会计从业资格考试讲义

《会计从业资格格考试讲义》第一章 总论一、会计的生产产和发展1、会计是人类类社会发展到到一定历史阶阶段的产物，它它是随着社会会生产的发展展和经济管理理的要求而产产生、发展并并不断完善起起来的2、《孟子正义义》中会计原原始含义概况况：“零星算之为为计，总合算算之为会3、我国历史上上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计计发展的里程程碑4、1494年年意大利数学学家卢卡柏乔乔利的《算术术、几何比及及比例概要》一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”5、经济愈发达达，会计愈重重要二、会计的概念念会计是以货币为为主要计量单单位，反映（核算算）和监督一一个单位经济济活动的一种种经济管理工工作 （主要特征） （职能） （对象） （本质）会计有财务会计计----对对外会计、事事后会计 管理理会计-----对内会计计、事先会计计三、会计的职能能------会计在管理理中的功能1、最基本的职职能-----核算。

以货货币为主要计计量单位，通通过确认、记记录、计算、报报告等对特定定主体的经济济活动进行记记账、算账、报报账，为各方方提供会计信信息的功能2、基本职能-----核算算、监督（对对特定主体的的经济活动的的合法性、合合理性进行审审查）3、职能----核算、监督督、预测、决决策、控制、评评价（是发展展了的职能）等四、会计的对象象1、一般对象-----资金金运动货币币资金、储备备资金、生产产资金、产品品资金、货币币资金2、具体对象-----会计计要素资产产、负债、所所有者权益；；收入、费用用、利润五、会计基本假假设1、会计主体-----界定定了会计核算算的空间范围围即会计为为之服务的特特定单位会会计记账的立立场 会计主主体与法律主主体并非对等等概念，法律律主体必然是是会计主体，会会计主体不一一定是法律主主体2、持续经营-----假设设在可以预见见的未来企业业不会破产3、会计分期-----界定定了会计核算算的时间范围围按公历起起讫年月界定定会计起讫年年月 有了会计分期期，产生了收收付实现制、权权责发生制4、货币计量-----以人人民币为记账账本位币（报报表货币），币币值稳定六、会计核算基基础1、收付实现制制----以以现金、银行行存款的实际际收、付来确确认收入、费费用的归属期期。

2、权责发生制制----以以权利、责任任的实际发生生来确认收入入、费用的归归属期与现现金、银行存存款的实际收收、付没有关关系七、会计要素、会会计等式1、会计要素（1）静态要素素----资资产、负责、所所有者权益 资产-----企业过过去的交易或或事项形成的的、并由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业 （现时时性） （所有性性—区分经营租租赁、融资租租赁）来带经济利益的的资源有用性） （本质） 资产按按其流动性（变变现能力）不不同，分为流流动资产、非非流动资产 负债-----企业业过去的交易易或事项形成成的、预期会导致致经济利益流出出企业的现时义务 负债的的本质是债务务，具有现时时性，偿还性性按其流动动性（偿还期期限）不同，分分为流动负债债、非流动负负债 所有者者权益（净资资产）-----企业资产产扣除负债后后由所有者享享有的剩余权权益包括，投入资本本、直接计入所所有者权益的的利得和损失失、留存收益 （实收资本） (贷资资本公积、借借资本公积)) （盈盈余公积、未未分配利润）（2）动态要素素----收收入、费用、利利润 收入----由日常常活动形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利 （主主营业务收入入、其他业务务收入）益的流入。

费用-----由日常活动动形成的、会会导致所有者者权益减少的的、与所有者者分配利润无无关的经济 （营营业成本、期期间费用-----财务费费用、管理费费用、销售费费用）利益的流出 利润-----一定定会计期间的的经营成果包括：营业利润润=（主营业务收收入+其他业业务收入）-（主营业务务成本+其他他业务成本）--营业 营业收入 营业成本税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用）等 期间费用 利利润总额=营营业利润-（营业外收入-营业外支出） 营业外收支净净额 净净利润=利润润总额-所得得税费用2、会计等式 基本等等式(静态等式)：：资产=负债债+所有者权权益 （是设设置账户、复复式记账法、试试算平衡、编编制资产负债债表的理论依依据） 第二等等式（动态等式）：：收入-费用用=利润 （是编编制利润表的的理论依据） 会计结结账之前的等式：资资产=负债++所有者权益益+收入-费费用 资产=负债++所有者权益益+利润3、经济业务对对会计等式的的影响：资产产=负债+所所有者权益（1）等式二边边等额同增；；（2）等式二边边等额同减；；（3）等式左边边等额增减；；（4）等式右边边等额增减。

