行业会计商业银行1ppt课件

金融企业会计金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji 金融企业会计金融企业会计5金融机构往来业务金融机构往来业务的核算的核算 广义广义 狭义狭义银行系统内部的往来银行系统内部的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 中央银行与金融机构之间的往来中央银行与金融机构之间的往来 商业银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来 各金融机构之间的往来各金融机构之间的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 金融机构往来金融机构往来商业银行系统内部的往来商业银行系统内部的往来第五章第五章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算l金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算l商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行与中央银行往来的主要内容l主要会计科目主要会计科目l商业银行与中央银行往来的业务核算商业银行与中央银行往来的业务核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容一、商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行再贴现和再贷款再贴现和再贷款人民银行人民银行存款预备金帐户存款预备金帐户系统内资金划系统内资金划拨拨预备金存放预备金存放货币发行回笼货币发行回笼同业资金清算同业资金清算财政性存款财政性存款二、主要会计科目二、主要会计科目l存放中央银行款项存放中央银行款项财政性存款户、法定存财政性存款户、法定存款预备金户、备付金存款户款预备金户、备付金存款户l向中央银行借款向中央银行借款年度性借款户、季节性借款年度性借款户、季节性借款户、日拆性借款户户、日拆性借款户l贴现负债贴现负债面值、利息调整面值、利息调整商业银行在中央银行存款账户的开立商业银行在中央银行存款账户的开立存放中央银行款项存放中央银行款项 也称超额预备金，也称超额预备金，保证日常资金支付。

保证日常资金支付法定准法定准备金备金 备付金备付金 根据商业银行吸收根据商业银行吸收存款增减的变化存款增减的变化,按法定比例提取按法定比例提取,存放在中央银行存放在中央银行财政性财政性存款存款商业银商业银行预备行预备金金商业银行吸收的财商业银行吸收的财政性存款，全额上政性存款，全额上缴存放在中央银行缴存放在中央银行三、详细业务核算三、详细业务核算l商业银行向中央银行存取现金的核算商业银行向中央银行存取现金的核算l向中央银行缴存存款的核算向中央银行缴存存款的核算l向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算l再贴现再贴现l经过中央银行办理大额汇划业务的核算经过中央银行办理大额汇划业务的核算l同城票据交换业务同城票据交换业务l中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金商业银行只设现金业务库，并核定民币称发行基金商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必需保管的现金限额各行处业务库必需保管的现金限额l当现金超越库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，当现金超越库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金缺乏限额时，可以签发现作为货币回笼；当库存现金缺乏限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。

出库，作为货币发行缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算1 1向中央银行存入现金的处置向中央银行存入现金的处置 商业商业银行银行 现金缴款单、现金现金缴款单、现金 中央中央银行银行 现金缴款单回单现金缴款单回单 借：发行基金往来借：发行基金往来 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款行户行户收入：发行基金收入：发行基金本身库户本身库户借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 备付金存款户备付金存款户 贷：库存现金贷：库存现金入库入库 缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算2 2向中央银行提取现金的处置向中央银行提取现金的处置商业商业银行银行 现金支票现金支票 中央中央银行银行 借：银行预备金存款借：银行预备金存款行户行户 贷：发行基金往来贷：发行基金往来付出：发行基金付出：发行基金本身库户本身库户 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款贷：存放中央银行款项项备付金存款户备付金存款户出库出库 缴存存款的核算缴存存款的核算缴存存款缴存存款 缴存财政性缴存财政性存存 款款 缴存普通性缴存普通性存存 款款 缴存存款的核算缴存存款的核算1 1缴存财政性存款缴存财政性存款 全额缴存全额缴存 缴存比例缴存比例100%100%每旬调整一次，分支行于旬后每旬调整一次，分支行于旬后5 5日内日内办理，其他行于旬后办理，其他行于旬后8 8日内办理日内办理 缴存财政性存款缴存财政性存款 初次缴存后定期调整缴存存款差额初次缴存后定期调整缴存存款差额 ，缴存调整金额以千元为单位，千缴存调整金额以千元为单位，千元以下四舍五入。

元以下四舍五入1010万元以上万元以上 商业银行代办的中央预算收入、地方商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款项等金库存款和代理发行债券款项等缴存范围缴存范围 缴存时间缴存时间缴存比例缴存比例缴存计算方法缴存计算方法 l初次缴存：初次缴存：l收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户l调整缴存：调整缴存：l调增：分录同上调增：分录同上l调减：分录同上相反调减：分录同上相反缴存存款的核算缴存存款的核算1 1缴存财政性存款缴存财政性存款 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户l欠缴存款欠缴存款l发生时：发生时：l扣收欠缴存款，按日计收罚息时扣收欠缴存款，按日计收罚息时:缴存存款的核算缴存存款的核算1 1缴存财政性存款缴存财政性存款 收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户借：营业外支出借：营业外支出罚款支出户罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行户中央银行户 缴存存款的核算缴存存款的核算2 2缴存普通性存款缴存普通性存款 l缴存普通性存款也称缴存法定存款预备金。

