对个人所得税的探讨会计学年论文

对个人所得税的探讨会计学年论文 对个人所得税的探讨 重庆工商大学XX学院 中文摘要:个人所得税是调节收入分配差距的重要税收杠杆我国个人所得税, 在增加财政收入,调节收入分配,抑制贫富差距进一步扩大,实现社会公平等方面起 到了十分重要的作用.近阶段,我国个人收入分配差距不断扩大“三农”问题、城 乡差别、地区差别等日趋严重,作为调节收入分配的个人所得税虽经6次修订,免征 扣除山最初的800元提高至LI前的3500元,税收优惠也逐步扩大范圉,但不能从根 本解决社会矛盾的基本问题除了个人所得税税制本身的不完善外,个人所得税的征 收管理是另一方面的制约因素.纳税人纳税意识淡薄,税收机关征管不力,技术手段 落后等等均制约着个人所得税的进一步发展.纵观国际多数国家的个人所得税制的 运行模式,西方发达国家的个人所得税制度在调节公平收入差距中发挥了比较明显 的作用,发展中国家也不断致力于个人所得税制度和执行上的改革和完善, 借鉴国外 税收调节个人收入分配的经验,进一步加强和完善我国个人所得税制度和征收,这一 工作已被提到了相当的高度 关键词:个人所得税 税收征管 税制完善 Abstract: Personal income tax is important to adjust income distribution gap between the tax leverage China1 s personal income tax, increasing revenue, regulate the distribution of income, widening the gap between rich and poor inhibition, to achieve social equity has played a very important role in the last stage, Chinas personal income distribution gap is wideningthree rural issue, urban-rural differences, regional differences such as the increasingly serious, as the adjustment of income distribution of personal income tax despite five amendments, exemption from deduction of 800 RMB from the initial to the current 2000 RMB is also gradually expand the scope of tax incentives , but not fundamentally solve the basic problem of social conflicts in addition to personal income tax system itself is imperfect , the personal income tax management is the other constraints , weak awareness of taxpayers to pay taxes , tax authorities poor collection and management, technology behind personal income tax, etc are constrain further development Throughout most of the countries of the international individual income tax system operating mode, the Western developed countries, personal income tax system in the regulation of fair income gap played a more significant role, developing countries have also been committed to personal income tax system and implementation of the reform and improvement, drawing on personal income tax to regulate the distribution of foreign experience to further strengthen and improve our personal income tax system and collection, this work has been referred to a considerable height Keywords: personal income tax tax collection improve the tax system 改革开放以来,我国国民收入分配格局发生很大了变化,出现了国民收入分配 持续向个人倾斜的趋势,使我国越来越多的居民跨入个人所得稅纳税人的行列。
