建立立定期检查应应收账款明细细账和催收货货款的制如果有确凿证据据表明不能够够收回或收回回的可能性不不大时，应 度，对于长长期收不回来来的应收账款款，会计部门门应催收尚未未付将其账面余额转转入“应收账款”后，再按规规定计提坏账账准备； 清清的应收账款款，清理货款款并及时处理理坏账企业“预付账款款”如有确凿证证据表明其不不符合预付账账款性质 此此外，应建立立大额应收账账款备案制度度企业数额额巨大的或者因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货物 应应收账款应报报财政部门备备案，以确认认应收账款的的真实性对对时，应将原计入入“预付账款”的金额转入入“其他应收款款”，并计 于于坏账的处理理，也应报财财政部门备案案，确保应收收账款核销的的提相应的坏账准准备，除转入入“其他应收款款”科目的“预付账款” 合法性。
企企业在年末报报税的同时将将应收账款上上报财政部门门，外，其他预付账账款不能计提提坏账准备企企业将未经批批准的“应 由财政政部门对本年年度的应收账账款进行审查查监督，或者者选择具收票据”、“预预付账款”并入“应收账款”的目的是多多提坏账准 有职业质疑疑精神的会计计师事务所，以以保证会计数数据的可靠备，最终是为了了达到虚减利利润，少交所所得税的目的的同同时定期进行行应收账款的的对账及清理理工作，避免免弄虚作由上可见，计提提秘密准备成成了一些企业业人为调节利利润的 假现现象的发生又一平台 （二二）健全和完完善应收账款款核算制度对对应收账款入入账凭（五）利用关联联方交易操纵纵应收账款，控控制合并报表表利 证作出出强制性规定定如单笔业业务在一定金金额以上，必必须有销润从我国发生生的一系列财财务报告舞弊弊案例可以发发现，很多 货发票，出出库单，运输输证明，购销销合同，购货货方财务部门门出具上市公司舞弊往往往借助关联联交易利用用关联方交易易作弊是最 的债务证明明书，会计师师事务所备案案记录等，方方可确认应收收账容易也是最隐蔽蔽的方式公公司为了达到到一定目的，经经常会通 款款这样，就就使应收账款款核算工作有有法可依。
过各种办法安排排和改变股权权结构，致使使一些关联交交易从表面 （三）完善善用人机制，突突出监督重点点企业经营营者的素质上看完全是两个个独立法人之之间的交易摆摆脱了集团内内部交易 对对企业的生存存、经营的成成败、事业的的兴衰和发展展起着至关重重必须抵销的约束束，确保了在在合并报表中中的资产和利利润指标 要的作用经经济舞弊案件件的发生都是是与单位领导导有关，或者者（六）财会人员员为了谋取私私利而虚列应应收账款企企业财会 是是本身为人不不正而谋求私私利，或用人人不当，或者者是管理不人员利用职务之之便谋取私利利，在企业现现金销售商品品时，将销 严因此应应建立用工责责任制，加强强责任追究的的力度售收入计入企业业应收账款，挪挪用现金，一一段时间后归归还了再 （四四）加大对应应收账款舞弊弊行为的打击击力度对于于利用应冲销应收账款；；或虚转费用用冲销，直接接贪污销售货货款还有就就 收账款操操纵利润，制制造虚假会计计信息的行为为，应依照《会会计是发生应收账款款不记账，收收到款项直接接贪污这是是个人通过 法》和《刑刑法》的有关关规定，对有有关当事人追追究行政、民民事赔偿应收账款舞弊谋谋取私利的简简单做法。
具具体操作手法法是发生应 责任，触犯犯刑律的应追追究刑事责任任，这样才能能有力打击违违法收账款时不开单单据，或不开开正式发票，不不做凭证，不不记账或故 违规行为，防防范舞弊发生生意漏记账，收到到现金直接贪贪污，若银行行转账，则不不记银行存款款 企业应收收账款舞弊行行为，扰乱了了市场，造成成国家、单位位的收入数，以提现现等方式，转转出存款或或是已入账的的应收账款， 巨大损失应应切实采取有有效的防范措措施，加强管管理，重点监监在收回款项时不不入账，伪造造假证抵账、故故意制造过账账或结账 督督，加大对应应收账款舞弊弊的打击力度度，尽最大力力量杜绝舞弊弊差错、转入费用用等方式转销销应收账款，待待收回款项时时直接纳 的的行为要进进一步加强应应收账款的审审计管理，这这不仅是企业业为己有 持续续经营的保障障，也是提高高企业市场竞竞争力的关键键三、应收账款会会计舞弊的危危害及其防范范措施应收账款的会计计舞弊扰乱了了市场经济，造造成资源配置置失# $参考文献效，财富分配不不均和企业资资产流失，从从而危害社会会经济，严重重# $ # $$陈六耀 上市公公司利润操纵纵分析 江西西审计与财% & ""损坏了社会风气气。