八、会计要素的的计量历史成本（取得得成本----购买材料、固固定资产等用用）、重置成成本（盘盈固固定资产用）、可可变现净值、现现值、公允价价值（交易性性金融资产、投投资性房地产产等中适度、谨谨慎有条件是是用）第二章 会计核核算的具体内内容与一般要要求一、会计核算的的具体内容1、款项和有价价证券的收付付款项---库存存现金、银行行存款、其他他货币资金（银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用证存款等）有价证券----国库券、股股票、企业债债券2、财物的收发发、增减和使使用（财物要要具有实物形形态）3、债权、债务务的发生和结结算（债权是是应收等资产产、债务是应应付等负债）4、资本的增减减（资本是所所有者投入的的资本）5、收入、支出出、费用、成成本的计算6、财务成果的的计算和处理理（包括例的的计算、所得得税的计算、利利润分配或亏亏损弥补）7、其他二、会计核算的的一般要求1、明确会计核核算的方法----设置会会计科目和账账户、复式记记账、填制会会计凭证、登登记账簿、成成本计算、财财产清查、编编制会计报表表2、真实性3、依法建账4、建立会计档档案管理5、会计记录文文字应用中文文第三章 会计科科目和账户一、会计科目----是对会会计要素具体体分类核算的的项目。

分类：：按内容分----资产、负负债、所有者者权益、成本本、损益共同同等五类 按详细程程度分----总账（一级级）科目；明明细科目：子子目（二级）、细细目（三级） 设置原原则：合法、相相关、实用二、账户----根据会计科科目开设，具具有一定结构构、用来反映映会计要素增增减变动情况况及其结果的的载体分类类同会计科目目分类 账户的的结构：账户户名称、期初初余额（方向向由账户性质质定）、本期期发生额（账账户性质、业业务内容定）、期期末余额（==期初余额++本期增加--本期减少）三、会计科目和和账户的关系系1、联系：二者者口径一致、性性质相同2、区别：会计计科目在先，账账户在后；会会计科目只有有名称无结构构，账户有结结构附：会计科目表表：（一）资产类：：借+贷-库存现金----现钞银行存款----转账、支票票等应收票据----收到商业承承兑汇票、银银行承兑汇票票应收账款----赊销其他应收款----出差借款款等在途物资----采购材料时时原材料---验验收入库的材材料库存商品----完成生产过过程入库待售售的产品固定资产----厂房、机器器设备、运输输工具等无形资产----专利权、商商标权等（二）负债类：：借-贷+短期借款----向银行借，一一年内还的借借款应付票据----开出商业承承兑汇票、银银行承兑汇票票应付账款----赊购应付职工薪酬----应付的的工资、福利利等应交税费----应交的增值值税、营业税税、消费税、城城市维护建设设税、教育费费附加等应付利息----短期借款应应计的利息长期借款----向银行借，超超过一年还的的借款（三）所有者权权益类：借--贷+实收资本----投资者投入入盈余公积----净利润中提提取的（四）成本类：：借+贷-生产成本----生产产品消消耗的材料、人人工等制造费用----车间的一般般消耗（五）损益类：：1、益类：借--贷+ 主营业务收入----销售产产品的收入其他业务收入----销售材材料的收入、出出租的租金收收入营业外收入----接受捐赠赠、收罚款等等2、损类：借++贷-主营业务成本----结转已已售产品的成成本其他业务成本----结转已已售材料的成成本营业外支出----对外捐赠赠、被罚款等等营业税金及附加加---销售售过程中的营营业税、消费费税、城市维维护建设税、教教育费附加等等管理费用----厂部行政管管理的费用财务费用----筹集资金中中的利息等销售费用----销售中的广广告费、运杂杂费等所得税费用----所得税第四章复式记账账一、复式记账概念：对每项业业务以相等的的金额在相互互联系的二个个、二个以上上的账户中记记录的一种记记账方法。