个 人所得税与社会政治经济密切相关,对促进社会主义市场经济的健康发展发挥了重 要作用,也迅速发展成为我国第四大税种,是关系到千家万户切身利益和社会稳定 发展的重要税种之一但个人所得税的修改仍不能使个人所得税应有的功能得到充 分发挥,无法从根本上改善偷税漏税的现象,对缩小贫富差距也收效其微,税收公 平的实现任重而道远而在这样的背景下, 探讨个人所得税问题, 改革和完善个人 所得税相关制度仍具有紧迫的现实意义 一、现行制度下个人所得税存在的问题 个人所得税仃ndividual Income tax)是调整征税机关与自然人(居民、非居民 人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称 凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和 境外取得所得的,以及在中国境内无住所乂不居住或者无住所而在境内居住不满一 年的个人,从中国境内取得所得的,均为个人所得税的纳税人2011年6月底, 十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定,2011年9月1日开始个 税免征额调至3500元 改革开放之后,我国的经济体制山讣划经济转向市场经济,同时经济模式也从 单一向多元化转变,各种经济因素随之也开始了多元化的趋势。
这对我国的税收而 言,也意味着其税收主体也开始了多元化进程,税收政策也随之做出调整,其中重 要的一项就是从1980年开始征收个人所得税个人所得税的征收,对我国的财政 收入有重大的意义,同时也对平衡社会财富分配起者重要的作用但是,LI前我国 的个人所得税的征收仍存在着许多问题 1、现行个人所得税政策公平原则上存在缺陷 个人所得税的征收是我国税收的重要方面,在整个税收体系中占有至关重要的 地位税收是国家通过强制手段取得国家财政收入的主要途径之一,在税收制度 上,有着明确的规定,要体现着法律的威严个人所得税作为我国税收的一种,在 征收的对象上具有广泛性的特点,同时在法律的角度上直接体现了法律面前人人平 等原则但是口前,我国对个人所得税的征收上,存在不公平的问题比如 在税收来源不同时,个人征缴的所得税就有所区别,比如屮方每月收入来源单 一固定为3400元,而乙方收入来源多样,工资1200元,另外的劳务费1000元, 以及其他收入1000元,则前者必须缴税,而后者却不用缴税此外在收入性质与 劳务性质上,也存在不平等的状况,比如彩票收入与实际工资收入的税率不一致, 导致同样数额的收入,缴纳的税费却有差异。
此外在确定缴税主体的问题上,也存 在不公平现象比如中月收入3000元,乙收入也是3000元,二人工作性质一致, 但是甲家庭成员为6人,具备劳动能力两人,而乙家庭人员为3人,具备劳动能力 人员2人在我国现行的个人所得税征收上,甲乙两人所交的税款一致这对屮来 说是不公平的,毕竟中要承担的生活压力明显比乙重,而在个人所得税的征缴上, 却与乙承担一样的义务,从以人为本”的角度看,具有不公平性 2、 税率结构繁杂 我国现行的个人所得税税法依照征管项LI的不同,有不同的税率规定,较为复 朵,比如稿酬分别有减征和加成征收的规定,现行个人所得税法中规定有超额累进 税率和比例税率,其中对工资、薪金所得,采用5%, 45%的九级超额累进税率;对 稿酬所得,劳务报酬,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所 得,财产转让所得,偶然所得和其他所得等均适用20%的比例税率;对个体工商户 的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%, 35%的五 级超额累进税率如此繁杂的税率结构在国际上已非常罕见了,不符合我国当前的 国情 3、 宣传普及率低,纳税意识薄弱 我国的个人所得税制度实施的时间比较短,还处在发展阶段,宣传普及率低, 公民的纳税意识还比较薄弱。
在国外发达国家里掌握较多社会财富的人为个人所得 税的主体纳税人,而我国则相反,LI前真正掌握较多财富的阶层其逃税漏税的现象 还比较严重另外我国公民除固定收入有纳税以外,其他如股票分红收入,意外收 入,其他方式所赚得的收入大部分都未申报纳税 二、个人所得税问题存在的原因 1、 税制模式选择偏差 我国现行个人所得税制存在公平缺失的重要原因在于税制模式选择上我国实行 分类所得税课征模式这种税制模式存在许多缺陷: (1) 采用分项计征,易使纳税人通过划分不同收入项U和收入多次发放而使所 得收入低于起征点,达到偷逃税、减轻税收负担的LI的 (2) 未能对纳税人的应税收入综合计算,无法全面衡量纳税人的真实负税能 力,会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税,而所得来源少、收入相 对集中的人却要多纳税的不合理现象 (3) 费用扣除一刀切,不考虑纳税人家庭人口、支出结构因素以及实际负担水 平,难以体现“多得多征、少得少征”的量能负担原则,难以实现税收负担公平, 有悖于个人所得税的调节目标 2、 税制设计不合理 (1) 税率方面一是工资薪金的税率级距设置不合理低税率的级距小,这使 得本不是个人所得税要调控对象的中低收入工薪阶层,反而成为了征税主体。
