财务账册粉饰之帐内技术调整与帐外税负化解

帐内技术调整与帐外税负化解 据统计计，目前我国国企业税后净净利润仅占产产值的3%左左右，而平均均税负已达产产值的18%%，纳税痛苦苦指数之高列列世界第2位位争取利润润最大化是每每一个企业存存在的目的而而要达到这一一目标，多数数企业往往只只注重在营销销上下功夫恰恰恰忽略熟练练掌握会计技技术与纳税技技术也照样会会增加利润，而而且这种利益益得来全不费费功夫如今今社会上避税税方法比比皆皆是但往往往视企业会计计技术而不顾顾给人一种种印象，似乎乎减轻税负与与会计无关但但我们认为游游离于会计之之外的相当一一部分方案纸纸上谈兵者多多为此，我我们在消化吸吸收社会已有有优秀成果的的基础上，经经过潜心研究究，特地精选选了企业常见见且不易处理理的十大问题题，以会计知知识为平台，以以分析最新税税收政策为主主线，从利用用会计技术与与帐外化解税税负降低成本本，会计与税税法密切配合合，从而实现现最大收益两两个角度进行行全面解读与与大家共享研研究成果首首次用全新理理念诠释这一一理论主要要起到“举一反三，启启发思路提提高水平，用用于实战”之作用第一章 从这里开始做一一个一生纳税税最少的企业业家多纳税不是一个个企业家的本本意表现，而而是无奈之举举。

那么有没没有一种诀窍窍可使企业纳纳税最少或者者根本不纳税税？其实，只只需掌握“六字要诀”，我们的目目的就一定能能达到所谓谓“六字要诀”，是指充分分利用国家税税收优惠政策策，达成标准准的免税或减减税当然，这这种免税筹划划不需要会计计帐务调整六字要诀”一是指选准行业譬如，新办咨询行业免两年所得税二是企业名称的定位要准确如公司制企业有免所得税待遇而个人独资企业，合伙企业则没有三是生产经营时间在上半年，下半年是否算免税也有不同的政策因此，“行业、名称、时间”6个字为税收筹划三大核心做一个一辈子不不纳税的人是是否是危言耸耸听呢？答案案是否定的因因为我们是建建立在目前税税收政策不变变的基础上说说的一个有有战略眼光的的企业家，欲欲少纳税必须须从公司成立立开始因为为好多优惠条条件都与新办办企业有关因因此，做一个个一生纳税最最少的企业家家从这里开始始要研究学过经济法或考考过法律知识识的人都知道道《公司法》比比较难掌握，因因为它涉及到到许多具体问问题其实，光光在课堂上学学不会公司法法也记不住，只只要成立一次次公司一切都都明白了这这个明白仅是是说对公司法法有了一次感感性认识，离离真正地运用用《公司法》还还差得很远。

一个人成立公司司目的很明确确，就是为了了获利而要要想获利途径径很多，一是是经营的好，二二是少纳税而而我们是从纳纳税筹划方面面专门来研究究少纳税的，作作为一个公司司领导和财务务人员必须紧紧盯会计与税税务工作我我们从以下几几个方面研究究公司成立时时的筹划问题题：一、如何能一辈辈子不纳税？？投资办企业，许许多人选日子子只看吉利与与否，往往忽忽略了对开业业日期的税收收筹划做好好开业日期税税收筹划，可可以有效降低低企业税收成成本，获得更更多的税后收收益有个好好的开端，便便成功了一半半，税收筹划划同样如此企企业应从准备备筹建之日起起，就把税收收筹划引入企企业总体规划划，这样，企企业才能在激激烈的市场竞竞争中，在起起跑线上就占占据有利的位位置新办企业往往不不如老企业经经营的顺畅，容容易很快夭折折所以国家家为了保护和和扶植潜在税税源，出台了了一些关于部部分行业新办办企业的所得得税优惠政策策分别给予予了免5年、33年、2年不不等的所得税税免税期限限大致有以下下几种：自获获利之日起、自自开业之日起起、自生产经经营之日起、自自取得税务登登记之日起、自自批准之日起起、自取得资资质证书起等等等这里面面就有很多学学问了。

下面面仅就开业之之日为例将有有关思路作一一探讨：企业所得税相关关法律规定，企企业在一个纳纳税中间开业业，或者由于于合并、关闭闭等原因，实实际经营期不不足12个月月的，应当以以其实际经营营期作为一个个纳税年度，这这是对在年度度中间开业企企业如何确定定纳税年度的的原则规定但但国家税务总总局《关于新新办企业减免免税执行期限限问题的通知知》（国税发发[19966]23号规规定，对部分分予以定期减减免税的企业业，如为年度度中间开业，当当实际生产经经营期不足66个月的（一一般税务局规规定7月1日日以后为小于于6个月），可可向主管税务务机关申请选选择就当年所所得缴纳企业业所得税，其其减征、免征征所得税的执执行期限，可可推延至下一一年度起计算算也就是说说，对于一些些可以享受减减免税的新办办企业，比如如新办高新技技术企业、咨咨询企业、资资源综合利用用企业等，一一般可以享受受1年以上不不等的免税优优惠，如果其其在年度中间间开业，就可可以通过选择择开业日期，在在当年不享受受税收优惠，而而把优惠期向向后推延1年年其好处在在于：开业第第一年，往往往处于亏损或或微利时期，不不需要缴纳企企业所得税，向向后推延优惠惠期，可以实实际享受到税税收优惠。