特点：因为“以以相等的金额额记”----便便于试算平衡衡；因为“二个、二二个以上的账账户中记录”---可以以反映业务的的来龙去脉二、借贷记账法法（以借、贷贷为记账符号号的一种复式式记账法）1、理论依据------资资产=负债++所有者权益益2、记账符号------借借、贷3、账户结构-----资产产、成本、损损类账户借++，贷- 负债、所所有者权益、益益类账户借--，贷+4、记账规则-----有借借必有贷，借借贷必相等5、试算平衡-----发生生额平衡；余余额平衡 试算平平衡中注意问问题：不平衡衡肯定有错，平平衡不一定肯肯定正确（如如漏记、重记记、记错科目目通过试算平平衡的发现不不了的三、会计分录：：有方向（借借、贷），科科目，金额等等三要素四、借贷记账法法的应用（一）筹集资金金的核算1、接受投资A初始投资 借：银行存存款（固定资资产、无形资资产等） 贷：：实收资本B追加投资 借：银行存存款（固定资资产、无形资资产等）（公公允价） 借（贷）：资资本公积 贷：：实收资本 （份额==注册资本**出资比例）2、向银行借款款A借生产周转贷贷款（一年内内）a、 借入：借：银行行存款 贷：短期借借款（本金）b、 按月计利息：借借：财务费用用 贷：应付付利息（本月月应计利息）c、按季付利息息：借：应付付利息（本季季应付利息） 贷：银行行存款d、到期：还本本 借：短期期借款（本金金） 贷：银行存款款 付未付利息 借：应付利利息（未付利利息） 贷：银行存款款B、借基本建设设贷款（超过过一年）a、借入：借：：银行存款 贷：长期借借款（本金）b、 按年计利息：借借：财务费用用（竣工后的的利息） 在建工工程（竣工前前的利息） 贷：长期期借款（本年年应计的利息息）c、到期还本付付息：借：长长期借款（本本金+利息） 贷：银行存款款（二）生产供应应（采购）的的核算采购原材料的计计价=买价（商商业折扣直接接扣，现金折折扣总价计）++入库前的挑挑选整理费++运杂费（或或运费的933%+杂费）++合理损耗++相关税费（如如关税）采购固定资产的的计价=买价价（商业折扣扣直接扣，现现金折扣总价价计）+运杂杂费+可以资资本化的利息息1、采购原材料料时 借借：在途物资资-**【买买价+运杂费费（或运费的的93%+杂杂费）】 应交税费-应应交增值税--进项税额（买买价*17%%+运费的77%） 贷：银行存款款（应付账款款、应付票据据、预付账款款等）2、原材料验收收入库 借：原材料料-** 贷：在途物物资-**3、运杂费分配配：分配率==总的运杂费费/总的重量量（或价值） 某材材料应负担的的运杂费=分分配率*某材材料的重量（或或价值）附：发出存货成成本的计价 （1）个个别计价法 （2）先先进先出法：：假设先购进进的先发出，与与实物运动无无关。

（3）月月末一次加权权平均法：增增加存货既记记数量又记金金额；发出存存货只记数量量；月末计算算加权平均单单价=（期初初金额+本期期增加金额）//（期初数量量+本期增加加数量）；本本期发出存货货金额=加权权平均单价**本期发出数数量 （4）移移动加权平均均法：每增加加一次存货计计算一次加权权平均单价；；发出存货以以上次结存单单价计算三）生产过程程的核算1、领料 借：生产成成本（生产产产品领用材料料） 制造费费用（车间一一般消耗领用用材料） 管理费费用（厂部行行政领用材料料） 贷：原原材料-***2、工薪 （11）结算工薪薪 借：：生产成本（生生产工人的工工薪） 制造费费用（车间管管理人员的工工薪） 管理费费用（厂部行行政人员的工工薪） 贷：应应付职工薪酬酬 （22）发工薪 借：：应付职工薪薪酬 贷：库存现现金（银行存存款）3、计提折旧 借：制制造费用（车车间固定资产产计提的折旧旧） 管理费用用（厂部固定资资产计提的折折旧） 贷：累计计折旧4、相关问题 （1）差旅费 预借 借：其其他应收款 贷：库库存现金（银银行存款） 报销 借：管管理费用（制制造费用）（实实报数） 借借（贷）：库库存现金 贷：其他他应收款（前前借数）（2）水电、通通讯、办公费费等 借：管理理费用（制造造费用） 贷：银行存存款（库存现现金等）5、制造费用的的归集分配 （1）归集------将制制造费用加总总（2）分配 分配率=总总的制造费用用/生产工人人工资（或工工时） 某某产品应承担担的制造费用用=分配率**某产品生产产工人工资（或或工时） 借借：生产成本本-** 贷：制制造费用6、产品完工入入库 （1）计算完完工产品的成成本=期初在在产品的成本本+本期发生生的生产费用用-期末在产产品的成本 （2）借：库库存商品-*** 贷：：生产成本--**附：“制造费用用”---企业业制造部门为为生产产品和和提供劳务而而发生的各项项间接费用。

