企业集团内部控制体系研究

企业集团内部控控制体系中的的财务总监派派出管理机制研究孙东川 张彩彩江 罗钢 徐咏梅①① 郑建国国②*本文属于国家自然科学基金重点项目“过程系统技术与管理的综合集成研究”（79931000）的成果孙东川，教授，博士导师，项目负责人；张彩江，徐咏梅，华南理工大学管理学博士研究生；郑建国广州三新企业集团财务总监 caijang@ ① 华南理工大学管管理工商学院院，②广州三新企企业集团，广广州 ， 55106355摘要 财务控控制和会计监监督是企业内内部控制的重重要内容， 本文基于对对新《会计法法》理解的基基础上，探讨讨了企业集团团体制下母公公司对下属子子公司的财务务控制和会计计监督问题，财财务总监在企企业集团内部部控制体系中中的作用，并并进而提出了了财务总监派派出管理的一一种模式关键词 企业业集团 集团公司 内部控控制 监监督 财财务总监 1 前言按《公司法》组组建的企业集集团，主要是是以产权关系系为纽带而聚聚合，决策经经营结构为董董事会、监事事会---总总经理----经营班子----二级单单位经理----经营班子子---，因因而，尽管管管理的层次多多、幅度大，但但内部的治理理机制是比较较明晰的。

我国在19944年《公司法法》颁布之前前，已开始在在石油、化工工、冶金、机机械及电子行行业进行企业业集团试点，但但真正推行还还是在《公司司法》颁布之之后，而且从从推行效果来来看，处于沿沿海发达省市市要好于内部部省市，一些些新兴行业、规规模中小的企企业集团要普普遍好于上述述行业中成立立较早的企业业集团这主主要是那些较较早成立的以以国有特大型型骨干企业为为核心而改组组的企业企业业集团一开始始就有非经济济因素的行业业垄断性，存存在浓重的行行政色彩和产产权不清原因因，这说明，我我国的企业集集团发展，仍仍处于探索过过程中按照《公司法》，企企业集团是一一非法人机构构，其依托一一般是一个或或几个集团公公司的联合，在在我国，绝大大部分是一个个集团公司，而而且这种集团团公司是在市市场经济环境境中滚爬壮大大，形成一种种以产权为纽纽带，以母公公司为核心，以以母子公司关关系为基础的的垂直型组织织体制，这种种组织体系，在在避免行政捏捏合的同时，形形成富有特色色的决策经营营系统和比较较明晰的内部部控制治理机机制企业内部控制系系指组织规划划和管理而采采用的所有协协调方法和措措施，包括内内部会计控制制和内部管理理控制二部分分，内部会计计控制中的一一项重要内容容便是财务控控制和会计监监督，作为按按《公司法》组组建的企业集集团，其财务务控制和会计计监督又可按按系统的层次次性划分为对对母公司和对对子公司，企企业集团的内内部控制实际际上以集团公公司的内部控控制表现出来来。

集团公司如何开开展对子公司司的财务控制制和会计监督督？从目前的的企业集团运运营实践看，方方式有所不一一，如财务总总监派出、财财务主管派出出和轮岗、成成立内部审计计、稽查部门门等等，可以以说，模式多种多样其其中财务总监监派出的管理理机制更是有有待探索适值《会计法》正正式实施之际际，集团公司司要推行在子子公司派出财财务总监制度度，具体需要要构筑一个怎怎么样的财务务总监管理体体制？增加财财务总监后集集团公司的内内部控制体制制做何改变，为为了弄清楚这这一点，必须须首先对目前前集团公司一一般的财务控控制与会计监监督体制进行行分析2 一般的财务控制制与会计监督督体制模式在作为企业内部部控制体系的的重要组成部部分的财务控控制与会计监监督的组织体体系，集团公公司一般实行行三级管理，即即如下模式：：集团公司是以母母子公司型式式存在的，下下面多个子公公司的财务各各自独立设帐帐核算和管理理，一般来说说，母公司财财务部门的担担子更重，除除负责母公司司的财务管理理工作外还还要负责对所所有子公司的的财务管理监监控集团公司负责人（总经理）总会计师财务部经理（财务主管）内部审计经理（财务审计块）图1：集团公司一般的财务控制与会计监督体系目前，作为财务务工作中的重重要组成部分分，财务控制制与会计监督督工作主要落落在财务部负负责人（财务务主管）这一一层，而问题题也就出现在在这一层次上上，现分析如如下：2.1单位负责责人（总经理理）的责任如如何得到落实实、保障今年7月1日正正式实施的新新《会计法》，与与85年版和和93年修改改版相比，在在八个方面作作了更大的修修改，其中之之一，便是突突出强调了单单位负责人对对本单位会计计工作和会计计资料真实性性、完整性的的责任。

