某市场成本管理

第一篇 成 本 管 理一、成本的基本概念：（一） 成本： 取得财财货或劳劳务、并并可以用用所付价价格（或或必须于于将来支支付款项项）加以以 衡量的的代价，称称为成本本在评评估所取取得的财财货或劳劳务的价价值时，成成本 就是资资产；当当其效益益消失时时，成本本就变成成损失或或费用二） 成本可分为为两大类类： 1．资资本支出出（caapittal exppenddituuress）：指指支出的的目的在在使未来来期间受受益， 具有未未来经济济效益或或服务潜潜能，故故作资产产处理 2．收收益支出出（reevennue exppenddituuress）：效效益仅及及于当期期，因此此列为费费 用或损损失所所谓费用用，是指指为获取取收益而而消耗的的资源成成本；所所谓 损失，是是指非因因获利目目的而未未产生相相对收益益的已耗耗成本如如图一图 一 所示 支 出 成 本经济效益无未来非以获利为目的以获利为目的 损 失 费 用 资 产 损 益 表资产负债表（三）成本本标的（cost objective）： 或称称成本客客体，是是指可用用个别成成本加以以衡量的的任何活活动或项项目。

成本本标的是是管理会会计的主主要特色色，它可可能是资资源消耗耗或取得得的活动动或 作业业（修理理汽车、回回答所询询问的咨咨询、测测试电路路板、或或调节银银行帐户户）； 可能能是产品品或劳务务（制造造个人电电脑、租租用房间间）；可可能是一一项设计计（筑 屋、造造船、或或设计飞飞弹）；；可能是是一项计计划（药药物控制制计划、或或运动 计划划）以以下是成成本标的的范例之之汇总：： 成 本 标 的活动或作业产品或劳务设 计部 门计 划（四）成本本汇集与与成本分分摊： 成本本汇集（cost accumulation）： 是指指经由会会计制度度，以有有系统的的方法，将将成本资资料加以以搜集的的过程 而成成本分摊摊（coost alllocaatioon）：： 则是是通用的的名词，目目的在将将所汇集集的成本本认定或或归属至至成本标标的，例例 如部部门、活活动或产产品其其与成本本标的的的关系如如下（图图二） 成本本标的 成本标标的目的：计算为了产品定价及产品重要性决策，所采用的不同产品成本实际原料成本 机 械 部 门产品A产品B产品C 成 本 汇 集 成 本 分 推目的：计算评估部门效率与管理绩效的成本图 二（五）成本本的可追追踪性（traceability）决定成本如何归属至成本标的。

例如如：一项项成本归归属至某某一成本本标的时时，被划划分为直直接或间间接成本本， 是依依其成本本的可追追踪性不不同所致致如图图三所示示：对一个特定的成本标的而言，某一成本项目可能是：图 三直 接 可追 踪 的间 接确 认 的任 意分 摊 的直 接 成 本间 接 成 本然后，该成本项目被归类为：（六）成本本动因（cost drivers）： 所谓谓成本动动因是指指其变动动导致相相关成本本标的的的总成本本发生变变化的任任何 因素素成本本动因的的变动会会影响总总成本 以下下为成本本动因的的范例：： 作业业的总成成本 成成 本 动 因 产品品设计 产品品数量，零零件数量量 工程程 零件数数量，工工程变更更订单之之数量 材料料购进 订购购单之数数量，供供应商之之数量，交交涉时间间，赶工工时间 制造造 产品生生产数量量，试车车次数，零零件数量量 运送送 运输方方式，运运送里数数、重量、停靠次次数、交通密密度、速度二、成本会会计的目目的（功功能、角角色）一般而言，成成本会计计提供管管理者在在规划与与控制作作业上所所需的会会计工具具， 特别是成本本资料的的收集、表表达以及及分析，它它有助于于高层管管理者完完成以下下任务：：（一）预算算的编制制：在预预期的竞竞争与经经济条件件下，协协助企业业计划与与预算的的拟 订与与实行。

二）成本本的控制制：提高高成本计计算的方方法与程程序，以以利于控控制，进进而达成成成 本的的抑减与与改善三） 产品的计价价：决定定存货之之价值，以以利成本本计价目目的，并并且适时时控制实实际存量量四） 利润的决定定：决定定公司年年度或某某一更短短期间之之损益，以以利绩效效评核五） 方案的选择择：协助助高层管管理者从从两种或或多种可可能增加加收入或或减少成成本的行行动方案案中，做做一有利利决策三、成本分分类主要成本(prime cost)直接材料（一） 按用途区分分：总制销成本：制 造 成 本(manufacturing cost)直接人工制造费用(F/0)销 管 成 本加工成本（conversion cost）(marketing administrative cost)推销成本（selling cost）管理成本(administrative cost）财务成本(financing cost） 11．制造造成本（manufacturing cost）或生产成本（production）：原料经 由由生产程程序而成成为制成成品时所所发生的的一切成成本，包包括原料料、直接接人 工工和制造造费用。