“管理费费用”---企业业在筹建期间间发生的开办办费、咨询费费、诉讼费等等企业生产产部门和行政政管理部门等等发生的固定定资产修理费费等后续支出出也计入此四）销售过程程的核算1、产品销售的的核算（1）出售 借：银行行存款（库存存现金、应收收账款、应收收票据、预收收账款等） 贷：主主营业务收入入（销售单价价*数量） 应交税费费-应交增值值税-销项税税额（销售单单价*数量**17%）（2）同时结转转已销售产品品的成本 借：主营业业务成本（工工厂单位成本本*数量） 贷：库存商品品-**（3）销售应计计算的消费税税、营业税、城城市维护建设设税、教育费费附加等 借借：营业税金金及附加 贷：应交交税金——应交***税 ———应交教育费费附加（4）销售中的的广告费、运运杂费 借：销售费费用 贷：银行存存款（库存现现金、应付账账款等）附：“销售费用用”----销销售中的广告告费、展览费费、运杂费等等，与专设销销售机构相关关的固定资产产修理费等后后续支出也计计入此。

2、材料销售的的核算（1）出售 借：：银行存款（库库存现金、应应收账款、应应收票据、预预收账款等） 贷：其其他业务收入入（销售单价价*数量） 应交税费费-应交增值值税-销项税税额（销售单单价*数量**17%）（2）同时结转转已销售材料料的成本 借：其他业业务成本（工工厂单位成本本*数量） 贷：原材料--**（3）销售应计计算的消费税税、营业税、城城市维护建设设税、教育费费附加等 借借：营业税金金及附加 贷：应交交税费——应交***税 ———应交教育费费附加（4）销售中的的广告费、运运杂费 借：销售费费用 贷：银行存存款（库存现现金、应付账账款等）（五）财务成果果的核算与分分配附：“营业外收收入”----内内容：非流动动资产（固定定资产、无形形资产）处置置（出售）的利得，政府府补助、盘盈盈利得（不含含固定资产盘盘盈）、捐赠赠利得。

营业外支出”----内内容：非流动动资产（固定定资产、无形形资产）处置置（出售）的损损失，非常损损失、盘亏损损失（含固定定资产盘亏）、公益性捐捐赠支出1、 财务成果形成的的核算（1） 结转益类账户 借：主营营业务收入（其其他业务收入入、营业外收收入等） 贷：本年利润润（A）(2) 结转除除所得税外损损类账户 借：本年利利润（B） 贷：：主营业务成成本（其他业业务成本、营营业外支出、营营业税金及附附加、管理费费用、财务费费用、销售费费用等）（3）计算并结结转所得税 计算：：借：所得税税费用【（AA-B）*225%】 贷：应交税税费——应交所得得税 结转：借：本本年利润 贷“所得税费用用（4）计算出净净利润=（AA-B）-((A-B)**25%2、利润分配的的核算利润分配的程序序：计提法定定盈余公积；；计提任意盈盈余公积；向向投资者分配配利润1） 计提法定盈余公公积 借：：利润分配--提取法定盈盈余公积（净净利润*100%） 贷：盈余余公积-法定定盈余公积（2）计提法定定盈余公积 借：利润润分配-提取取任意盈余公公积 贷：盈余余公积-任意意盈余公积（3）向投资者者分配利润 借：利润润分配-应付付现金股利 贷：应付付股利（4）结转“本本年利润” 借：：本年利润 贷贷：利润分配配-未分配利利润（5）结转利润润分配的去向向 借：未未分配利润 贷：利润分分配-提取法法定盈余公积积 利润分配-提提取任意盈余余公积 利润分配-应应付现金股利利（6）计算未分分配利润，即即“未分配利润润”账户的余额额。