例如，一家财务务咨询公司于于2002年年6月30日日开业，当年年度实现利润润60万元，无无其他纳税调调整事项，应应纳税所得额额为60万元元经过财务务人员测算，预预计20033年、20004年的利润润额为1200元按规定定，对新办的的独立核算的的从事咨询业业的企业或经经营单位，自自开业之日起起可获得免征征企业所得税税两年的优惠惠因此，该该公司20002年和20003年度可可以免征所得得税那么，从从2002年年至20044年度，纳税税人合计应缴缴纳企业所得得税120××33%=339.6万元元该公司负负责人很后悔悔；如果推后后1个月在开开业，则可以以少缴不少税税款如果该公司推迟迟到8月1日日开业，20002年度实实现利润额为为50万元由由于该纳税人人2002年年度实际经营营期末满6个个月，企业就就可以选择在在2002年年度照章缴纳纳企业所得税税，从20003年起再计计算享受免税税期限其免免税年度就是是2003年年和20044年度，从22002年至至2004年年度，该公司司合计应纳企企业所得税550×33%=116.5万元元纳税人仅仅仅推迟一个个月开业，就就少支出了所所得税款233.1万元，抵抵掉为此发生生的成本即减减少的利润额额10万元后后，企业最终终多获得133.1万元的的净收益。

因此，纳税人通通过合理安排排开业时间，能能使自己享受受减征、免征征企业所得税税的执行期限限推延至下一一年度起计算算的政策在在实际操作中中，如果纳税税人在开业当当年处于微利利状态，该筹筹划方法更具具有必要性税收优惠政策还还有一种就是是享受“自生产经营营之日起免征征所得税”待遇，如“三废”利用行业、西西部大开发都都有类似规定定所谓 “生产经营之之日” 根据国税发发（20055）129号号文件规定是是指纳税人取取得第一笔收收入之日该该办法自20005年100月1日起执执行在此的的纳税筹划我我们完全可以以仿照开业之之日的思路进进行就是合合理控制取得得收入时间用用时间空间换换取筹划空间间既然新办企业有有优惠政策，我我们的筹划思思路是“永远是新办办企业”这就需要要经常“新办——解散——又新办——又解散”但这种策策略必须是在在财政部、国国税总局《关关于享受企业业所得税优惠惠政策的新办办企业认定标标准》财税（22006）11号文件的框框架条件内操操作，否则无无效附件：财税（22006）11号文主要内内容一、享受企业所所得税定期减减税或免税的的新办企业标标准 1.按按照国家法律律、法规以及及有关规定在在工商行政主主管部门办理理设立登记,,新注册成立立的企业。

2.新新办企业的权权益性出资人人(股东或其其他权益投资资方)实际出出资中固定资资产、无形资资产等非货币币性资产的累累计出资额占占新办企业注注册资金的比比例一般不得得超过25%% 其中,,新办企业的的注册资金为为企业在工商商行政主管部部门登记的实实收资本或股股本非货币币性资产包括括建筑物、机机器、设备等等固定资产,,以及专利权权、商标权、非非专利技术等等无形资产新新办企业的权权益性投资人人以非货币性性资产进行出出资的,经有有资质的会计计(审计、税税务)事务所所进行评估的的,以评估后后的价值作为为出资金额;;未经评估的的,由纳税人人提供同类资资产或类似资资产当日或最最近月份的市市场价格,由由主管税务机机关核定 二、新新办企业在享享受企业所得得税定期减税税或免税优惠惠政策期间,,从权益性投投资人及其关关联方累计购购置的非货币币性资产超过过注册资金225%的,将将不再享受相相关企业所得得税减免税政政策优惠 三、本本通知自文发发之日起执行行国家税务务局、地方税税务局关于新新办企业的具具体征管范围围按本通知规规定的新办企企业标准认定定对文发之之前,国家税税务局或地方方税务局实际际征管的企业业,其征管范范围不作调整整,已批准享享受新办企业业所得税优惠惠政策的新办办企业,可按按规定执行到到期。

四、《国国家税务总局局关于企业所所得税几个具具体问题的通通知》(国税税发[19994]2299号)中,有有关“六、新办企企业的概念”及其认定条条件同时废止止二、不纳税需慎慎填工商登记记表目前，中国公民民个人投资创创办经济实体体可选择的经经济形式主要要有：做个体体工商户，设设立个人独资资企业、合伙伙企业，或者者成立一般企企业，如有限限责任公司、股股份有限公司司如何在这这些形式中进进行选择呢？？首先要考虑可能能性因为对对设立这些形形式的经济实实体，法律、法法规和规章作作了较为明确确的条件限定定例如，《个个人独资企业业法》规定，要要设立个人独独资企业，要要求投资人为为一个自然人人，且不是法法律、行政法法规禁止从事事营利活动的的人，如国家家公职人员等等；有申报的的出资，有固固定的生产经经营场所，有有必要的从业业人员对于于设立有限责责任公司，则则有更多的条条件因此，进进行投资决策策时，需要考考虑自己是否否符合有关要要求其次，要考虑所所投资经营的的行业，法律律、法规是否否对经济组织织的形式有明明确的要求比比如设立律师师事务所，其其形式主要就就是合伙制会会计师（税务务师）事务所所既可以公司司制，又可以以合伙制。

第三，对各种经经济组织的税税负水平要认认真衡量不不同经济组织织间，税负会会有所不同，其其原因很多主主要包括因经经营行业不同同，属于不同同税种的纳税税人，如从事事商品生产、购购销活动的，需需要缴纳增值值税，有时还还要缴纳消费费税；而从事事服务行业的的，主要缴纳纳营业税由由于组织形式式的不同，不不用缴纳一些些税种，如个个体工商户、个个人独资企业业、合伙企业业不用缴纳企企业所得税这这种分析必需需是准确全面面的，不能仅仅知道个人独独资企业及合合伙企业不交交企业所得税税，就一定要要注册为个人人独资企业、合合伙企业我们对个人独资资企业、合伙伙企业同有限限责任公司的的所得税税负负进行比较个个人独资企业业、合伙企业业所得不缴企企业所得税，其其生产经营所所得比照《个个人所得税法法》中“个体工商户户的生产经营营所得”应税项目，适适用5%—35%的55级超额累进进税率缴纳个个人所得税，有有限责任公司司的所得，需需要先缴纳企企业所得税，税税率有3档：：应纳税得税税额在3万元元以下的，税税率为18%%；应纳税所所得额在3万万元以上100万元以下的的，税率为227%；应纳纳税所得额在在10万元以以上的，税率率为33%。