2．制造费费用（mmanuufaccturringg ovverhheadd）或间间接制造造成本（indirect maanuffactturiing cosst）：：除直接接原料、直直接人工工外的一一切制造造成本，常常 籍分分摊方式式而归属属与产品品约可可分为下下列项目目：（1）间接接材料（indirect materials）：简称物料（supplies），间接用于 制造或或虽直接接用于生生产、但但价值轻轻微而且且不易辨辨认（如如电锅的的 烤漆）的的原料2）间接接人工（indirect labor）：并未直接参与产品制造的人员薪工， 如厂长长、监工工、领班班等人员员的薪津津工资3）其他他水电、照照明、保保修、折折旧、保保险等和和制造产产品间接接有关的的 费用二） 按成本与收收入配合合与否区区分：1．期间成成本（pperiiod cosst）或或非存货货成本（noninventoriable cost）：是 以时时间划分分为原则则的成本本，故名名时间成成本（ttimee coost）2．产品成成本（pprodductt coost）：：产品的的制造成成本（包包括直接接、间接接、固 定和和变动）或或存货的的进货成成本，应应于产品品销售时时转为费费用。

三） 按可否直接接归属区区分：1．直接成成本：可可直接归归属于某某成本标标的的成成本，为为该成本本标的直直接 成本本2．间接成成本：无无法直接接归属于于某成本本标的的的成本，为为该成本本的间接接 成本本四） 按可否控制制区分：：1．可控制制成本（controllable cost）：管理人员在“特定期间”对某成 本之之发生或或金额大大小有影影响力者者2．不可控控制成本本（nooncoontrrolllablle ccostt）：管管理人员员在“特定期期间”对 某成成本之发发生或金金额大小小无影响响力者五） 按发生时间间区分1．历史成成本（hhisttoriicall coost）：：成本发发生于过过去时间间者2．现时成成本（ppressentt coost）：：成本于于目前发发生者3．未来成成本（ffutuure cosst）：：成本预预期于未未来发生生者六） 依是否随活活动水准准变动而而变动（成成本习性性）分：：1．变动成成本（vvariiablle ccostt）2．固定成成本（ffixeed ccostt）3．混合成成本（半半变动成成本、半半固定成成本）（mixed cost）（七） 依平均程度度分：1．总成本本（tootall coost）2．单位成成本（uunitt coost）：：系以成成本总额额，除以以如数量量等之衡衡量单位位 而得。

总成本、单单位成本本与成本本习性之之关系：： 总总成本 单位成成本 变动成本本 变动 不不变 固定成本本 不变 变变动（八） 依与决策是是否相关关分1．相关成成本（rreleevannt ccostt）（收收入）：：是指各各方案所所有相关关成本（收收 入）中中，性质质上为未未来且不不同者2．无关成成本（iirreelevvantt coost） （九）机机会成本本、差异异成本与与设算成成本 1．机机会成本本：是将将现有之之经济资资源用于于其他用用途时，其其所能获获得之 最大贡贡献；亦亦即将技技术与资资源用于于目前用用途后，摒摒弃次佳佳方案所所 放弃的的贡献 2．差差异成本本：是各各方案相相对应成成本的差差异部分分 （差差异收入入：则为为各方案案相对应应的收入入的差额额 3．设设算成本本：又称称隐含成成本，是是指在会会计记录录上未予予认列，而而在决 策时，为为能立于于相同基基础上公公正比较较各替代代方案，而而须纳入入考虑 的成本本。

十） 付现成本、沉沉没成本本与可缓缓成本1．付现成成本（或或掏现成成本）（out-of-pocket cost）：是指实支成本或付 出现现金之成成本2．沉没成成本（ssunkk coost）：：是指无无法因现现在或未未来决策策而加以以变动的的 过去去成本四、品质成成本（一） 品质之意义义及种类类1．品质之之意义 品质质（quualiity）的的定义，是是指产品品（或劳劳务）的的优越程程度或等等级 品质质的衡量量是相对对的，品品质的产产品（qquallityy prroduuct）是是指符合合顾 客期期望的产产品2．品质的的种类 （1）设计计品质（quality of design）是指产品规格的功能，较高的设计 品品质，通通常会反反映较高高的成本本，并反反映于较较高的售售价 （2）适合合的品质质（quualiity of connforrmannce）是是指产品品适合要要求或规规格的 程程度，换换言之适适合的品品质是指指产品的的适用性性（fiitneess forr usse）二） 品质成本的的意义及及种类1．品质成成本的意意义： 品质质成本（costs of quality）是指品质不佳所产生的成本，因此品 质成成本是指指瑕疵品品（deefeccts）的的制造、辨辨认、修修理及预预防有关关的 成本本。