第五章 会计凭凭证一、会计凭证的的概念和种类类 概念：是记记录经济业务务，明确经济济责任，作为为登记账簿依依据的书面证证明 分类：分为为原始凭证和和记账凭证二、原始凭证概念：是经济业业务发生或完完成时填制或或取得的，记记录证明经济济业务发生完完成情况的书书面文字凭据据种类：按来源分分---外来来、自制 按按填制手续分分---一次次、累计（限限额领料单）、汇汇总 按按格式分----通用（增增值税专用发发票等）、专专用（只在本本单位内部用用）内容：名称；填填制日期（支支票的出票日日期填写必须须中文大写，写写月时，月为为壹、贰、壹壹拾的前加零零；日为壹到到玖、壹拾、贰贰拾、叁拾的的前加零；日日为拾壹到拾拾玖的前加壹壹）接受凭证证单位名称；；经济业务内内容；填制单单位签章；有有关人员签签签章；凭证附附件填制要求：真实实、完整、完完备、书写清清楚规范、编编号连续、不不得涂改刮擦擦挖补、填制制要及时审核：真实性、合合法性、合理理性、完整性性、正确性、及及时性三、记账凭证概念：根据是无无误的原始凭凭证、确定会会计分录所填填制的会计凭凭证是登记记账簿的直接接依据种类：按内容分分---收款款凭证（经济济业务会引起起现金银行存存款增加的） 付付款凭证（经经济业务会引引起现金银行行存款减少的的） 转账凭证（经经济业务与现现金银行存款款无关的） （特例：现金金存银行只填填制现金付款款凭证；从银银行提现金只只填制银行存存款付款凭证证） （收款凭证、付付款凭证、转转账凭证多是是复式凭证，统统称叫专用凭凭证） 按填制方式分分：单式凭证证、复式凭证证内容：名称、填填制日期（与与原始凭证上上的日期无关关，是实际填填制凭证的日日期）、编号（专用凭凭证按现收、现现付、银收、银银付、转分别别连续编号）、内内容摘要、涉涉及的会计科科目和记账方方向、业务的的金额、记账账标记、所附附原始凭证张张数、有关人人员签章。

填制要求：完整整、连续编号号、书写清楚楚规范、等审核：真实、齐齐全、科目金金额书写正确确等四、会计凭证的的传递和保管管保管---定期期装订成册、加加贴封条等第六章 会计账账簿一、概念、分类类概念---是由由一定格式的的帐页组成，以以会计凭证为为依据，全面面、系统、连连续的记录经经济业务的簿簿册账簿簿是外在形式式，账户的真真实内容；二二者是形式和和内容的关系系）分类---按用用途分有：序序时账（现金金日记账、银银行存款日记记账）；分类类账（总账、明细细账）；备查查账（辅助帐帐、表外账） 按按格式分有：：三栏式账（日日记账、总账账、应收应付付等明细账用用）；多栏式式账（制造费费用、管理费费用、生产成成本等明细账账用）；数量量金额式账（原原材料、库存存商品、固定定资产等明细细账用） 按按外表分有：：订本式（日日记账、总账账用）；活页页式（原材料料、库存商品品、制造费用用、管理费用用、生产成本本等明细账用用）；卡片式（固定定资产明细账账用）二、登记账簿的的规则数字准确、摘要要清楚、登记记及时、字迹迹工整；书写写文字、数字字不要写满格格写1/2格格；用蓝黑墨墨水或碳素墨墨水书写；冲冲账等用红色色墨水书写；；按页次顺序序登记不跳行行隔页；帐页页记满后要办办理转页手续续。