税税后利润分给给股东，再按按红利收入缴缴纳税率为220%的个人人所得税从以上规定，人人们一般得出出以下结论：：有限责任公公司的税负比比个人独资企企业高，个人人独资企业比比合伙企业高高这仅是很很粗略的判断断，因为所得得额不同，必必然导致税率率不同；投资资者人数不同同，也会影响响税负高低下下面举例分析析：案例（1）某有有限责任公司司，股东有33人，20000年应纳税税额为8万元元，其应纳企企业所得税为为2.16万万元（8×27%）假假定8万元缴缴纳2.166万元企业所所得税后的55.84万元元全部为可分分配利润，且且平均分配给给3个股东，总总计需要缴纳纳个人所得税税1.17万万元因此，88万元的应纳纳税所得额共共承担了3..33万元的的所得税，税税负率为411.6%如果该公司为个个人独资企业业，需要缴纳纳个人所得税税2.13万万元（8×35%-00.675），税税负率为266.6%从以上计算可以以看出，在应应纳税所得额额确定的情况况下，二者的的税负是递减减的按同样样的方法测算算，应纳税所所得额在3万万元以下，二二者的税负也也是递减的如果应纳税所得得额在10万万元以上，有有限责任公司司适用的企业业所得税税率率为33%，二二者的税负是是否也是递减减呢？因为在在实际中，有有限责任公司司在税后利润润并不是总是是完全分配给给股东，为简简化分析，我我们暂不考虑虑红利分配对对税负的影响响。

假定有限限责任公司税税负和个人独独资企业税负负相等，公式式为33%XX=35%XX-0.6775，可以求求出X=333.75万元元以下，二者者的税负是公公司高于个人人独资企业，在在33.755万元以上，公公司税负低于于个人独资企企业如果考虑红利分分配对税负的的影响，公司司税负和个人人独资企业的的税负孰高孰孰低，主要取取决于红利分分配的多少，其其是一个变量量仍假定应应纳税所得额额为10万元元以上，红利利全部分配，则则公司税负为为33%X++（1-333%）20%%X=46..4%X，即即税负为466.4%，而而个人独资企企业仍为355%X-0..675，明明显小于公司司税负11%%以上案例（2）另外外我们又假设设，一合伙企企业和一有限限责任公司经经营规模相同同，合伙企业业的合伙人为为3人，公司司的股东也为为3人，他们们均在企业中中工作，其他他从业人员110人20000年销售售收入5000万元，扣除除不含工资薪薪金、广告费费、业务宣传传费的成本、费费用后的利润润为100万万元我们之之所以假定不不含以上项目目，是因为二二者在扣除以以上项目时，税税法有不同的的规定《企业所得税税税前扣除办法法》规定，企企业从业人员员工资支出按按计税工资标标准允许税前前列支，从业业人员包括在在公司工作的的股东；《关关于个人独资资企业和合伙伙企业投资者者征收个人所所得税的规定定》明确，个个人独资、合合伙企业从业业人员工资支支出按标准可可以在税前扣扣除，但投资资者的工资不不得在税前扣扣除。

我们假假定股东每年年的工资总额额为5万元，其其他从业人员员的工资为33万元，月计计税工资标准准为800元元合伙企业业扣除计税工工资后的收入入为90.44万元，公司司为87.552万元，公公司可以在税税前扣除的工工资总额比合合伙企业每年年多出2.888万元对于广告费和业业务宣传费，二二者的扣除标标准也不同假假定合伙企业业2000年年支出广告费费和业务宣传传费15万元元，公司支出出广告费122.5万元，业业务宣传费22.5万元，并并且这些广告告费、业务宣宣传费可按一一定标准在税税前扣除合合伙企业的广广告费和业务务宣传费不超超过当年销售售（营业）收收入2%的部部分可据实扣扣除；对于公公司，业务宣宣传费不超过过当年销售（营营业）收入55‰、广告费不不超过2%的的部分可据实实扣除（其不不属于国家税税务总局《关关于调整部门门行业广告费费用所得税前前扣除标准的的通知》所列列的行业范围围），所以公公司可以多扣扣除销售（营营业）收入55‰的业务宣传传费为2.55万元扣除以上费用后后，该公司应应纳税所得额额为75.002万元（887.52--12.5），该该公司应纳企企业所得税775.02××33%=224.76万万元。

则其税税后利润为1100万元减减去工资、广广告费、业务务宣传费和所所得税后的余余额，即155.24万元元如果以红红利的形式均均分给3个股股东，每人获获得税后收入入5.08万万元；再加上上5万元工资资的税后所得得约4.5万万元，共计110万元合伙企业整体经经营所得为880.4万元元（90.44-10），扣扣除3个合伙伙人的费用22.88万元元后等于777.52万元元，合伙企业业每人获得经经营所得255.84万元元，其应纳税税额为25..84×35%-00.675==8.37万万元，3人共共计纳税255.11万元元合伙企业业税后利润为为100万元元减去工资、广广告费、业务务宣传费和所所得税后的余余额，即等于于29.899万元，每人人平均获得99.96万元元在福利费费、工会经费费、职工教育育费的提取上上，公司制企企业可以按计计税工资总额额的不同比例例标准税前扣扣除（工会经经费另有规定定），而个人人独资、合伙伙企业则实行行限额内据实实扣除原则如如此一算也有有不少差距在减免税优惠上上，公司制企企业有许多减减免所得税政政策，而个人人独资，合伙伙企业因缴纳纳个人所得税税没有此项优优惠政策从以上计算可以以看出，因为为各种因素的的存在，合伙伙企业合伙人人并没有获得得税收上的利利益。