这些些成本可可分为四四类：预预防成本本、鉴定定成本、内内部失败败成 本及及外部失失败成本本2．品质成成本的种种类： （1）预防防成本（prevention costs）是为阻止或杜绝产品（或劳务）发 生生瑕疵所所发生的的成本预预防成本本包括：：品质工工程、品品质训练练计划、 品品质规划划、品质质报告、供供应商评评估、品品质稽核核（auuditt）、品品质圈 （quaalitty ccirccless）活动动及设计计之审核核等所发发生的成成本 （2）鉴定定成本（appraisal costs）是为确定产品或劳务是否符合需求 所所发生的的成本鉴鉴定工作作的主要要目标，为为防止将将不适合合的产品品 运运交给顾顾客 （3）内部部失败成成本（iinteernaal ffailluree coostss）是指指产品（或或劳务）于于运 交给顾顾客之前前即被查查出未达达到品质质要求的的成本 （4）外部部失败成成本（eexteernaal ffailluree coostss）是指指产品或或劳务不不合要求求 而而在送交交顾客之之后才发发生的成成本。

这这些成本本与内部部失败成成本一 样样，在不不发生瑕瑕疵品时时，即不不发生此此种成本本三） 品质成本的的关系当预防及鉴鉴定成本本增加时时，失败败成本应应减少而而只要失失败成本本的减少少，大于于预防及及鉴定成成本的增增加时，公公司应继继续努力力去防患患及发觉觉不适合合的产品品当这这些努力力结果，使使增加的的成本大大于失败败成本的的减少时时，则已已致最佳佳的均衡衡点如如技术不不改变时时，则此此一点即即为品质质成本的的最底点点，它为为预防及及鉴定成成本，与与失败成成本的最最佳均衡衡品质成本之之理论关关系（图图四） 总成本 成本 鉴定 预防及 失败成本成本 00 品品 质 水 准图 四五、生命周周期成本本与目标标成本（一） 生命周期之之意义 产品品生命周周期是自自最初的的研究发发展至销销售和提提供顾客客服务为为止。

二） 生命周期预预算与生生命周期期成本生命周期预预算（llifee-cyyclee buudgeetinng）是是指估计计一项产产品从原原始研究究发展到到在市场场提供客客户最后后服务为为止，所所发生的的成本生生命周期期成本（life-cycle costing）则是追踪、汇总一项产品从研究开发到在市场提供顾客最佳服务为止，所实际发生的成本三） 生命周期报报表1．意义：： 编制制产品生生命周期期报表须须追踪各各种产品品数个年年度间的的收益和和成本2．功能：：（1） 使各产品的的全部成成本显而而易见2） 揭露产品生生命周期期初期成成本占总总成本的的比率，所所占的比比率愈高高者，管管理人员员对该产产品预期期收益的的预期精精确度愈愈发重要要3） 揭露各职能能成本间间的互动动关系四） 目标成本（target costing ）1．意义：： 目标标成本为为成本管管理的主主要工具具，主要要目的在在抑减产产品整个个生命 周期期发生的的所有成成本2．运用：： 其主主要的运运用是以以标准成成本来控控制生产产阶段的的成本，且且从产品品规 划与与设计即即开始控控制成本本，此法法避免了了传统管管会只在在制造时时才控 制成成本的缺缺失。

六、附加价价值与无无附加价价值成本本（vaaluee-adddedd/noon-vvaluue-aaddeed ccostt） 11．分类类：附加加价值与与无附加加价值的的分类，是是着眼于于某项成成本是否否能被 删删除而不不会使顾顾客感觉觉产品的的绩效、功功能或其其他品质质下降删删除无 附附加价值值成本可可使公司司降低产产品售价价，且不不会使顾顾客感觉觉品质下下降 22． 步骤：： （11）辨认认顾客认认为有价价值的产产品属性性，例如如：品质质可信赖赖性及价价格等 （22）找出出营运过过程的每每一项作作业，并并评估是是否每一一项作业业皆有附附加价值值 （33）找出出无附加加价值作作业的成成本动因因，并针针对此成成本动因因致力于于消除 无附加加价值作作业 33．附加加价值与与无附加加价值成成本的计计算 附附加价值值成本==SQ××SP 无无附加价价值成本本=（AQ--SQ）×SP 式式中SQQ=成本本动因理理想之数数量水准准 SP==每单位位成本动动因之标标准价格格 AQ==成本动动因实际际耗用之之数量七、作业制制成本会会计制度度（acctivvityy baasedd coost sysstemm） (一) 意义：： 就企业业产销获获利过程程中，所所进行的的各种重重要作业业活动，收收集并提提供财 务性与与非财务务性资讯讯之一种种程序。