三、日记账的设设置和登记1、现金日记账账的设置和登登记设置---用三三栏式帐页，订订本式账簿登记---由出出纳根据现收收、现付及部部分银付凭证证逐日逐笔顺顺序登记，并并每天结出余余额与库存的的现金核对2、银行存款日日记账的设置置和登记设置---用三三栏式帐页，订订本式账簿登记---由出出纳根据银收收、银付及部部分现付凭证证逐日逐笔顺顺序登记，并并每天结出余余额月底与与银行对账单单核对四、总账的设置置和登记设置---用三三栏式帐页，订订本式账簿登记---可以以根据记账凭凭证、科目汇汇总表、汇总总记账凭证等等登记五、明细账的设设置和登记 设置----有三栏栏式帐页，订订本式账簿主要是只要核算金额的应收应付等明细账） 数量金额式账账页，活页式式账簿主主要是既要核核算金额又要要核算数量的的原材料、库库存商品、固固定资产等明明细账） 多栏式帐页，活活页式账簿主要是要合适其具体构成内容的制造费用、管理费用、生产成本等明细账） 登记----根据记记账凭证、原原始凭证登记记六、对账1、账证核对----账簿与与记账凭证、原原始凭证核对对2、账账核对----总账借借方发生额与与总账贷方发发生额核对；；总账借方余余额与总账贷贷方余额核对对；总账与所所属明细账核核对；日记账账与其总账核核对；会计部部门明细账与与实物保管部部门的明细账账核对。

3、账实实核对----现金日记账账余额与实存存数核对；银银行存款日记记账与银行对对账单核对；；财产物资明明细账与实有有数核对；债债权债务明细细账与对方账账面核对等七、错账的查找找与更正方法法1、错账的查找找---除22法（借贷方方向记反） 除99法（多零、少少零、相临二二个数颠倒）2、 更正方法（1）划线更正正法-----记账凭证对对，只是登记记账簿时出错错2）红字更正正法-----A、记账凭凭证上科目错错更正：先先用红字编同同样错的凭证证；再编正确的凭证证 B、记账凭证证上科目对、方方向对，只是是金额多记 更正正：用红字冲冲差额3）补充登记记法---记记账凭证上科科目对、方向向对，只是金金额少记 更正正：补记差额额八、会计账簿的的更换和保管管1、会计账簿的的更换----通常在新会会计年度建账账时总账、日日记账和大部部分明细账要要求每年更换换一次变动动小的明细账账、备查账可可以连续使用用。

新旧账簿簿结转余额，无无需编制会计计分录2、会计账簿的的保管----年度终了结结转下年，建建立新帐后，由由总账会计统统一保管暂暂由会计部门门保管一年，期期满后，移交交档案管理部部门附：总账与明细细账的平行登登记1、 总账与明细账的的关系：总账账统驭所属明明细账，明细细账补充说明明总账2、 平行登记：根据据会计凭证先先在总账中登登记，再在明明细账中登记记要求：依依据同；方 向向同；金额同同；期间同第七章 账务处处理程序一、概念和种类类概念---是指指会计凭证、会会计账簿、会会计报表相结结合的方式 内内容包括：建建立凭证、账账簿、报表组组织体系其其核心是账簿簿组织）种类---记账账凭证账务处处理程序；科科目汇总表账账务处理程序序；汇总记账账凭证账务处处理程序二、记账凭证账账务处理程序序（是最基本本的账务处理理程序）特点：直接根据据记账凭证登登记总账具体程序：1、根根据原始凭证证编制收、付付、转等记账账凭证； 2、根根据收、付等等记账凭证登登记现金日记记账、银行存存款日记账；； 3、根根据原始凭证证、记账凭证证登记明细账账； 4、根根据记账凭证证登记总账；； 5、日日记账与总账账，明细账与与总账核对；； 6、根根据总账和明明细账编制会会计报表。