企业应采采取切实有效效的措施加以以防范) * # $$务， ， 陈隆隆伟，王建新新 论上市公公司管理舞弊弊及’((% %(( " ’ "（一）加强应收收账款的内部部控制，完善善应收账款监监督制# $ ) ** # $审计方法 经济济论坛， ， 孙娜，张媛媛媛 舞弊& " ’(((+ , "" - "度，加强销售管管理制度业业务部门根据据订货单，经经过审核后，# $ ) ** # $的分析和防范 财会月刊， ， 王福英英，张楠& " ’(((+ %’ " + ""编制销货通知单单，以作为信信用部门、仓仓库、收款开开票等部门履履# $治理上市公司利利润操纵对策策 中国会计计理论与实务务前沿，& "行职责的依据信信用部门根据据销货通知单单进行资信调调查并批) *，- "’((-准赊销仓库根根据运输部门门持有的经信信用部门批准准的销货单# $责任编辑：徐永永祥#$%&’())$*+,--! 一、应收账账款的成因 （一）经经济体制原因因我国经济济经历了从计计划经济向市市场经济、由由政企不分向向政企分开的的转变计划划经济时期，企企业的活动不不仅要服务市市场还要服务务政府，企业业之间的拖欠欠非常正常地地发生了，长长此以往，一一些企业不堪堪重负，而到到了市场经济济转轨时期，企企业一方面要要尊重市场，一一方面又要执执行政府规定定，应收账款款只增不减，长长期收不回来来，导致呆账账、坏账。
（二）忽忽视信用管理理，企业领导导缺乏风险防防范意识市市场经济，信信用为本但但我国正处在在市场经济初初级阶段，社社会信用体系系正在建设中中，法制基础础也比较薄弱弱，加上地方方保护主义的的影响，使得得我国信用短短缺现象大量量存在，加之之企业领导风风险意识淡薄薄，一些企业业为了扩大销销售，增强市市场竞争能力力，在事先未未对客户资信信程度作深入入调查，对应应收账款的风风险未进行正正确评估的情情况下，盲目目地采取赊销销策略去争夺夺市场，只重重视账面的高高利润，而忽忽视了被客户户拖欠所占用用的大量流动动资金难以收收回给企业带带来风险的问问题 （三三）企业内部部控制制度不不健全许多多企业没有制制定严格的内内部控制制度度或者没有健健全的应收账账款管理制度度，财务部门门与业务部门门不能及时核核对账目，从从而使核算与与销售相脱节节的问题不能能及时暴露，进进而造成企业业的应收账款款始终居高不不下，账龄老老化，企业没没有监控或失失去控制主主要表现为：：对发生的应应收账款不及及时清算，形形成账外债权权；应收账款款催收工作不不力；长期不不对账；不按按规定确认坏坏账损失 （四）考考核制度不合合理，加速了了应收账款的的形成。
目前前，大部分企企业都实行销销售人员工资资总额与销售售额挂钩的做做法，在业绩绩考核当中，只只注重销售额额，片面追求求账面上的高高利润额，而而未将应收账账款纳入考核核体系，导致致一些销售人人员为了超额额完成销售指指标，往往采采取赊销、回回扣等手段强强销商品，形形成销售额虚虚高，应收账账款大幅度上上升的现象，而而企业并未组组织相关部门门和经销人员员全权负责追追回货款，使使得企业的应应收账款大量量沉积，给企企业经营背上上沉重包袱，严严重制约了企企业的正常发发展"案例：银广广夏公司的神神奇客户之谜谜----银广广夏被称为22001年中中国证券市场场最大的报表表欺诈事件该该公司主要经经营高新技术术产品的开发发、生产，动动植物养殖、种种植等业务，其其1999、22000年的的主要利润来来源是超临界界萃取产品，该该类产品主要要销售给了德德国的诚信公公司，在银广广夏20000年的资产负负债表上，一一年以内的应应收账款有44亿多元，其其中德国诚信信贸易公司的的欠款为266769万，占占应收账款总总额的一半多多在20001年8月的的《财经》杂杂志封面文章章《银广夏陷陷阱》中，描描述了记者探探询该银广夏夏最大债务人人的过程，事事实证明，这这个神奇的大大客户系子虚虚乌有。