一是是明确单位负负责人必须对对本单位的会会计工作和会会计资料真实实性、完整性性的负责；二二是规定单位位负责人必须须在对外提供供的财务会计计报告上签名名并盖章，承承担相应的法法律责任；三三是规定单位位负责人必须须保证会计机机构、会计人人员依法履行行职责；四是是对各单位会会计工作中的的违法行为，除除追究直接责责任人员的法法律责任外，还还要追究单位位负责人的责责任，具体体体现在第1章章总则和第66章法律责任任中可见《会会计法》对单单位负责人的的责任规定是是明确的，这这反映了市场场经济环境下下对企业经营营的客观要求求和约束因因为，单位负负责人是本单单位执行《会会计法》的责责任主体，由由于单位负责责人并不负责责具体的会计计工作，他的的这部分责任任只能通过内内部委托授权权关系，和制制定内部规章章制度加以明明确和落实，正正因为这样，单单位负责人必必须强化这种种责任下放的的委托授权的的接受对象2.2 总会计计师并不承担担具体的会计计监督工作 并不是所所有的企业都都要设置总会会计师，新《会会计法》第336条规定：：“国有的和国国有资产占控控股地位或主主导地位的大大、中型企业业必须设置总总会计师”，可见委托托授权对象，对对于设置了总总会计师的企企业，可以把把财务控制和和会计监督的的权利和责任任委托授权给给总会计师，对对于没有设置置总会计师的的单位，这种种委托对象只只能是下一层层次的财务部部门或相应机机构了。

但总会计师也不不从事具体的的财务控制、会会计监督工作作，《总会计计师条例》（11990年112月国务院院颁布）中，第第5条规定：：“总会计师组组织领导本单单位的财务管管理、成本管管理、会计核核算和会计监监督等方面的的工作，参与与本单位重要要经济问题的的分析和决策策可见，作为为总会计师，所所承担的是更更加重要的参参谋职能，是是单位负责人人的参谋和助助手，所从事事的工作不仅仅仅是财务控控制和会计监监督，而且这这方面的工作作也主要是起起组织和领导导的职能作用用，总会计师师的职责在《总总会计师条例例》第7、88、9条作了了明确的规定定，第7条中中明确规定：：“总会计师负负责组织本单单位的下列工工作：(1) 编制和执行预算算，财务收支支计划，信贷贷计划，拟订订资本筹措和和使用方案，开开辟财源，有有效地使用资资金；(2) 进行成本费用预预测、计划、控控制、核算、分分析和考核，督督促本单位有有关部门降低低消耗、节约约费用、提高高经济效益；；(3) 建立、健全经济济核算制度，利利用财务会计计资料进行经经济活动分析析；(4) 承办单位主要行行政领导交办办的其他工作作 第8条规定定：“总会计师负负责对本单位位财会机构的的设置和会计计人员的配备备，会计专业业职务的设置置和聘任提出出方案，组织织会计人员的的业务培训和和考核，支持持会计人员依依法行使职权权。

第9条规定定：“总会计师协协助单位主要要领导人对企企业的生产经经营，行政事事业总体的任任务发展以及及基本建设投投资等问题作作出决策，参参与新产品开开发技术改造造、科技研究究、商品（劳劳务）价格和和工资奖金等等方案的制定定，参与重大大合同和经济济协议的研究究、审查现在，大多数的的集团公司都都制定有《总总会计师领导导责任规定》或或《总会计师师工作规定》等等，是按照上上述条例细化化制定的，从从对总会计师师职责的规定定来看，具体体的财务控制制和会计监督督工作不是由由总会计师承承担，而是由由有其组织领领导财务部门门开展所以以，如果单位位负责人把这这一权利责任任委托给总会会计师，总会会计师仍要向向下委托2.3 财务部门对财务务控制、会计计监督职责的的承担财务部门理所当当然地要承担担起财务控制制、会计监督督这一职责，新新《会计法》第第5条规定：：“会计机构，会会计人员依照照本法规进行行会计核算，实实行会计监督督根据《会计计法》的要求求，财政部颁颁布的《会计计基础工作规规范》第4章章会计监督部部分中，对会会计机构，会会计人员的财财务控制，会会计监督职能能、依据，作作了进一步的的明确规定， 可见财务控控制、会计监监督是财务部部门的重要职职能，理所当当然。