当然，以以上的分析是是在一定条件件下的分析也也就是说，个个人独资企业业、合伙企业业和一般公司司的税负差异异应考虑到各各种因素，不不能简单地说说孰高孰低三、.适当选择择主管税务局局自2002年11月1日开始始，企业所得得税主管征收收局发生了较较大的变化，基基本思路是，凡凡新成立的企企业所得税均均在国税局缴缴纳这样就就可能造成由由于企业所纳纳税种的不同同，基本上同同时归国税和和地税两个局局主管，两个个单位都从不不同角度有管管辖权不仅仅是两个而是是四个，因为为还有国地税税的稽查局这这对企业很不不利多一个个管家就多一一份烦恼那那么有没有办办法，只归一一个局或国税税或地税主管管呢？答案是是肯定的因因为国家税务务总局对新办办企业的认定定标准及管辖辖权都重新确确定了指导思思想基本思思路是根据投投资者的投资资比例大小，以以及原来归谁谁主管设定主主管局，这就就给我们恰当当地选择主管管局给予了较较大的调整余余地当然，这这种选择也是是有条件的附件：关于缴纳纳企业所得税税的新办企业业认定标准执执行口径等问问题的补充通通知{国税发[22006]1103号}各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：： 　　《财财政部 国家家税务总局关关于享受企业业所得税优惠惠政策的新办办企业认定标标准的通知》（财财税〔20006〕1号，以以下简称《通通知》）下发发后，各地反反映在具体执执行口径上需需要进一步细细化。

经研究究，现就有关关问题通知如如下：　　　一、《通知知》中关于新新办企业的认认定标准，适适用于享受和和不享受所得得税优惠政策策的所有内资资企业　　　二、《通通知》发布之之日起，按照照国家法律、法法规及有关规规定在工商行行政主管部门门办理设立登登记的企业，不不符合新办企企业认定标准准的，按照企企业注册资本本中权益性投投资者的投资资比例（包括括货币投资和和非货币投资资，下同）确确定征管范围围归属即：：办理了设立立登记但不符符合新办企业业标准的企业业，其投资者者中，凡原属属于国家税务务局征管的企企业投资比例例高于地方税税务局征管的的企业投资比比例的，该企企业的所得税税由所在地国国家税务局负负责征收管理理；反之，由由企业所在地地的地方税务务局负责征收收管理；国家家税务局征管管的企业和地地方税务局征征管的企业投投资比例相等等的，由企业业所在地的地地方税务局负负责征收管理理企业权益益性投资者全全部是自然人人的，由企业业所在地的地地方税务局负负责征收管理理　　三三、现有企业业新设立的不不具有法人资资格的分支机机构，不论其其货币投资占占了多大比例例，均不得作作为新办企业业，其所得税税的征收管理理机关视现有有企业的主管管税务机关确确定。

　　　（一）不具具备独立核算算条件的，由由现有企业的的主管税务机机关负责征收收管理　　　（二）具具备独立核算算条件的，区区别不同情况况确定主管税税务机关其其中，现有企企业的主管税税务机关是国国家税务局的的，由该分支支机构所在地地的国家税务务局负责征收收管理；现有有企业的主管管税务机关是是地方税务局局的，由该分分支机构所在在地的地方税税务局负责征征收管理　　四、办办理设立登记记的企业，在在设立时以及及享受新办企企业所得税定定期减税或免免税优惠政策策期间，从权权益性投资者者及其关联方方购置、租借借或无偿占用用的非货币性性资产占注册册资本的比例例累计超过225%的，不不得享受新办办企业的所得得税优惠政策策，其征收管管理机关按本本通知第二条条的规定确定定　　五五、主管税务务机关可以根根据实质重于于形式的原则则，做如下处处理：　　　（一）符合合条件的新办办企业利用转转让定价等方方法从关联企企业转移来利利润的，转移移过来的利润润不得享受新新办企业所得得税优惠政策策　　（二二）符合条件件的新办企业业，其业务和和关键人员是是从现有企业业转移而来的的，其全部所所得不得享受受新办企业所所得税优惠政政策。

　　六六、《通知》及及本文件所称称非货币性资资产，是指存存货、固定资资产、无形资资产、不准备备持有到期的的债券投资和和长期投资等等　　七七、《通知》发发布之日前已已成立的企业业，按原规定定可以享受企企业所得税定定期减税、免免税的，可按按原规定执行行到期我们综合结合财财税（20006）1号及及国税发（22006）1103号文件件精神，便会会发现这里面面有一根主旨旨线，就是只只有不符合11号文件所说说的“新办企业”条件，才有有103号文文所说的归“国税”或“地税”管辖之调整整问题如果果符合“新办企业”条件，则仍仍归“国税”管辖因此此，我们只能能通过符合或或不符合“新办企业”条件，才能能适当选择主主管局四、成立办事处处还是成立子子公司？这个问题不能一一概而论，要要具体问题具具体分析子子公司一般是是独立纳税人人，从承担责责任上来讲风风险小一些但但其亏损也不不能被总公司司弥补办事事处一般是非非独立纳税人人，从承担责责任上来讲风风险大一些但但其亏损能被被总公司弥补补我们的目目标是利益最最大化下面结合某跨国国公司（总公公司在A国注注册，以下称称A公司）一一起成功的纳纳税筹划，对对这一问题进进行分析：随着经济全球化化的进程，越越来越多的跨跨国公司以各各种形式进入入中国市场。

据据估计，目前前国际贸易中中大约有500%发生在跨跨国公司的子子公司之间，这这种由母公司司统筹管理的的公司内部贸贸易和转让定定价行为，是是国际偷避税税的主要部分分，对有关国国家的税收收收入造成很大大侵蚀充满满风险的偷税税仅具短期效效益，从公司司形象和整体体利益考虑，大大型跨国公司司无不选择以以避税为核心心的高水平的的中长期纳税税筹划，这就就对我们的涉涉外税收征管管，尤其是反反避税提出了了严峻挑战A公司纳税筹划划的主要做法法A公司主要生产产M系列产品品，在多个国国家建立了生生产基地对对A公司而言言，实现其产产品进入中国国市场的战略略目标有两种种基本方式：：1、以推销销产品为主，避避免直接投资资所需要的大大量前期投入入；2、直接接投资设厂，前前期投入较大大，但从长远远看有利于降降低产品生产产成本，并享享受中国政府府给予生产性性外商投资企企业的税收优优惠A公司司对中国市场场和法律环境境进行了全面面的分析，认认为中国市场场具有巨大潜潜力，应该有有长期的规划划，而不仅仅仅是推销产品品；且生产性性企业可享受受较多的税收收优惠因此此，A公司纳纳税筹划的基基本思路是：：借直接投资资之名，推销销产品为主，二二者有机结合合，将推销产产品的非生产产性业务纳入入生产性企业业的业务框架架，充分享受受中国政府给给予生产性外外商投资企业业的税收优惠惠。