为为银广夏19999年、22000年利利润做出巨大大贡献的德国国诚信公司的的英文全称为为：Fideelity Tradiing GmmbH这家家公司，尽管管按银广夏的的说法有着巨巨额对华贸易易，但在中国国居然没有办办事处，在互互联网上也查查不到丝毫信信息 -----银广夏夏在20011年3月股东东大会上分发发的材料称，""德国的Fiidelitty Traading GmbH是是在德国本地地注册的一家家著名的贸易易公司，系德德国西•伊利利斯的子公司司，成立已1160余年历历史该公司司是一家专门门从事生物制制药、食品和和医用原料的的贸易公司，在在欧洲是一家家信誉和口碑碑均很好的公公司" -----德国国西•伊利斯斯公司的确是是一家历史悠悠久的贸易公公司，德国伍伍德公司制造造的二氧化碳碳萃取设备正正是通过西••伊利斯出售售给银广夏的的但诚信公公司是否是其其子公司呢？？ -----记者曾多次次向德国西••伊力斯驻华华机构捷高公公司核实此事事，但该公司司接待人员的的态度十分含含混，一时说说诚信是德国国公司，一时时说诚信和西西•伊利斯有有关系，一时时说诚信是其其子公司最最后竟然是一一再要求记者者去问银广夏夏！诚信和西西•伊利斯的的关系怎么能能由银广夏来来证实呢？ ----在在7月16日日的一次电话话采访中，捷捷高的有关业业务关键人物物陶鹏明确地地告诉记者：：诚信只是一一家在德国注注册的公司，与与西•伊利斯斯有着业务往往来，但并非非西•伊利斯斯的子公司。
----问问题其实并不不复杂据知知，20011年5月，在在《中国证券券报》一次例例行的编前会会上，其总编编辑提到，既既然银广夏引引起了那么多多疑问，为什什么不可以借借助新华社驻驻德分社的力力量去调查一一下它的背景景呢？此后，该该报是否果真真去德国调查查不得而知，但但确有新华社社驻外记者在在德国当地查查询查号台，但但该公司并未未有电话号码码登记 -----记者者了解到，中中国工商银行行总行通过其其海外分行对对诚信公司进进行了调查，在在德国汉堡商商会查到如下下记录： -----"FFideliity Trradingg GMBHH公司于19990年在该该会注册，注注册资本511129.119欧元（约约10万马克克左右），负负责人为Kiiaus LLandryy，主要经营营范围是机械械产品和技术术咨询" ----注注册资金几万万马克，对于于贸易公司而而言并不算离离谱，但毕竟竟其与银广夏夏签下的是年年度金额达220亿元人民民币、总金额额达60亿元元的合同，对对比过于悬殊殊此次调查查之后，中国国工商银行总总行没有恢复复对银广夏的的贷款工商商银行总行曾曾与银广夏于于1999年年12月299日签订流动动资金贷款合合同，借款金金额为2亿元元，期限定为为自19999年12月229日起至22001年110月28日日止。
今年四四五月间，工工总行提前中中止了贷款 案例：吉林化工工迅猛增加的的应收账款预预示着业绩风风险吉林化工的主要要业务为生产产和销售石油油产品、石化化及有机化工工产品、合成成橡胶、染料料及染料中间间体、化肥及及无机化工产产品等20000年公司司实现主营业业务收入为人人民币1399亿元，与11999年同同期相比上升升26％，但但净利润却为为负的8.44亿元公司司年报业绩的的巨大风险在在2000年年中期已经有有征兆，在22000年11至6月实现现销售额与11999年同同比上升166％的同时,,应收账款却却同比上升了了66%，是是资产中增长长最为迅速的的项目，与行行业内其他公公司相比，吉吉林化工20000