作作业制成成本制认认为成本本的发生生是由 于成本动动因（ccostt drriveer），故故各项成成本应按按耗用的的作业活活动（如如订单处处 理、储存存时间、检检验次数数……等）搜搜集，并并按其成成本动因因分摊至至产品（二）实施施的步骤骤1． 为作业中心心发展其其实施准准则：重重视生产产线2． 确认作业中中心3． 搜集资源资资讯，经经由成本本表，日日记账等等4． 分析每一主主要科目目，以决决定资源源消耗的的活动或或作业5． 将成本摊入入作业中中心内6． 确认成本动动因：经经由向工工厂人员员访谈得得知7． 最后将成本本摊入每每一产品品中（三）优点点1． 可使产品成成本更正正确的衡衡量2． 提供各项作作业资讯讯，有利利于管理理者评估估各项作作业的绩绩效及合合理性，以以便采取取必要措措施，加加强成本本控制（四）与传传统成本本制度的的比较 11．会计计资讯之之不同① 作业制资讯讯强调成成本、利利润及价价值的关关系，尤尤其强调调营运作作业对 消费者是是否产生生价值，而而传统管管会仅重重视成本本及利润润因素，完完全 忽略了价价值因素素 ②② 作业制制资讯强强调作业业消耗资资源所产产生的成成本，及及其对利利润之影影 响响，而非非如传统统的不重重作业消消耗情况况，而仅仅重成本本及利润润数字资资讯 ③③ 作业制制资讯同同时重视视产品的的品质、弹弹性及成成本等竞竞争因素素，而传传 统统管会资资讯则仅仅重产品品成本之之竞争，忽忽略品质质及弹性性的竞争争 ④④ 作业制制资讯强强调长期期策略性性计划资资讯及竞竞争性营营运作业业控制资资讯 相相结合，亦亦即重视视计划及及控制资资讯的结结合,这就是是传统管管会所忽忽略。

2．．传统及及作业制制产品成成本分摊摊之不同同第一阶段第二阶段 二阶阶段分离离分摊法支援部门成成本 成本本中心 产品依①直接人工小时②机器小时等为准产品传统产品成成本分摊摊法间接成本 成本中中心 ((分摊) ①作业水准②成本动因产品作业制产品品成本分分摊法作业产生成成本 作业业中心考考虑 ((分摊)八、成本的的新观念念——价值值链（vvaluue cchaiin）一般所谓之之成本指指制造过过程之成成本而言言，唯一一企业之之职能不不仅只有有制造，尚有RR&D，行行销等，当当一企业业为了制制定订价价等决策策时，此此等支出出就需视为成成本之一一部份，形形成了价价值链价值链也是是指增加加公司产产品或劳劳务价值值之所有有商业职职能的顺顺序制造顾客服务运送行销产品设计研究与发展 九、决策成成本与产产品定价价 （一） 管理决决策的基基本观念念 1．决决策的意意义：在在数个不不同方案案中，选选择最佳佳方案之之程序。

2．决决策的过过程（步步骤） (1)) 辨明明问题 (2)) 考虑虑所有的的限制及及可能性性后，提提出各种种解决问问题的方方案 (3)) 评估估各种解解决问题题之方案案的成本本效益及及其他因因素后，估估计其可可能结果果 (4)) 选择择最佳的的方案如图所示（图图五）：：开 始成功辨明问题提出解决问题方案辨别各方案的有关成本与收益资料评估各方案的数量因素评估各方案的品质因素成功选择最佳方案停 止不成功不成功不成功成功 图 五 （二二）决策策的相关关因素：： 11．计量量因素：：能以数数量、金金额等单单位明确确衡量的的因素，包包括相关关收入、 相相关成本本等 22．非计计量因素素：不易易或无法法以数量量、金额额等单位位衡量的的因素，如如管理 能能力、社社会评价价等 （三）决决策分析析的方法法 11．决策策分析方方法： （1）总总成本分分析法：：针对各各方案的的全部成成本予以以比较分分析 （2）相相关成本本分析法法：针对对各方案案的相关关成本予予以分析析比较；；又可 分为下下列二种种方法：： ①差异成成本分析析法 ：直接接比较各各方案之之差异成成本。