然而，问问题是财务部部门作为企业业的一个职能能管理部门，又又不仅仅是从从事财务控制制和会计监督督这一项工作作，而且，即即使是监督工工作也存在监监督别人和自自我内部监督督双重内容，况况且，作为一一个职能部门门，以执行会会计核算任务务为主，且权权力也有限，这这往往会导致致财务控制和和会计监督职职能的弱化，再再加上，财务务部门的财务务控制、会计计监督工作质质量如何保障障，如何衡量量，谁去衡量量呢？等等，新新《会计法》的的制订，已注注意到这一问问题，因为从从大量出现的的财务管理案案件来看，正正是因为财务务部门的财务务控制与会计计监督职能弱弱化所导致，因因而新《会计计法》对加强强财务监督制制度、法律责责任的明确上上，作了重大大修改和调整整2.4 内部审审计部门的工工作职责内部审计是企业业内部控制的的另一条线，象象集团公司这这类的大中型型国有企业一一般设置内部部审计部门根根据《审计署署关于内部审审计工作的规规定》第3条条规定：“下列单位，根根据内部管理理的需要，设设立独立的内内部审计机构构，……；（三）全民民所有制大中中型企业；………第4条规定定：“内部审计机机构在本单位位主要领导人人的直接领导导下，依照国国家法律、法法规和政策，对对本单位的财财务收支及其其经济效益进进行内部审计计监督，独立立行使内部审审计职权，对对本单位领导导人负责并报报告工作”。

并依据《审审计法》、《审审计署关于内内部审计工作作的规定》，结结合具体集团团公司本身系系统的实际情情况，会制定定相应的《集集团公司内部部审计规定》从从内部审计的的职责来看，主主要着眼整个个集团公司的的管理，其依依据是集团公公司的制度体体系，比单纯纯的财务审计计范围宽得多多，但财务审审计仍是其重重点内容，内内部审计部门门也具有财务务控制和会计计监督的职能能，这一职能能是《审计法法》、《审计计署关于内部部审计工作的的规定》赋予予的，是企业业内部控制体体系的重要组组成部分，也也是使新《会会计法》中第第4 章“会计监督”条款得以具具体实施的一一个保障由由于内部审计计工作的独立立性，使得财财务部门的财财务控制和会会计监督工作作受到控制和和监督然而而，前面讲过过，内部审计计的工作职责责并不仅仅是是财务控制和和会计监督，所所以，如果要要加强内审部部这条线里这这方面的职能能，必须加强强内审相应的的人力资源的的建设这就就是对应的财财务总监派出出管理出台的的原因3 新的财务监监控机制设想想根据上面的分析析，集团公司司的财务控制制和会计监督督机制可调整整如下：(1) 各级财财务部门首先先必须作好财财务控制和会会计监督工作作，这项职能能工作的权力力，由新《会会计法》这一一法律赋予，具具体职能的开开展由《会计计法》及统一一的会计制度度、集团公司司相应的财务务具体规定明明确。

《会计计法》明确要要求会计机构构、会计人员员承担好这一一职能，如果果真的这一道道防线能守好好，那就十分分完美，但现现实总有不如如意的地方，无无法得到保障障2）增加独立立工作机构，即即由内部审计计部承担独立立的财务控制制与会计监督督职能，具体体职能的开展展由《会计法法》及统一的的会计制度、《审审计法》、集集团公司相应应的相应的财财务、审计规规定明确对对财务部门的的这一工作职职能的履行以以及由此引伸伸的企业财务务运作进行控控制和监督3）总会计师师作为总经理理的助手发挥挥参谋作用，提提供专业建议议和业务指导导，同时行使使总经理（直直线主管）在在财务管理方方面授予的直直线权力，组组织领导集团团公司的财务务管理、成本本管理、核算算管理、会计计核算和会计计监督等方面面的工作，也也即财务部门门的业务受总总会计师组织织、领导，同同样，内部审审计部中有关关财务控制及及会计监督这这方面的业务务也受总会计计师组织、领领导4）总经理把把财务控制与与会计监督的的权利责任（属属于财务管理理范围）分别别授权委托给给总会计师和和内审部经理理，由总会计计师组织领导导财务部实施施，内审部经经理组织相应应岗位实施5）为强化子子公司的财务务控制与会计计监督，由集集团公司派出出财务总监，编编制在集团公公司内部审计计部财务控制制与会计监督督岗位。