据国 家税务总局2003年年报公布的数据显示:处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金 的阶层缴纳的个税占全部个税收入的46. 4%,无形中是对勤劳所得的税收惩罚二 是税率档次过多、税率偏高累进的其至累进程度很高的名义税率不仅不能解决公 平问题却有可能导致纵向不公平问题据国家统计局对全国54, 500户城镇居民家 庭抽样调查资料显示,2008年上半年城镇居民家庭人均可支配收入为5, 374元, 月收入为896元左右其纳税所得额绝大部分在第一和笫二级,对月工资在10万 元以上的相当少,最后两极税率很少使用三是非劳动所得轻征税、劳动和经营所 得重征税我国现行的个人所得税对工资、薪金所得按5%, 45%的9级超额累进税 率征税;对劳务报酬所得按20%的比例税率征税,一次收入畸高的可以实行加成征 收;对经营所得(生产、 经营所得和承包、承租经营所得)按5%, 35%的5级超额累进 税率征税;对资本所得(特许权使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租 赁所得)按20%的比例税率征税;而偶然所得,如彩票中奖,只征收20%的比例税 率这形成对劳动所得征税高,非劳动所得征税低的现象四是同一性质不同项LI 的收入适用不同的税率和不同的计征方法造成税负不一致,导致税负不公。
工资薪 金、劳务报酬和个体工商户的收入同为勤劳所得,山于税法规定适用不同的税率和 不同的讣征方法,既容易使人产生税负不公平的感觉,也不利于鼓励勤劳所得最 为典型的表现就是工薪所得按月讣征,适用九级超额累进税率,而个体工商户的生 产经营所得按纳税年度计征,适用五级超额累进税率这样,在一般个人的全年工 资薪金收入与个体工商户的年收入相同的情况下,个体工商户的全年应纳税额远高 于个人工资薪金的全年应纳税额 (2) 税基方面据资料显示,2001年我国个人所得税收入仅占税收总收入的 6.6 % ,而同年美国的个人所得税占税收总额的40.0%以上原因之一是我国的 个人所得税稅基过窄,个人所得税的征税范圉还不够宽,个人证券交易所得、股票 转让所得、外汇交易所得等项LI尚未征税,特别是对投资的资本利得没有征税;附 加福利仍无法计价并予以课税;对个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养 业、捕捞业等高收入者并未从法律上征收个人所得税税基的涵盖面过小,无法真 正实现税收负担公平 (3) 税收优惠方面H前我国个人所得税制度中包含了 11项免税、3项减征、 10项暂免征收个人所得税的规定其中有许多税收优惠政策,不利于收入面前人 人平等,实现普遍、平等纳税。
3、税收征管效率偏低 (1)税收征管法律不健全我国税收征管中出现税收征管不严、执法不规范的 一个重要原因是,税收法律体系不健全,税收征管中的法律约束力差,对税收执法 权缺乏有效的监督制约机制首先,税收法律体系不健全,导致无法可依我国口 前尚未有一部对税收活动共性的问题进行规范的税收基本法,现行的单行税法法律 效率弱,在多数情况下缺乏应有的约束力,执行难度大,使得税收征管中许多征管 措施无法可依其次,税法的法律约束力差,存在执法不严的现象一是税收法律 只约束纳税人行为,对征税人缺乏必要的法律约束二是税收执法缺乏强有力的税 收司法保障体系,使得税收强制执行措施、税收保全措施等难以得到有效的执行, 也使涉税案件的查处缺乏应有的力度、效果再次,缺乏有效的税收执法监督机 制,存在违法不究的现象一方面,税务机关内部对税收执法的监督检查既没有建 立起科学的监督、纠错LI标,也没有形成科学的监督考核指标体系,而且由于税收 任务因素,也不利于从税务机关内部实施有效的税收执法监督另一方面,我国对 税收执法的外部监督,尚没有形成有较强针对性的职能部门监督和具有普遍性的纳 税人监督机制, 对税务机关或税务人员税收执法行为的规范性、税款入库的数量和 质量都缺乏相应的监督约束。
(2)税收征管能力较弱LI前制约我国个人所得税管理能力进一步提高的主要 是人和物两类因素 从人的因素分析,U询税务干部的整体素质状况还不能适应进一步开放发展的 需要,表现在两个方面:一是政治思想素质不够过硬二是整体业务素质比较低, 尤其是专业知识不精通三是税收执法的随意性大表现为依法治税的观念 树立得不够牢固,没有为查处的违规、违法渎职案件所警醒,有令不行、有禁 不止、见利忘义的行为仍存在;面对繁朵、多变的税收法规,有的无法真正领会税 法的立法意图,不能正确领会和处理好税收执法和服务经济的关系,增加了税法实 施的难度 从物的因素分析,征管方式仍不能超越个人主动申报和扣缴义务人代扣缴的局 限山于我国LI前还没有健全的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记核查 制度及完善的个人信用制度,加上我国市场化进程尚未完成,在一些部门仍存在大 量非货币化的“隐性”福利,如免费或低价获得住宅及其他各种实物补贴,致使税 务部门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料同时,国税、地税没 有联网,信息化按部门分别执行,在实际征管中不仅不能实现跨征管区域征税,M 至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息 传递也会受阻。