按照上述思路AA公司首先于于1992年年在中国B市市独资设立了了一家外商投投资企业（以以下称C公司司），并将“为关联企业业推销产品提提供宣传服务务”写入营业执执照，使作为为生产性企业业的C公司得得以合法地从从事“协助”推销关联企企业产品这一一非生产性业业务，而事实实上这将是其其主要业务采采用这种含糊糊的提法，而而不直接提销销售关联企业业产品，也是是很高明的，容容易获得政府府批准，税务务部门在征税税时不好界定定，无碍推销销业务的开展展第二步，在C公公司进行前期期建设的同时时，以C公司司名义，在全全国各地设立立办事处近220个，名义义上为销售CC公司产品作作前期宣传，实实际上是进行行营业执照所所明确的“为关联企业业推销产品提提供宣传服务务”的业务如如果由A公司司直接设立代代表机构从事事该业务，除除非仅为A公公司的产品生生产、销售以以及自营商品品贸易进行了了解市场情况况、提供商情情资料、联络络及其他准备备性、辅助性性活动，否则则，即使不体体现任何收入入，也将被要要求按经费支支出换算征收收营业税和所所得税，且无无法享受任何何税收减免AA公司明白即即使声称其办办事处只从事事宣传服务等等辅助性活动动，但就业务务内容和费用用投向来看，办办事处从事的的实实在在的的促销活动，而而且不仅仅AA公司产品，因因此很难符合合不予征税业业务的条件；；而且外国企企业代表机构构将分别面对对各地税务机机关的检查，增增加筹划难度度。

因此以CC公司名义设设办事处成为为最佳选择办办事处以C公公司名义开展展活动，为非非独立核算单单位，采用报报账制；也不不直接销售产产品，而是以以A公司名义义销售给境内内进口代理商商，办事处通通过各种促销销手段协助代代理商实现在在境内的最终终销售，因此此，办事处并并不向当地税税务机关申报报纳税第三步，C公司司投产后，AA公司一方面面继续以C公公司办事处名名义不断加大大推销关联企企业产品的力力度，使A公公司的系列产产品在中国境境内销售额持持续上升；另另一方面使CC公司保持一一定生产能力力和销售水平平，维持生产产性企业地位位，确保A公公司在中国内内地的全部销销售业务均能能享受生产性性企业税收优优惠，实现AA公司整体税税负最小化，并并通过关联企企业间转让定定价使获利年年度人为推迟迟A公司纳税筹划划的经济效益益上述筹划取得了了显著的经济济效益，下面面仅选择1999 *年CC公司损益表表的主要数据据作简要分析析C公司生生产性业务销销售额100000万元，劳劳务费收入22000万元元，除销售费费用（也就是是各地办事处处费用）以外外的成本、费费用50000万元，销售售费用85000万元，账账面亏损15500万元，加加上年结转亏亏损额10000万元，累累计亏损25500万元，尚尚未进入获利利年度。

协助”销售的A公公司产品销售售额400000万元（当当年按5%向向A公司收取取劳务费），“协助”A公司实现利润10000万元从A公司整体而言，当年在中国市场实现利润9000万元（10000-1000），这也就是C公司年年亏损，生产和销售却不断扩大的原因所在如果A公司直接接设立代表机机构从事推销销关联企业产产品业务，不不与C公司生生产性业务合合并申报，则则A公司税负负将大大上升升以办事处处按经费支出出换算征税为为例，公式如如下：应税收收入＝经费支支出 /（11-10%--5%），应应纳营业税＝＝应税收入××5%，应纳纳所得税＝应应税收入×10%×33%为为简便起见，假假设办事处费费用全部为推推销关联企业业产品的费用用则当年CC公司应纳营营业税5000万元（85500 / 0.85××5%），应应纳所得税3330万元（88500 // 0.855×10%×33%）相相应地，C公公司减少劳务务费收入20000万元和和销售费用88500万元元，当年盈利利5000万万元，应进入入获利年度免免二减三后同同规模下年缴缴纳所得税7750万元（按按15%税率率）这一有有机结合的纳纳税筹划当年年实现避税额额达20300万元，直接接增加了A公公司的利润。

A公司纳税筹划划成功的原因因A公司的纳税筹筹划实际上是是避税筹划避避税相对而言言是一个不甚甚明确的概念念，很难用人人们普遍接受受的措辞对它它作出定义一一般地说，避避税是指纳税税人利用税收收优惠及法律律的漏洞作出出某种安排，如如通过关联企企业间转让定定价，以表面面合法的手段段减少应纳税税额，这是大大型跨国公司司惯常采用的的作法由于于经验丰富，手手段高明，税税务部门不易易察觉，或即即使察觉也很很难进行调整整，因此这种种筹划往往能能够得手AA公司纳税筹筹划成功的原原因归纳起来来有以下几点点：首先，整体性和和长远性相结结合，而不仅仅仅是一时一一事的筹划从从对C公司经经营范围的周周密安排，办办事处业务的的精心运作，到到C公司生产产规模的控制制和维持，无无不环环相扣扣，使C公司司这个生产性性企业的形成成，最大限度度地服务于AA公司的整体体战略目标其次，以形式上上的合法性，充充分利用税收收优惠政策成成功的纳税筹筹划可利用关关联企业间业业务往来进行行转让定价，但但必须强调合合法性，或至至少披上合法法的外衣CC公司各地办办事处均依法法设立并严格格按营业执照照规定的“宣传服务”开展业务，坚坚持不直接经经销A公司产产品，只“协助”进口代理商商品作辅性的的宣传活动，保保证了经营范范围合法。