优点：简单明了了缺点：登记总账账的工作量较较大适用范围：规模模小、业务少少的企业三、科目汇总表表账务处理程程序特点：定期（33天、5天、110天、155天）根据记记账凭证编制制科目汇总表表，再根据科科目汇总表登登记总账具体程序：1、根根据原始凭证证编制收、付付、转等记账账凭证； 2、根根据收、付等等记账凭证登登记现金日记记账、银行存存款日记账；； 3、根根据原始凭证证、记账凭证证登记明细账账； 4、根根据记账凭证证编制科目汇汇总表；5、根据科目汇汇总表登记总总账； 6、日日记账与总账账，明细账与与总账核对；； 7、根根据总账和明明细账编制会会计报表优点：简化总账账的登记工作作，可以试算算平衡缺点：账户的对对应关系不清清适用范围：规模模大、业务多多的企业附：科目汇总表表编制方法----按科目目借方、贷方方分别加总四、汇总记账凭凭证账务处理理程序特点：定期（33天、5天、110天、155天）根据记记账凭证编制制汇总记账凭凭证，再根据据汇总记账凭凭证登记总账账具体程序：1、根根据原始凭证证编制收、付付、转等记账账凭证； 2、根根据收、付等等记账凭证登登记现金日记记账、银行存存款日记账；； 3、根根据原始凭证证、记账凭证证登记明细账账； 4、根根据记账凭证证编制汇总记记账凭证；5、根据汇总记记账凭证登记记总账； 6、日日记账与总账账，明细账与与总账核对；； 7、根根据总账和明明细账编制会会计报表。

优点：简化总账账的登记工作作，账户的对对应关系清楚楚缺点：汇总记账账凭证编制较较繁适用范围：规模模大、业务多多的企业附：汇总记账凭凭证的编制-----按现现收、现付、银银收、银付分分别汇总；转转账凭证以贷贷方为准汇总总五、三种账务处处理程序的主主要区别----登记总账账的依据不同同第八章 财产清清查一、财产清查的的概念和种类类概念---通过过对货币资金金、实物资产产、往来款项项（清查的对对象）的盘点点或核对（清清查的方法），确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符（清查的目的）的一种专门方法种类---按范范围分有全面面清查、局部部清查；（当当编年度会计计报告前、单单位撤销分立立合并等、合合资联营、清清产核资、单单位主要负责责人调离工作作等必须全面面清查） 按时间分有定定期清查（一一般在年末、季季末、月末）、不定期清查二、财产盘存制制度1、实地盘存制制（以存计耗耗）---平平时只记录财财产物资的增增加数，期末末以实存数倒倒挤减少数 盘点的目的的是为了计算算减少数 特点：核算算简便，但不不科学。

适用用价值低、进进出频繁的商商品 本期减少数数=期初结存存数+本期增增加数-期末末结存数2、永续盘存制制（以耗计存存）---随随时记录财产产物资的增加加数，减少数数，并结出余余额 盘盘点的目的是是为了检查账账实是否一致致 特点：核算算较复杂，但但科学适用用大多数工业业企业 期末结存数数=期初结存存数+本期增增加数-本期期减少数三、财产清查的的方法1、库存现金的的清查----用实地盘点点（出纳必须须在场，并不不能白条抵库库，不能用不不具有法律效效力的借条、收收据抵冲库存存现金）；编编制“库存现金盘盘点报告是重要的的原始凭证）2、银行存款的的清查----定期将银行行存款日记账账与银行对账账单核对；找找出未达账项项（企业与银银行一方已记记另一方未记记的款项）；；编制“银行存款余余额调节表”（不能作为为记账的原始始依据） “银行存款余余额调节表”的编制方法法： 对对银行已增，企企业未增的（企企业方补增） 对银行已减，企企业未减的（企企业方补减）对企业已增，银银行未增的（银银行方补增） 对企业已减，银银行未减的（银银行方补减）3、原材料、库库存商品、固固定资产等实实物的清查----用实地地盘点、技术术推算等方法法清查；编制制“实存账存对对比表”（是重要的的报表和原始始凭证）。

4、应收、应付付等往来款项项的清查----一般采用用“发函询证的的方法”核对四、清查结果的的账务处理设置“待处理财财产损益”账户（是双双重性质账户户）会计年度度终了该账户户无余额1、如盘盈先做到账实一致致 借借：原材料、库库存商品、库库存现金 贷：待处理财财产损益 或 借：固定定资产 贷：以前年度度损益调整再根据处理意见见处理 借：待处理理财产损益 贷：管理费用用（营业外收收入）2、如盘亏先做到账实一致致 借借： 待处理财产产损益 贷：原材料、库库存商品、库库存现金 或 借：待处处理财产损益益 累计折旧 贷：固定资产产再根据处理意见见处理 借：管理费费用（营业外外收入、其他他应收款） 贷贷：待处理财财产损益第九章 财务会会计报告一、概述概念---根据据会计账簿等等日常核算资资料编制的，用用来总括反映映并对外提供供的一定会计计日期财务状状况（资产负负债表）一定定会计期间经经营成果（利利润表）、现现金流量（现现金流量表）的文件构成---资产产负债表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益变变动表、附注注分类---按反反映的内容分分静态报表（资资产负债表）、动态报表（利润表、现金流量表）。