同一纳税人在不同地区,不同时间内取得的各项收入,税务部门根 本无法统计汇总,让其纳税,出现了失控的状态,导致税负不公 三、完善个人所得税的儿点思考 1, 减少累进税率档次 我国当前的个人所得税实行的是九级累进税率但是LI前我国员工月工资在 10万元以上的可谓少之乂少,即便是月工资4万以上的也是不多的据国家财务 部统计,我国的员工大部分人的月工薪收入在800元,5800元之间,是工薪个人 所得税负担的主力,适用现行工薪所得税九级累进税率中第二级,即10%的人数比 例最多所以在2011年9月1日起实施的新税制上把9级累进税率改为了 7级累 进税率看下表中新税制与旧税制的比较: 扣除三险一金后收入增税 调整询(元)调整后(元)减税(元)(元)(元)3000 75 0 75 4000 175 50 125 5000 325 125 200 7500 725 375 350 8000 825 475 350 9000 1025 675 350 1 万 1225 875 350 1. 5 万 2225 2025 200 1. 9 万 3025 3025 无变化 2 万 3225 3275 50 3 万 5625 5775 150 5 万 10725 11375 650 7 万 17425 17975 550 10 万 28825 30175 1350 从上表可以看出,我国的新个税把一部分的税收负担转移到了高收入纳税人 中,完善了个人所得税,使得体现的更加公平。
其他如设计、审讣会计、法律、稿酬、经纪活动等所得如今已经大多都属于职 业性所得,如果现在还是按照20%的比例税率进行征收的话显然有失公平,因为这 些收入在本质上跟工资所得是一样的,应该跟工资所得实行一样的累进税率 2、 严厉打击偷税漏税等违法行为 对于偷税漏税分子而言,必须加以惩治,才能有效遏制非法行为的发生首 先,在法律上,要加大对违法分子的惩罚力度,以便对违法分子起到震慑的作用 同时,税收部门必须严格执法,不能姑息养奸,对偷税漏税逃税等非法行为坐视不 管,应当加强对税收工作的监督,扩大执法的范围,着力清查高收入人群和特殊人 群的收入状况和纳税状况,不能受各种社会关系和势力的干扰,应当保持税收的独 立性,一经发现问题要及时从严处理此外,要对税收入员进行全面的培训,加强 税收队伍的素质,从执法的角度上, 全面加强税收队伍的执法能力, 同时加强清查 各种偷税漏税行为的侦查能力,着力培养税收队伍的反偷税漏税能力,从执法方加 强控制,杜绝各种腐败人员的加入,纯洁税收队伍 3、 加强税法宣传,提高公民纳税意识 由于我国的教育水平不够发达,导致公民在思想意识上存在盲点,对税收制度 不了解,对相关的法律不了解,没有认识作为纳税人是光荣的,没有意识到依法纳 税是每个公民的权利和义务,也是每个公民对国家的责任,对社会的责任。
因此要 让公民知道,税收是“取之于民,用之于民”,公民在缴纳税收的同时, 也是在享受税收带来的各种社会福利首先要在全国范围内,进行税法宣传, 宣传税收知识,特别是针对高收入人群,要全面的进行教育其次,要重视对未来 可能成为纳税人的人群进行提前的教育宣传,从思想上改变他们的纳税意识,提高 他们对纳税的责任感再次,对税法的解读要清晰明了,不能制定出只有专业人士 才能看懂的法律,这样不利于税法的普及,也就不利用个人所得税的税收宣传,要让法知于民,民行于法从制定到宣传,再到接受应当是一个统一的过程只有这 样,才能提高公民的纳税意识 个人所得税是我国税收的一个重要组成部分,是国家财政收入的主要来源之 一,做好个人所得税的征收工作,利国利民因此,必须认清当前我国个人所得税 征收工作上存在的问题,并及时处理,这样才能实现个人所得税征收的最终LI的 参考文献: 1 王卓(浅析我国个人所得税的调节收入再分配功能,J,(财税纵横2009 (01)( 2 宋晓峰,刘琳(我国个人所得税制度存在的问题及对策,J,(全国商情2009 (18)( ,3,周国良(我国个人所得税缺陷分析于改革对策,J,(财会研究2009 (12)( 4郭长春(我国个人所得税的改革与完善J (山西财政税务专科学校 学报,2009, 5, 5 殷慧娟(我国个人所得税法律制度完善研究D(华东法大学硕士学位论文, 2008. 6 索俊颖(我国个人所得税征管及措施J (会计之友2009, 23, 7 钱云(调高个人所得税起征点合理性分析J (现任企业文化2009 (14) 8 叶斐(我国个人所得税改革研究J (现代商业2008,09, 9 石卫祥 (实现公平收入分配的个人所得税政策研究 J (税务研究2008 ,07, 10 刘建立(新时期我国人所得税的改革J (现代商业2009,11, 11 金慧霞(对调整个人所得税起征点的探讨J (财经界2008,2, 12 徐晔徐战平(中国个人所得税制度(上海:复旦大学出版社2010 13计金标(个人所得税政策与改变(立信会计出版社2008 学号: XX 学年论文 题U对个人所得税的探讨专业会计学系 班级08会本7班 学生姓名 指导教师 职称 2011年09月13日 。