6）财务总监监组织行政管管理属内审部部，业务管理理同时属内审审部和总会计计师，以总会会计师为主，内内审部协助7）财务总监监依据新《会会计法》统一一的会计制度度、《审计法法》、集团公公司规章制度度独立开展工工作，接受总总会计师及内内审部赋予的的职权，同时时对对应的职职责负责8）财务总监监日常工作汇汇报归口为总总会计师和内内审部，重大大问题有直接接向集团公司司总经理汇报报的权利根据上面的分析析，一般的模模式要改变，新新的财务控制制与会计监督督体系如下图图新模式4 财务总监派派出制度从上面分析可知知，如果是财财务总监与财财务管理二条条线并行，就就需要在加强强原有会计部部门的控制与与监督工作之之外，还需要要加强第二条条线，这就必必然导致财务务总监的派出出，在上面的的组织体系下下，财务总监监与各层次的的关系如何呢呢？分析如下下：4.1 财务总总监与总经理理：财务总监对总经经理负责的形形式以对总会会计师和内审审部经理负责责的形式表现现出来，因为为后二者的职职权直接来自自总经理的授授予由于财财务总监独立立开展工作，重重大问题有直直接对集团公公司总经理负负责和汇报的的权利和义务务，集团公司司总经理根据据特殊情况需需要，可直接接过问财务总总监的工作，从从这点讲下派派的财务总监监也是总经理理的助手，但但除非特殊情情况，根据分分层管理原则则，财务总监监日常工作由由总会计师和和内审部经理理组织、领导导。

4.2 财务总监与总会会计师：小企业情况下，总总经理直接管管理财务工作作，但在大中中型规模的情情况下，总经经理精力有限限，遵照分权权管理原则，总总经理把财务务管理的一部部直线权力分分权委托给总总会计师，总总会计师作为为助单位负责人（总经理）总会计师内部审计经理（财务审计块）本部财务主管子公司财务主管财务总监母公司财务部子公司财务部 现有的职权责任关系 增加的职权责任关系 重大问题职权责任关系图2：改进的的财务控制与会计监督体系子公司经营班子（经营管理）手，负全全部财务工作作参谋职能，并并负直线权力力下的相应职职能；对于财财务控制和财财务监督权，总总会计师拥有有直线权力，即即组织领导和和指挥权，在在这种情况下下，财务总监监将接受来自自总会计师的的财务控制与与会计监督职职权，同时对对总会计师负负职能责任，这这实际上是对对集团公司总总经理负责4.3 财务总监与内审审部经理：从新《会计法》和和《审计署关关于内部审计计的规定》的的规定来看，财财务控制和会会计监督既是是会计工作的的范畴，也是是内部审计工工作的范畴，这这样规定，也也许跟中国的的国情有关，即即内部审计仍仍以财务审计计为主。

可见，财务总监监有双重身份份，既是会计计工作者，也也是内审工作作者，或者说说是从内部审审计的角度从从事会计工作作，这与财会会部门岗位主主要从事会计计核算工作是是有根本区别别的正因为为如此，财务务总监的工作作不受财务部部门的干扰，其其编制属于内内部审计部，组组织行政上接接受内审部经经理领导，其其职能除从总总会计师那里里接受外，还还要从内审部部经理那里接接受内部审计计的职能4.4 财务总总监与子公司司的财务主管管为加强子公司的的财务控制与与会计监督，现现在的集团公公司往往采取取财务主管下下管一级和财财务总监制度度，这种制度度在沿海特区区中的大中型型国企及三资资企业中运用用得比较广泛泛和有效如如，深圳市994年颁布的的《关于加强强企业投资与与财务的内部部审计及监督督的意见》中中，所提出的的财务监控方方面的11条条指导意见，就就对财务主管管下管一级与与财务总监派派出制度作了了规定，这对对目前集团公公司有很高的的参考价值所谓财务主管下下管一级，即即指集团公司司对下属子公公司的财务经经理进行直接接管理，负责责其选拔、委委派、考核以以及奖惩等方方面事务，以以保证集团公公司财务监控控的有效性那那么，下管一一级的财务主主管工作职能能是什么呢？？与财务总监监的职能怎样样区分？在这这种情况下，集集团公司一般般会制订有《财财务主管轮岗岗管理规定》；；其主要内容容是要求财务务主管依据集集团公司的财财务制度开展展所在二级单单位的财务工工作，这就很很明确地规范范了财务主管管的工作职能能。