年中期期的应收账款款总量和增速速均为最高从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元,是所有上市公司中增速最为陡峭的公司由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力,该公司只有增加有息负债,从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元,净增40亿元,当期负担的财务费用则达到6亿元吉林化工2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用,而高达30亿元的应收账款,其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。
资产负债表有关关项目变动分分析项目 2000年年6月30日日19999年12月331日增减(％))总资资产166,935,,758,995515,8776,3522,9436.7应收帐帐款净值2,1077,978,,9101,2264,7440,203366.77存货货净值1,,811,1179,07761,5755,183,,405115.0长期投资资2112,6288,245207,6653,25542..4 固定资资产净值9,8355,195,,09910,1155,5551,4133-3.22 长期负债债5,2773,0777,1756,,077,0075,0665-13..2 股东权权益6,6619,1114,027766,088,,921,333388.7 资料料来源：公司司报告 更进一步的分析析是找出应收收账款的风险险驱动因素，也也就是对应收收账款的时间间和对象两大大方面的分析析。
先来看时时间分析，即即应收账款在在一个经营周周期中要经过过多长的时间间才能转化为为现金，以及及存量应收账账款的账龄公司的信用政策可以成为效率的驱动器恰当的信用周期将应收账款的回笼时点与企业的经营周期相配合，在支撑信用销售的同时通过应收账款源源不断的转化为现金，为企业的持续发展输送血液，应收账款转化为现金速度越快，循环周期越短，则在一个期间内可以提供越多的现金，从而企业的运营也就越富有效率如果应收账款长期滞留在资产负债表上，则企业就会出现经营性现金断流测量应收账款周转率，是用一段时期内的信用销售额，除以同期内流通在外的平均应收账款净额 应收账款周转率 = 销售收入 / 平均应收账款用一年的天数365除以这个周转率，就得到应收账款的平均收款期，把这个平均回收天数与惯常的商业信用期限相比较，就可以看出企业管理者的信用管理能力，那些资产项下总是装满回收遥遥无期的应收账款的企业应当受到足够的怀疑从风险的角度，应收账款停留在企业帐簿上的时间越短，也表明其流动性风险越小，在认识这一点上，我们将要借助于静态的账龄分析应收帐款的帐龄,是指资产负债表中的应收帐款从销售实现、产生应收帐款之日起,至资产负债表日止所经历的时间,简而言之,就是应收帐款在帐面上未收回的时间。
帐龄分析是应收账款的主要分析方法之一,其对企业内部管理的价值在于通过对销售绩效的测控,加快货款回笼,减少坏帐损失；对外部分析师来说，则有利于会计报表使用者了解公司应收帐款的周转情况、分析应收帐款的质量状况、评价坏帐损失核算方法的合理性我国目前对应收账款账龄划分的规则见于中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》,将应收帐款的帐龄划分为四段,即1年以内、1-2年、2-3年和3年以上事实上，几乎所有的上市公司也是按照这个时间标准进行的应收账款管理和披露一般来说，1年以内的应收账款在企业信用期限范围，1-2年的应收账款有一定逾期，但仍属正常，2-3年的应收账款风险较大，而3年以上的因经营活动形成的应收账款已经与企业的信用状态无关，其可回收性极小，可能的解决方法只能是债务重组。