按编报时间分分中期报表（月月报、季报、半半年报）、年年度报表 按报送对象分分内部报表（成成本报表）、外外部报表（资资产负债表、利润表、现金流量表表） 按编制单位分分个别报表、合合并报表编制要求----真实可靠、相相关可比、全全面完整、编编报及时、便便于理解二、资产负债表表1、编制依据：：资产=负债债+所有者权权益2、结构格式：：有报告式（英英国等少数国国家用） 账户户式（中国、美美国等大部分分国家用） 账户式分左右右二边左边边按流动性由由大到小排列列 右边按偿还期期限由短到长长；到不还排排列3、编制方法----根据资资产、负债、所所有者权益账账户的期末余余额填列 货币资金=库库存现金+银银行存款+其其他货币资金金 应收票据=应应收票据-相相应的坏账准准备应收账款=应收收账款明细账账的借+预收收账款明细账账的借-相应应的坏账准备备 预付款项=预预付账款明细细账的借+应应付账款明细细账的借-相相应的坏账准准备 存货=（原材材料+在途物物资）+（库库存商品+生生产成本）--存货跌价准准备 固定资产=固固定资产-累累计折旧-固固定资产减值值准备 无形资资产=无形资资产-累计摊摊销-无形资资产减值准备备 短期借借款=直接填填 应付票票据=直接填填 应付账账款=预付账账款明细账的的贷+应付账账款明细账的的贷 预收款项=应应收账款明细细账的贷+预预收账款明细细账的贷 应付职工薪酬酬=借-贷++ 应交税费=借借-贷+ 一年内到期的的非流动负债债=一年内到到期的长期借借款 长期借借款=长期借借款-一年内内到期的长期期借款 实收资资本=直接填填 盈余公积=直直接填 未分配利润==本年利润的的贷-利润分分配的借（年年结前） =“利润分配配-未分配利利润”账户的余额额（年结后，借借-贷+）三、利润表1、编制依据：：收入-费用用=利润 2、结构格式：：有单步式（英英国等少数国国家用） 多步步式（中国、美美国等大部分分国家用）多步式分为三步步：营业利润=（主主营业务收入入+其他业务务收入）-（主营业务务成本+其他他业务成本）--营业税金及及营业收入 营营业成本附加-（财务费费用+管理费费用+销售费费用）等。

期间费费用利润总额=营业业利润-（营营业外收入--营业外支出出）营业外收支净额额净利润=利润总总额-所得税税费用3、编制方法----根据收收入、费用等等账户的本期期发生额填列列营业收入=主营营业务收入++其他业务收收入营业成本=主营营业务成本++其他业务成成本公允价值变动收收益=借-贷贷+投资收益=借--贷+第十章 会计档档案一、会计档案内内容---会会计凭证类、会会计账簿类、财财务会计报表表类、其他类类（银行存款款调节表，银银行对账单，会会计档案移交交清册、保管管清册、销毁毁清册等二、会计档案的的归档保管要要求---每每年形成会计计档案；会计计机构暂时保保管一年，期期满后移交档档案机构；为为设立档案机机构的单位，有有空间机构内内部指定专人人保管但出纳纳不得兼任会会计档案的保保管工作；采采用计算机进进行会计核算算的单位应当当保存打印的的纸质会计档档案三、会计档案的的保管期限会计档案保管清清册、销毁清清册、年度财财务会计报表表---永久久保管库存现金日记账账、银行存款款日记账----保管255年会计凭证、总账账、日记账、明明细账、辅助助账簿、会计计档案移交清清册---保保管15年银行存款调节表表，银行对账账单---保保管5年月度、季度财务务会计报表----报告33年。

四、会计档案销销毁清册应注注意的事项1、保管期满但但有未了债权权、债务的原原始凭证等，不不得销毁，要要单独抽出立立卷2、正在建设期期间的建设单单位的会计档档案，不论是是否已满保管管期限，一律律不得销毁3、会计档案销销毁清册要永永久保管。