②机会成成本分析析法：对对特定方方案予以以分析，再再考虑该该方案的的机会成成本 （3）差异异成本法法与传统统成本法法及直接接成本法法的比较较 （四四）产品品定价决决策 11．影响响企业定定价的内内外在因因素（1）内在在因素：： ① 企企业目标标，通常常包括：： 达成预预期的投投资报酬酬率 追求最最大的利利润 寻求销销货金额额最大化化 实现预预期的市市场占有有率 应付竞竞争 建立企企业的形形象 稳定价价格与产产品 　 ②② 产品品特性：： 按消费费者购买买的习惯惯，可将将消费品品划分为为三类：：便利品品、选购购 品，与与特殊品品；这三三种产品品的定价价决策均均不同产产品的生生命周 期可分分为四个个阶段，依依次为上上市期、成成长期、成成熟期与与衰退期期， 而在不不同阶段段，亦应应使用不不同的价价格决策策。

　 ③③ 成本本的考虑虑： 单位利利润是单单位售价价扣除单单位成本本后的净净额，若若成本结结构改变变， 如工资资、原料料上涨，则则售价亦亦随之上上涨 　 ④ 行销销策略：：企业用来影影响消费费者行为为的行销销策略，包包括产品品（prroduuct）、 价格（prricee）、配配销通路路（pllacee）与推推销活动动等四项项目因因此， 在订价格时时，尚须须同时配配合其他他三项行行销策略略，方可可提高企企业的整体利润润 (22) 外外在因素素： ① 产品品的供需需变化 ② 产品品的需求求弹性　　 ③ 产品品所面临临的市场场结构：：市场结结构可分分为四种种： 完全全竞争市市场 纯粹粹独占市市场 独占占性竞争争市场 寡占市市场 在此四四种不同同市场内内，定价价之决策策皆不同同2.经济理理论上的的一般订订价模式式(最大大利润订订价法)) （11）图形形（图六六） 金 TTC 额 TTRTR：总收入TC：总成本 Q 数数量 金 额 MC：边际成本AC：平均成本MR：边际收益AR：平均收益PO：最大利润下之价格 MCC PO AC AAR MMRQ 数量 图 六 （2）经经济理论论定价模模式的缺缺点： ① 产品品实际需需求曲线线难以确确定测定定。

② 产品品行销除除受价格格因素影影响外，尚尚有其他他因素如如推销策策略、产产 品设设计等（假假设过于于简化）的的影响 ③ 企业业定价目目标并非非完全追追求最大大利润 ④ 未考考虑法令令规定，社社会舆论论 ⑤⑤ 上述述分析模模式仅适适用独占占与独占占竞争，若若为寡占占，则竞竞争者可可能 的的行动亦亦将产生生重大影影响完完全竞争争市场，个个别厂商商是价格格的 追追随者无无法自行行定价3．会计上上的定价价方法 (1)) 全部部成本定定价法：： 目标售售价=（制制造成本本+销管管费用）×（1+加成百分比） 优点：：① 在本本法下，不不仅能收收回成本本，且能能赚取预预期利润润，就长长　 期而言言，为一一理想之之定价方方法 ② 计算算简单，易易于采用用　　　　缺缺点：①① 未考考虑需求求弹性　　　 ②② 忽略略竞争事事实 ③③ 易导导致错误误决策（短短期内若若市场不不景气，有有闲余能能量时，　　　　　　 仅需需考虑变变动成本本）。

　 　　④④ 在生生产多种种产品情情况下，共共同成本本分摊困困难 (2)) 加工工成本定定价法：： 目标标售价==全部成成本+加加工成本本×加成百百分比 （加工工过程较较复杂、较较耗时、耗耗力之产产品，应应获得较较高之利利润） (3)) 差异异成本定定价法：： 目标标售价==全部成成本+差差异成本本（增支支成本）×加成百分比 (4)) 归纳纳成本定定价法：： 目标标售价==制造成成本×（1++加成百百分比） （在此此法下加加成部分分应含销销管费用用之回收收与预期期利润） (5)) 变动动成本定定价法（边边际贡献献定价法法）： 目标标售价==变动成成本×（1++加成百百分比） （在此此法下加加成百分分比应含含固定成成本的回回收与预预期利润润） 优点点：① 不会会产生固固定成本本分摊的的问题　　　　　　　　 ② 适用用于短期期决策 缺点点：就长长期观点点，定价价应收回回全部成成本，故故此法不不适用长长期定 价决决策。