因因为这些活动动发生了费用用，A公司按按某种标准给给予一定的补补偿或报酬，CC公司也主动动统一向B市市税务部门申申报第三、保持人才才和信息占有有上对税务当当局的比较优优势A公司司拥有大批税税收、法律方方面的专家和和丰富的纳税税筹划经验充充分收集和深深入分析了中中国的税收及及相关法律而而税务机关习习惯于关注自自己的管辖范范围彼此联联系不够，对对跨国公司的的经营方式和和国际市场信信息缺乏了解解，对A公司司支付C公司司的劳务报酬酬是否合理，税税务部门很难难界定A公公司就利用了了这种信息不不对称，通过过关联企业间间业务往来，调调节C公司盈盈亏；在C公公司生产性业业务发生亏损损时，适当提提高劳务报酬酬标准；C公公司生产性业业务盈利时，降降低标准，从从而推迟进入入获利年度免免税期结束后后，仍然可享享受生产性企企业低税率的的优惠五、一着不慎 满盘皆输在税收筹划时，只只有精通现行行的相关税收收政策法规，掌掌握企业经营营过程中涉税税范围，在此此基础上，企企业做出的税税收筹划决策策才会合法而而有效本文文就辽宁省渤渤兴啤酒厂在在设立产品经经销处过程中中的税收筹划划进行得失分分析，为进行行税收筹划的的纳税人提供供一些借鉴。

渤兴啤酒厂是辽辽西地区纳税税数额较大的的国有企业之之一，只生产产葫芦岛牌啤啤酒，年产量量3万吨，属属于增值税一一般纳税人该厂在20033年初，为了了扩大啤酒销销售量，在本本地区设立55个啤酒经销销处，负责该该厂在本地区区47个乡、镇镇、办事处啤啤酒销售工作作为了提高高各啤酒经销销处的积极性性，规范其经经销行为，同同时也为了明明确同当地工工商、税务等等行政管理部部门的责任，该该厂和各经销销处签订了啤啤酒经销协议议协议是在在厂领导和本本厂销售部门门共同研究、筹筹划的基础上上制定的其其中渤兴啤酒酒厂与新所啤啤酒经销处最最先签订啤酒酒经销协议，下下面就以此协协议为例，把把协议中与税税收筹划有关关的内容简要要介绍如下：：一、渤兴啤酒厂厂在本地区南南部设立新所所啤酒经销处处（以下分别别简称啤酒厂厂经销处）负负责本地区南南部11个乡乡镇的葫芦岛岛牌啤酒销售售工作二、经销处采取取自行提货的的方式为了了维护葫芦岛岛牌啤酒价格格稳定，进行行正当竞争，经经销处在经销销本厂啤酒过过程中，不得得低于本厂在在本地区统一一确定的销售售价格（每箱箱29元）同同时，为解决决经销处流动动资金不足问问题，经销处处在首次提货货时（以200吨为限）可可暂欠货款，但但在以后每次次提货时都要要把上一次所所欠啤酒款偿偿还完毕。

三、啤酒厂按经经销处的销售售数量付给销销售费用，用用于支付经销销处在销售本本厂啤酒过程程中各种费用用支出并规规定：经销处处每年销售本本厂啤酒必须须保持在20000吨（含含本数）以上上，每箱啤酒酒可按1元提提取费用：当当销售量超过过3000吨吨（不含本数数）以上时，可可按超过部分分每箱再增提提0.5元费费用，用于对对经销处人员员的奖励每每次提取的费费用可从交回回给啤酒厂的的销售款中直直接扣除四、啤酒厂必须须保证啤酒质质量，供货及及时经销处处在经营过程程中应保持包包装物完整并并及时返回，其其中装卸、运运输过程中发发生的啤酒损损耗、包装物物损坏及丢失失的损失由经经销处自负五、经销处在销销售过程中，由由经销处与购购买用户自行行结算贷款，实实行自负盈亏亏经销处应应自备办公场场所、库房、运运输车辆及装装卸人员等，所所需费用及管管理人员工资资、办公经费费等费用可从从啤酒厂给付付的销售费用用中自行支配配六、该经销处为为本厂内部销销售部门，所所销售的啤酒酒在本厂出厂厂时已经计税税，经销处不不存在税收负负担经销处处在经销过程程中与行政管管理部门如工工商、税务、物物价等部门发发生分歧的，由由啤酒厂、经经销处和有关关管理部门协协商解决。

协议经双方负责责人签字盖章章后生效新新所啤酒经销销处领取了酒酒类经营许可可证便开始正正式销售葫芦芦岛牌啤酒在2003年度度，该经销处处实际销售22068211箱（32117吨，每吨吨约64.333箱），收收入额（含税税）59977809元（每每箱29元），共共收取啤酒厂厂支付的费用用213922.42元（33000×64.333×1＋2177×64.333×1.5）2004年3月月，当地国税税部门稽查人人员在对新所所啤酒经销处处进行纳税稽稽查时，对该该经销处经销销啤酒的行为为确定为经销销啤酒，应征征收增值税而啤酒厂认为，设设立的啤酒经经销处为本厂厂内部销售单单位，经销处处在经销过程程中不以盈利利为目的，啤啤酒厂只支付付给经销处正正常的销售费费用，不应对对经销处进行行征税税务人员细致分分析了他们双双方所签协议议的具体内容容和经销处实实际经营方式式，以及经销销处与购销双双方结算过程程根据《中中华人民共和和国增值税暂暂行条例》第第一条及其《实实施细则》第第三条的规定定，该经销处处构成了销售售货物的行为为，并应确定定为增值税纳纳税义务人税务稽查人员根根据企业的具具体情况，对对新所啤酒经经销处（作为为商业企业小小规模纳税人人）下达了《税税务处理决定定书》，依法法征收增值税税2306884.96元元59978809÷（1＋4%%）×4%，并课课征滞纳金117993..43元。