我们再看看看特区一些些企业集团的的做法，深圳圳免税集团995年颁布的的《财务主管管人员下管一一级暂行规定定》中主要内内容是：（1） 下属二级全资子子公司的财务务部长由集团团公司委派，并并实行定期轮轮换制；（2） 各全资子公司财财务部长行政政上受集团公公司计财部领领导，由集团团公司委派，其其他财务人员员行政上受所所在单位领导导，业务上接接受集团公司司计财部领导导、监督；（3） 下派的财务部长长负责所在单单位的全面财财务工作，组组织和领导财财务部严格执执行国家和集集团公司的有有关财务制度度，如实反映映财务情况和和经营成果，监监督各项财务务收支和资金金使用，发现现问题及时上上报；（4） 集团公司每年对对派出的财务务部长考核一一次，对表现现优秀的给予予奖励，对不不称职的给予予降职或免职职；（5） 全资子公司的财财务部长实行行定期报告制制度，由财务务总监、集团团公司人事部部门及财务部部门负责人定定期听取其财财务执行情况况（每季一次次），同时提提交书面财务务报告可见通过财务主主管下管一级级，在财务控控制和会计监监督方面得到到一定的强化化和组织保证证，但是财务务部门只是一一个职能部门门，职能上还还要接受子公公司生产经营营班子领导，完完全靠财务主主管去执行控控制和监督职职能在客观上上是一定困难难的，原因是是：（1） 财务部长要双向向负责，一身身二役不可得得兼，既然身身为二级企业业经理的助手手和参谋，那那么地位上决决定了不可能能充当“监军”角色，难以以向集团公司司负责，维护护公司利益。

2） 财务部长虽然也也是属于总公公司派出人员员，但毕竟是是二级企业的的中层干部，从从组织的结构构与管理的角角色来说，总总公司很难对对其进行过多多的控制3） 虽然有的集团公公司对财务部部长的任免不不必与所在的的企业领导协协商，完全可可以直接委派派、更换，但但双向负责违违背命令统一一原则集团团公司与二级级公司在利益益分配，资源源占用上毕竟竟时有矛盾，财财务部长有可可能处于要么么坚持原则，与与企业领导产产生摩擦，要要么丧失立场场，做假报表表、隐瞒亏损损或利润，费费用开支超标标准入帐，乃乃至重大资金金流动失控或或资产流失的的境地因而，集团公司司在对二级企企业的财务监监控上既要为为企业选派财财务经理，更更要向企业派派驻“监军”，这就是财财务总监管理理制度可见，财务主管管和财务总监监是两条线，由由于财务总监监的主要工作作职能是负责责企业的财务务管理和会计计监督，因而而所在企业的的财务主管所所负责的工作作自然也就在在财务总监的的监察范围内内财务总监监有权了解财财务主管主持持的所有财务务活动，而且且后者还要定定期向前者汇汇报4.5 财务总总监与子公司司总经理： 子公司的财务务主管尽管属属下派，但仍仍是子公司总总经理（代表表经营领导班班子）的助手手和参谋，从从权力责任结结构层级上讲讲是中层领导导，负责职能能部门的运作作。