(66) 直直接成本本定价法法： 目目标售价价=直接接成本××（1++加成百百分比）十、降低成成本的原原则及方方法（一）降低低成本的的原则 11．必须须恒久办办理 22．必须须有全盘盘计划 33．必须须有充分分资料 44．必须须发掘机机会（二）成本本降低的的种类 11．强制制降低法法 22．经验验降低法法——分析析已有成成果，观观察成本本趋势，制制定适当当目标 33．计划划降低法法——以有有计划的的行动，作作合理的的递减（三）成本本降低的的步骤 11．全面面动员通通力合作作 22．观察察工作寻寻觅机会会 33．决定定先后订订立次序序 44．合理理的核减减次序表表，应符符合下列列两原则则： ①①以实施施较易、见见效较速速的计划划优先列列入 ②②同时实实施的计计划，不不宜过多多 55．分析析计划逐逐步改进进 66．按照照计划付付诸实行行 77．监督督实施考考核效果果（四）成本本降低的的实施范范围 11．原料料方面 22．人工工方面 33．制造造费用方方面 44．技术术方面 55．管理理费用方方面 66．运输输和仓储储方面 77．会计计方面（五）业务务改进的的基本方方法 11．六“何”（6W）检检讨法 22．ABCC重点分分析法 33．标准准化和简简单化是是提高效效率节省省成本的的基础 44．无缺缺点运动动（六）工作作简化与与时间研研究 11．工作作简化 22．时间间研究（七）价值值分析 11．价值值分析的的意义与与目的 22．价值值分析的的方法（八）品质质控制 11．就公公司营运运而言 22．就产产品推销销而言（九）物料料管理 11．经济济采购量量 22．存量量管制（十）生产产计划与与管制（十一）工工厂设备备与环境境的改善善（十二）事事务工作作的改进进（十三）自自动化的的推行（十四）电电脑的应应用（十五）降降低成本本实务 11．查核核成本管管理之118要点点 22．17个成成本计算算的重要要关键 33．减低低成本的的25个问问题 44．降低低间接成成本费用用6要点第二篇 预预算控制制一、预算制制度与财财务决策策管理 11．企业业藉预算算资讯表表达对未未来推动动营业循循环之预预测与预预期 22．预算算编制的的目的 33．预算算的编制制流程与与控制流流程 44．预算算资讯在在管理决决策上的的运用 ① 预算资资讯报道道未来期期间的财财务状况况 ② 预算资资讯报道道未来期期间的经经营结果果 ③ 预算资资讯预测测未来的的财务需需求 ④ 损益两两平分析析在利润润规划上上的应用用 ⑤ 每股纯纯益与每每股净值值对股价价的影响响 ⑥ 企业财财务困境境之预测测 ⑦ 五力判判断之用用于经营营分析二、规划与与控制（一）企业业规划与与预算结结构流程程图（图图七）（二）实质质计划及及财务规规划 11．实质质计划涵涵盖策略略规划及及行动规规划，其其主要内内容为：： ① 重要环环境及变变动的假假设 ② 企业整整体及各各单位目目标的提提示 ③ 各单位位营运基基本假设设之确认认 ④ 各单位位为达成成目标所所必须进进行之工工作方案案图七：企业业规划与与预算结结构流程程图总公司送交分公司送交分公司第 一 阶 段策 略 计 划建立策略摘要结合各分公司的目标修正核准后交下要求分公司行动方案送交总公司要求分公司提出事业目标及策略第 二 阶 段行 动 计 划缺口分析调整后批准产生预计财务报表呈董事会总公司就各分公司的行动方案做初步资源配合协调审核核准预算提出分公司及支援单位预算选择最佳组合方案提出计划及资源配合确定分公司的事业目标及策略分析各项计划及提出建议提出预算要求各处提出行动方案及替代方案要求各处提出预算送交总公司送交总公司要求分公司及支援单位提出预算各处分公司2．财务方方案 ① 未来的的市场占占有率 ② 未来的的销货收收入、成成长率 ③ 未来的的产品组组合 ④ 未来的的获利率率、获利利成长率率三、预算编编制之功功能 11．提供供一项训训练有素素能解决决商业难难题的方方法 22．促使使管理者者预先研研究问题题，使企企业养成成良好习习惯，在在作决策策前，即即 先先行审慎慎研究3． 有了利润规规划可在在整个机机构中，造造成重视视利润的的气氛。