最最后，这笔款款项由啤酒厂厂、经销处共共同负担此后，税务专家家和啤酒厂、经经销处有关人人员一起，就就啤酒厂设立立经销处做了了进一步探讨讨即在原经经销协议有关关规定不变的的情况下，假假定经销处作作为啤酒厂的的分支机构，单单独办理增值值税一般纳税税人资格认定定由于从事事批发啤酒的的销售行为和和会计核算健健全，该经销销处可以作为为啤酒厂的分分支机构依依据《增值税税一般纳税人人申请认定办办法》的规定定，该经销处处可认定为增增值税一般纳纳税人这样样一来，在经经销处取得收收入、支付货货款及费用等等条件与原来来数额相同的的情况下，按按增值税一般般纳税人的规规定对经销处处税负分析如如下：该经销处20003年度实现现产品销售收收入（含税）559978009元，应计计提增值税销销项税额8771476..50元，从从啤酒厂购进进啤酒32117吨（30000吨以下下每箱28元元，30000吨以上每箱箱27.5元元），共计支支付货款577876099.27元，啤啤酒厂按实收收货款入账核核算并给经销销处开具增值值税专用发票票，其进项税税额应为8440934..66元（557876009.27÷÷1＋17%%×17%），同同时该经销处处运输车辆耗耗用汽油、支支付修理费及及配件款800393.664元也可取取得专用发票票，并可抵扣扣进项税额111681..13元（880393..64÷（1＋177%）×17%），则则该经销处本本年度应纳增增值税为188860.771元（8771476..50―8409334.66――116811.13）。

如此算来，该经经销处在本年年度内按增值值税一般纳税税人的标准只只需缴纳增值值税188660.71元元，税负大幅幅度下降经过这样一番筹筹划，企业领领导顿觉豁然然开朗，承认认由于没有学学好税收政策策，进行了不不当的税收筹筹划，差一点点做了偷逃税税款的蠢事，并并表示今后要要加强学习国国家法律及税税收政策，合合理合法地做做好税收筹划划六、老板（投资资者）工资开开多少才合适适？这个帐看怎么算算有的老板认为自自己的公司，反反正都是自己己的，所以也也没有必要给给自己开工资资也有懂点点财务知识的的老板认为还还是开工资好好，因为开工工资可以当作作成本列支更更有人正好开开到当地个人人所得税和企企业所得税扣扣除标准首首先说，不开开工资不对起起码应开到扣扣除标准但但是至于开到到“两税”可扣除标准准以上时，应应该开多少对对自己最有利利就值得研究究了因为开开工资就意味味着会计利润润减少，将来来分利就会少少；若不开工工资就意味着着会计利润大大，将来分利利就多而只只要分利就是是20%的税率率大家知道道，工资税率率则由5%—45%调控，股股利所得则为为20%税率调调控进一步步说，如果工工资相应税率率为15%以下，在在开工资变为为分利时，则则将来要承担担20%的税负负，会很吃亏亏。

工资税率率一达20%%线，可能工工资税负与不不开工资变为为红利的税负负就会一致如如果工资税负负超过20%%，则开工资资会吃亏企企业分利时机机有两种：一一是当年实现现收益时分利利；二是企业业清算时分利利无论哪种种方式时间早早晚，只要一一动股利，按按目前政策就就是20%的税负负下面将以以上的观点用用案例探析一一下（以东北北地区现行政政策为准：企企业所得税扣扣除标准12200元） （一）大大连某有限公公司经理王某某月工资18800元，则则月纳个人所所得税（18800-16600）×5%=100元，年纳个个人所得税112×10=1220元企业业所得税应补补调（18000-12000）×12×33%=22376元，会会计利润减少少1800×12+23376=233976元纳纳税现金总流流出量=1220+23776=24996元 若王某某不发工资，则则1800元不不能税前列支支，会计利润润相应增加11800×12=211600元，年年补企业所得得税18000×12×33%=77128元，会会计利润为221600--7128==144722元在不考考虑提取盈余余公积因素的的情况下，分分配股利应纳纳税额=144472×20%=22894.4元。

纳纳税现金总流流出量=71128+28894.4==100222.4元，前后后差额=100222.4-28994.4=77526.4元由此分析可以看看出王某还是是开工资好在计算投资者月月工资开多少少最好时，往往往会忽略只只要开工资就就要相应缴纳纳“劳动保险”因素我们们特地对该问问题进行了研研究请注意意，由于各地地为职工缴纳纳“劳动保险”标准不太一一样，为此在在计算同一问问题时，标准准会不一样但但思路是一样样的下面仍仍以笔者所在在城市大连目目前各类标准准为例进行演演示：目前个人所得税税全国统一为为1600元元工资扣除，企企业所得税税税前工资扣除除标准东北地地区为12000元其他他省份分别为为800元或或其它标准不不等大连地地区相应按工工资标准缴纳纳“劳动保险”，单位承担担30%左右右，个人承担担10%左右右为此，我我们会作出如如下结论：设设投资者月工工资为X，则则相应单位支支付30%XX，个人承担担10%X“劳动保险”当然这440%X“劳动保险”可根据规定定分别在企业业所得税、个个人所得税前前扣除在开开工资时会产产生现金流量量支出=劳动动保险+企业业所得税+个个人所得税；；在不开工资资时，会造成成利润增加或或成本减少，照照样有现金流流量支出=企企业所得税++个人所得税税（分红），但但不用缴纳劳劳动保险等。

为为此，只要前前后现金流量量支出相等，则则可求出工资资临界值通通过这个临界界值，我们会会测算出到底底是开工资好好，还是不开开工资分利好好设月工资为X，则则单位缴纳劳劳动保险为330%X，个个人缴纳100%X此时时设开工资与与税后分利时时承担的税率率相等均为220%，企业业所得税均为为33%，才才能在同等条条件下研究问问题个人所得税：[[X-0.11X-16000]×20%-3375=0..18X-6695企业所得税：[[X-0.33X-12000]×33%=00.231XX-396（一） 开工资X时，现现金流量支出出=[30%%+10%]]X+[（00.18X--695）++（0.2331X-3996）]=00.811XX-10911（二）不开工资资时，相应不不用支付（XX+30% X）成本，与与开工资时相相比相当于利利润增加，则则企业所得税税需补缴（XX+30% X）×33%，税税后利润为（11-33%）×（X+30% X）则分利时支付（1-33%）（X+30% X）×20%，则现金流量支出=[（X+30% X）×33%+（1-33%）（X+30% X）×20%]=0.6032X （注：这里暂不考虑盈余公积的提取）（三）当0.8811X-11091=00.60322X时，X==5250元元。