是子公司司运营系统中中的一个子系系统负责人但但财务总监则则不然，他不不是子公司总总经理的助手手和参谋，而而是集团公司司总经理的助助手和参谋，履履行集团公司司内部审计部部的岗位工作作职能，从管管理层次上讲讲，相当于子子公司副总经经理，集团公公司的部门经经理级别正正因为如此，工工作有更大的的超脱性，财财务总监有权权了解、审核核子公司的重重大经营管理理活动，子公公司总经理（代代表经营班子子）有责任支支持、配合财财务总监职能能工作的开展展5 集团公司财财务总监管理理的内容基于上面认识，集集团公司财务务总监管理的的内容进一步步探讨如下：：先看看法律法规规依据：(1) 新《会会计法》以及及《审计署关关于内部审计计的规定》、《会会计工作基础础规范》等机机关法律法规规新《会计计法》第一章章总则、第二二章会计核算算、第四章会会计监督、第第六章法律责责任已明确指指出了财务控控制与会计监监督的职能；；(2) 参照地地方性的规定定、办法如：1994年年深圳市政府府颁布的《关关于完善试点点企业领导体体制的若干规规定》，对财财务总监的职职权、责任规规定是：主要职权：（1）审核公司司的重要财务务报表和报告告，并和经理理共同确认其其准确性后上上报董事会；；（2）经董事会会授权，与经经理联签批准准董事会规定定的限额范围围内的资金支支用事项；（3）参与拟订订公司的年度度财务预算方方案、决算方方案；（4）参与拟订订公司的利润润分配方案和和弥补亏损方方案；（5）参与拟订订公司发行公公司债的方案案；（6）审核投资资项目的财务务可行性；主要责任：（1）对上报董董事会的公司司重要财务报报表和报告的的真实性，与与经理共同承承担责任；（2）对国有资资产的流失承承担相应的责责任；（3）对公司重重大投资项目目决策造成的的损失承担相相应的责任；； （4）对对子公司严重重违反财经纪纪律的作为承承担相应的责责任。

可见上面的规定定，是财务总总监通过对所所在企业经营营活动的了解解，报表帐务务的审查，大大额资金调度度的联签，参参与董事会的的决策，定期期不定期地向向上级产权部部门报告等日日常活动，监监控企业财产产和资金流动动，确保资产产保质和增值值，同时帮助助所在企业加加强财务及决决策管理合理理调度、筹措措和支配资金金又如，《广州市市国有企业财财务总监管理理暂行办法》中中规定：主要职权： 第第6条：财务务总监向母公公司负责，接接受母公司的的监督其主主要职权：（1）参与年度度财务决算，利利润分配，弥弥补亏损等方方案和费用开开支，筹资融融资计划的拟拟定；（2）参与资金金使用和调度度，贷款担保保，对外投资资，产权转让让资产重估等等重大决策活活动；（3）参与制定定内部财务管管理制度；（4）参与新项项目投资可行行性研究；（5）审核对外外报送的财务务报表、报告告，确认其真真实性、合法法性和准确性性；（6）按母公司司的规定，对对下列事项签签署审核意见见：（7）订立重大大的经济合同同，提供贷款款保证，债务务担保，资产产抵押，对外外投资范围；；限额使用现现金，转帐结结算，处理不不良资产；其其主要签署的的事项8）制止违法法收支，并及及时向上级单单位和有关部部门报告；（9）根据工作作需要，随时时调阅与经营营活动有关的的帐目和资料料，并查询有有关情况；（10）定期向向母公司报告告子公司资产产和经济效益益变化情况，及及时报告经营营活动的重大大问题。

主要责任是： 第七条：财财务总监对行行使主权的事事项承担相应应的责任：（1）对报送的的财务报表和和报告的真实实性、合法性性和准确性负负责；（2）对国有资资产的严重流流失承担相应应的责任；（3）对重大投投资项目决策策失误造成的的经济损失承承担相应的责责任；（4）对严重违违反财经纪律律的行为承担担相应的责任任其次，从广东省省一些集团公公司性质的大大中型企业的的实践来看，他他们的财务总总监派出管理理都有操作性性很强的制度度，如《广东东省省属国有有资产经营公公司财务总监监管理暂行办办法》、《南南华西企业集集团财务总监监制度》、《广广东省公路工工程建设集团团公司财务总总监派出规定定》等这些些制度内容一一般包括总则则、任职资格格、岗位职权权、职责、职职务任免和管管理、业绩考考核、工资福福利待遇等方方面6 小结上面讨论了企业业集团内部控控制体系的财财务总监派出出问题，并讨讨论也一个核核心企业情况况下------集团公司司下的财务总总监在整个内内部控制体系系中所处于的的环节、地位位、作用、相相互关系，并并提出一种新新的运作模式式，从实践来来看，也是比比较有效的，这这种模式既不不同于国外大大型公司的财财务总监管理理、也不同于于国内早先的的单个企业财财务总监管理理，体现了在在市场经济规规则及新的经经济法律、法法规条件下企企业组织形式式的变革和创创新，于目前前国有企业的的改革具有实实践意义。

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