培培养出成成本 意识识及充分分利用资资产的意意念4． 可协助及联联系企业业各部门门营业计计划而而有一完完整与统统一的计计划，了了解整个个企业之之活动5． 有了利润规规划，即即能有系系统地评评估企业业之每一一面，并并按期检检讨及重重估企业业的基本本政策及及指导原原则6． 可协调及联联系所有有力量，因因为再没没有其他他管理控控制行动动能比预预算所需需之规划划步骤，更更能快速速暴露出出公司的的缺点 77．可将将资本和和全部力力量导入入最有利利的途径径 88．利润润规划因因为能刺刺激竞争争，并能能激励员员工有效效工作，故故可提高高工作 水水准 99．利润润规划可可提供一一项尺度度或标准准，据以以衡量工工作成效效以及执执行人员员 的的管理能能力与判判断能力力四、预算结结构（一）预算算的基本本结构：：（如图图八）图 八现金预算资本支出预算财务状况预测表利润计划营销预算生产预算责任中心预算财务及投资预算长程营销预测产品开发预算规 划 与 决 策 流 程(二)年度度预算规规划（图图九） 11．预计计损益表表（prro—FFormma IIncoome Staatemmentt）①按事业别别②按产品别别③按地区别别④按期间别别图九：年度度预算结结构图企业策略规划目标及策略年度目标及策略年度财务收益目标行销及销售计划(销货收入之预估)营业外收入之预估(利息收入,投资收入) 生产计划(生产单位数)销售费用管理费用财务及人力资源费用营业外支出原料成本直接人工成本制造费用利息费用投资损失存货跌价损失减人工数量及薪资采购预算直接及分摊 年度预估财务报表预估损益表预估资产负债表预估盈余分配表预估现金流量表 22．损益益表附表表 ①销货收收入预算算A 各项产产品预计计的销售售量及价价格B 按地区区别C 按产品品别D 按事业业别 ②生产计计划之预预算A 生产数数量明细细表B 存货明明细表C 原料预预算D 采购预预算E 直接人人工预算算F 制造费费用预算算(直接部部门及支支援部门门) ③销售费费用预算算A 通路规规划及预预算B 业务人人员编制制及薪资资 Ｃ 各项促促销计划划及预算算Ｄ 其他相相关费用用（水电电、交际际、租金金…等） ④管理费费预算Ａ 管理单单位运作作之各项项费用预预估Ｂ 整体人人力资源源规划及及预算 ⑤财务收收入及费费用之预预算Ａ 资本支支出融资资计划之之确认Ｂ 利息费费用之预预估Ｃ 长期投投资政策策之确认认Ｄ 长期投投资收入入及损失失之预估估 ３３．预计计资产负负债表 ①现现金预算算表 ②资资本支出出预算 ③应应收账款款收现预预算表等等五、预算控控制（一）绩效效报告 企业业为强化化内部管管理之用用，将设设立一些些内部报报告，这这方面的的资讯具具有 比较较年度预预算与实实际业务务执行结结果的功功能。

这这种报告告不需适适用“一般 公认认会计原原则”，只需需符合内内部管理理需求即即可，属属内部机机密报告告例 如如一些统统计数据据及绩效效报告等等二）预算算差异分分析 实际际经营成成果与预预算目标标分析比比较，是是控制的的重要工工作，尤尤其是重重大 影响响的差异异，必须须即时反反应，方方能调整整未来的的策略有有些差异异是可控控 制的的（未来来应即时时修正），有有些是不不可控制制的（即即时提出出对策及及进行 敏感感度分析析预估对对未来冲冲击影响响）价、量差异异分析实实例ABC实际销售量量 实际际售价35, 0000××5.220$182,,0000实际销售量量 预算算售价35,0000×5.000$175,,0000预算销售量量 预算算售价40,0000×5.000$200,,0000价产差异(5.200-5..00)) ×35,,0000=$70000 量的差异异(35,0000--40,,0000) ×5=-$255,0000(不不利差异异)不利差异--18,,0000六、预算的的基本概概念（一）预算算的意义义预算是一种种涵盖未未来一定定期间内内所有营营运活动动过程之之计划，并并以数量量化之资资讯加以以表达。