请注意，52550元这个结结论经验算是是不符合题意意的，因为我我们设定的前前提是个人工工资在50000‹X-16000 ‹200000，个人所得得税税率才能能都为20%%，而52550元税率不不是20%由由此分析离这这个值不远了了，我们应围围绕这个值采采用逐次逼近近试验法（笔笔者经过100余次试验，这这里仅列出几几次）1、①设月工资资4000元元，则企业支支付劳动保险险4000××30%=11200元，个个人承担40000×10%=4400元，个人所得税=（44000-11600-4400）×15%-1125=1775元企业所得税=（44000-11200-11200）××33%=5528元现金流量共支出出=劳动保险险+个人所得得税+企业所所得税=12200+4000+1755+528==2303元元②不开工资时，不不用支付劳动动保险，不缴缴纳工资个人人所得税但但从另一角度度分析，与开开工资时支付付相应各种费费用相比，成成本等比例减减少，利润会会相应增加，所所得税及税后后分利就会增增加，计算如如下：应补交所得税（44000+11200）××33%=11716元税后分利个所税税（1-333%）（40000+12200）×20%=6696.8元元支出现金流量合合计24122.8元③2303元与与2412..8元之比说说明。

开工资资支付的现金金流量小于不不开工资时支支付的现金流流量，还是开开工资好2、①每月工资资为47000元，则支付付劳动保险44700×30%=11410元，个个人承担4770元个人所得税=（44700-4470-16600）×15%-1125=2669.5元企业所得税=（44700-11410-11200）××33%=6689.7元元现金流量共支出出=劳动保险险+个人所得得税+企业所所得税=14410+4770+2699.5+6889.7=22839.22元②依据上文所述述，同理可计计算出不开工工资时，支付付现金流量合合计28355元③2839.22元与28335元之比说说明开工资资支付的现金金流量大于不不开工资时支支付的现金流流量，还是不不开工资好3、根据前面两两个③的结论，我我们可以判断断这个工资值值肯定在40000—4700元元之间，我们们仍采用逐步步逼近法，可可求出此值大大约为46880元开工工资时承担22824元的的现金流量，不不开工资时也也承担28224元的现金金流量4、经反复验证证，我们可以以得出如下结结论（因篇幅幅所限验证过过程略）：当当开工资数大大于46800元，开的越越多越吃亏；；当开工资小小于46800元时，开的的越多越有利利。

但我们忽忽略了缴纳劳劳动保险对未未来人生保障障的益处，同同时未考虑资资金的时间价价值等因素，属属于就事论事事第二章：“两害害相遇取其轻轻” 破解发票票难题有招法法由于我国对发票票的管理比较较混乱，因此此发票违法行行为时有发生生从企业及及税务部门的的角度来说，发发票是证明是是否取得收入入从而界定是是否纳税的第第一证据故故而许多企业业或个人在取取得应税收入入时，故意不不给对方开发发票（或代开开发票）而而对方不能取取得发票在税税法角度看，就就无法界定成成本费用可以以税前列支结结果不能取得得发票的企业业是哑巴吃黄黄连——有苦说不不出有没有有办法来解决决这一问题呢呢？有！就看看我们怎么来来算帐，用一一种什么心态态来看待这一一问题心术不正”者无法解决决这一问题我我们的总体思思路是“欲于取之，必必先予之”这的确是是个心态问题题 一、承租租房产无发票票时的处理及及解决技巧 按正常常思路，出租租方收到租金金后，应纳房房产税、营业业税、城建税税及附加、企企业所得税或或个人所得税税并给承租租方开具正规规发票，承租租方税前可以以列支但许许多现实是，出出租方只收租租金，其它一一律不管这这就难坏了承承租方。

笔者同事老崔在在大连市桃源源商城购得一一门市房对外外出租，几家家单位争抢，年年租金提高到到10万元，最最后老崔与AA单位签定了了协议规定定只收10万万元，其它什什么都不负责责，也不给AA单位开发票票即如果税税务部门来对对老崔征税，则则所有的税负负均由A承担担，如果税务务部门不对老老崔征税，则则老崔也不再再索要其它收收益结果税税务部门果真真上门找老崔崔征税，共征征下列税款（印印花税、土地地使用税略）：：营业税、城建税税、教育附加加、地方教育育费10万××5.55%%=1.111万元房产税10万××12%=11.2万元个人所得税（按按财产租赁征征收）（100万-1.111万-1..2万）（11-20%）×20%÷12×12 =1.22304万元元 合计：：3.54004万元 按合同同协议，此税税款由A单位位负责在缴缴纳税款时，AA单位才发现现税收缴款书书纳税单位一一栏，税务局局只给开“老崔”个人名字，而而不给开“A单位”，并解释税税，因为A不不是纳税人，老老崔才是纳税税人也就是是说，整个房房屋租赁过程程，A单位共共支出10万万+3.54404万=113.54004万元，既既没有获得发发票又不能税税前列支。

其其实，只要动动脑子，我们们可以找到一一个两全其美美的方案：由由老崔纳税并并出具租金发发票，老崔的的目的就是要要实现纯收益益10万元，AA单位应按此此思路进行筹筹划假如AA单位再支付付给老崔X元元，只要老崔崔收到X元，再再剔除因开发发票而增加的的纳税因素仍仍然实现收纯纯收益10万万即可老崔崔税负分析如如下：营业税税及附加（110+X）××5.55%% 房房产税（100+X）×12% 个人所得税税[（10++X）-（110+X）××5.55%%-（10++X）×12%]（11-20%）×20%÷12 ×12=[（110+X）××82.455%]×16%=（110+X）××13.1992% 合合计纳税。