二）预算算的功能能 11．策略略与规划划功能 预预算是策策略与战战术整体体的一部部份战战术是达达成策略略性目标标的一般般方 法法，策略略分析强强调长期期和短期期规划，而而规划（计计划）则则引导预预算 的的形成2．沟通及及协调功功能3．激励功功能4．管制功功能（三）预算算的种类类1． 部门预算与与整体预预算部门预算（departmental budget）是依照销售、生产、财务等业务职能别所编制之预算整体预算（master budget）是站在企业整体立场，将部门预算予以综合协调而编制者2．固定预预算与弹弹性预算算 固定定预算（fixed budget）系以某一特定生产量为前提而编制的预算 弹性性预算是是以一相相关范围围而非单单一产量量为基础础所编成成的预算算3．年度预预算、长长期预算算与连续续预算 年度度预算是是指企业业配合会会计年度度的营业业活动，而而以一年年为期间间所编 列的的预算长长期预算算（loong--rannge buddgett）是指指超过一一年，甚甚至达 三年年、五年年为期间间所编制制之预算算。

它可可长期预预先规划划企业发发展所需需 的资资产购置置及资金金筹措而而连续预预算（cconttinuuouss buudgeet）即即以一个个 会会计年度度12个月月为期，每每经过一一个月后后，立即即补上一一个月的的新预算算， 使使预算永永远保持持12个月月之预算算数 44．普通通增支预预算、优优先增支支预算及及零基预预算 普通通增支预预算（oordiinarry iincrremeentaal bbudgget）：：指参照照上期预预算与实实际 结果果，而拟拟定更实实际的预预算金额额 优先先增支预预算（ppriooritty iincrremeentaal bbudggetss）：与与增支预预算类似似，但优优 先增增支预算算包括了了对可能能增加的的活动之之描述 零基基预算（zero-base budget ZBB）：是指每年都从头开始的预算，如 同第第一次设设定预算算般，以以使管理理人员对对各种作作业活动动做详细细的考虑虑 分析析，以删删除浪费费、无效效率的作作业 (五)预预算编制制的优缺缺点： 11．预算算编制具具有以下下优点①能使企业业的目标标具体化化，并刺刺激主管管预先规规划解决决未来问问题之办办法 ②预算的的编制可可协调联联系各部部门，共共同以企企业的整整体利益益为前提提，以达成企业业的目标标③可作为管管制工具具，有预预算后，实实际结果果才有客客观的比比较标准准，作为为衡量绩效之之工具④ 预算的编制制人员，因因亲自参参与预算算目标的的制订，故故有助于于激励他他们自动动自发地地达成工工作目标标 2．预预算编制制有如下下缺点：：① 易导致各部部门的本本位主义义与冲突突②为编制预预算，费费时费力力耽误正正常业务务的推动动③为研订计计划及协协调各部部门，反反复开会会讨论，常常使公司司之重要要决策 未能能速决④因施行预预算管理理而增加加工作量量，常使使成本提提高⑤以预算目目标取代代企业目目标，可可能发生生忽视公公司的长长期目标标，而过过份 追求短短期可预预期的利利润⑥预算很少少考虑人人性行为为（六）实施施预算应应具备的的要件1． 必须有高级级主管的的全力支支持2． 必须权责划划分明确确，采用用责任会会计制度度3． 所选定的目目标，必必须是合合理可达达成的4． 一个完善的的企业预预算必须须以企业业利润为为依归5． 优良的企业业预算必必须能适适应动态态的环境境变化6． 一个有效的的预算制制度，必必须重视视“人性面面”7． 预算制度之之设计与与施行，应应配合外外在环境境与组织织结构，即即预算的的设计须须符“权宜”之原则则（七）预算算委员会会（thhe bbudgget commmittteee） 预算算委员会会是由销销售部门门经理、生生产部门门经理、总总工程师师、财务务长及 会计计长所组组成，其其主要职职责为：：1． 决定一般性性政策2． 征询、收受受与审核核各项预预算估计计数3． 建议修改各各项预算算估计数数4． 核准预算及及其续后后之修正正5． 收受并分析析预算之之修正6． 建议采行改改善效率率之必要要行动（八）预算算循环（预预算制度度的运作作程序）1． 规划绩效：：作为公公司整体体努力的的方向及及绩效评评估之标标准2． 提供标准：：可与实实际数作作比较3． 调查差异：：当实际际结果与与计划发发生差异异时，应应予调查查并作改改正行动动4． 重新再规划划：根据据执行结结果的反反应与外外在环境境的改变变，重新新再规划划七、整体预预算（一） 意义所谓整体预预算， 为某一一企业对对未来计计划及目目标之总总和。

它它是由表表达销售、生产产、财务务各项活活动的许许多个别别预算及及明细表表所构成成（图十十） 销 货 预 算生 产 预 算直接人工预算销货成本预算行销费用预算管理费用预算预计损益表期末存货预算制造费用预算直接材料预算营业预算财务预算预计资产负债表预计现金流量表现金预算。