各商业银缴存普通性存款也称缴存法定存款预备金各商业银行每日营业终了，自下而上编制行每日营业终了，自下而上编制“普通存款余额表，普通存款余额表，由总行一致汇总后报送法定存款预备金账户开户的中由总行一致汇总后报送法定存款预备金账户开户的中央银行l中央银行每日营业终了，按普通存款余额的一定比例中央银行每日营业终了，按普通存款余额的一定比例考核法定存款预备金法定存款预备金迟缴和少缴时，考核法定存款预备金法定存款预备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行经过人行按日计收的罚息，商业银行经过“营业外支出营业外支出核算缴存存款的核算缴存存款的核算2 2缴存普通性存款缴存普通性存款 缴存范围缴存范围 缴存时间缴存时间缴存比例缴存比例由中央银行确定、调整由中央银行确定、调整由各商业银行总行法人由各商业银行总行法人每日集中向中央银行缴存每日集中向中央银行缴存 缴存普通性存款缴存普通性存款 缴存金额缴存金额普通存款余额表合计余额普通存款余额表合计余额 缴存比例缴存比例 银行吸收的纳入法定预备金银行吸收的纳入法定预备金范围的各类存款范围的各类存款l缴存法定存款预备金的分录：缴存法定存款预备金的分录：缴存存款的核算缴存存款的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款预备金户法定存款预备金户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户借：营业外支出借：营业外支出罚款支出户罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算再贷款再贷款概概 念念再再 贷贷 款款账户设置账户设置中央银行根据商业银行的中央银行根据商业银行的借款方案向其发放的贷款借款方案向其发放的贷款 中央银行中央银行银行贷款银行贷款 商业银行商业银行向中央银行借款向中央银行借款年度性贷款账户年度性贷款账户 日拆性贷款账户日拆性贷款账户 季节性贷款账户季节性贷款账户 l再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。

要的资金来源渠道l“向中央银行借款向中央银行借款l负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项款项l下设不同的明细科目下设不同的明细科目l期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额中央银行借款的余额向中央银行借款的向中央银行借款的核算核算1 1借入再贷款的核算借入再贷款的核算向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算中央银行中央银行 商业银行商业银行 填制再贷款恳求书填制再贷款恳求书 审核、同意审核、同意 填制借款凭证填制借款凭证 签批签批 借：银行贷款借：银行贷款行户行户 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款行户行户退还第三联借款凭证退还第三联借款凭证 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 转账转账 l资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用借款的利息费用l会计分录：会计分录：2 2资产负债表日的核算资产负债表日的核算借：利息支出借：利息支出再贷款利息支出户再贷款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息再贷款应付利息户再贷款应付利息户向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算再贷款的核算再贷款的核算3 3再贷款到期归还的核算再贷款到期归还的核算中央中央银行银行 商业商业银行银行 填制还款凭证填制还款凭证 审查核对无审查核对无误误 借：银行预备金存款借：银行预备金存款行户行户 贷：银行贷款贷：银行贷款行户行户 利息收入利息收入借：向中央银行借款借：向中央银行借款 应付利息或利息支出应付利息或利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项转账转账 退还第四联还款凭证退还第四联还款凭证l再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行恳求办理的贴现，是商业银行对向中央银行恳求办理的贴现，是商业银行对票据债务的再转让，是中央银行对商业银行票据债务的再转让，是中央银行对商业银行贷款的方式之一。

贷款的方式之一再贴现的核算再贴现的核算概概 念念再 贴 现账户设置账户设置商业银行因办理票据贴现占用资商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时缺乏，以已贴金，引起资金暂时缺乏，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现再贴现期限最长行办理的贴现再贴现期限最长不超越不超越6 6个月中央银行中央银行再贴现再贴现 商业银行商业银行贴现负债贴现负债面面 值值 利息调整利息调整 按各商业银行按各商业银行设立明细账户设立明细账户 再贴现的核算再贴现的核算l“贴现负债贴现负债l负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现业务所融入的资金贴现业务所融入的资金l下设下设“面值和面值和“利息调整两个明细科目利息调整两个明细科目l期末贷方余额，反映商业银行办理再贴现业务期末贷方余额，反映商业银行办理再贴现业务融入的资金余额融入的资金余额再贴现的核算再贴现的核算再贴现的核算再贴现的核算1 1受理再贴现的核算受理再贴现的核算中央中央银行银行 商业商业银行银行 填制再贴现凭证连同填制再贴现凭证连同 已贴现商业汇票送交已贴现商业汇票送交 审批赞同审批赞同并确认无误并确认无误 借：再贴现借：再贴现银行再贴现户银行再贴现户 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款行户行户 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值转账转账退还第四联再贴现凭证退还第四联再贴现凭证转转l例：中国农业银行北京市分行于例：中国农业银行北京市分行于2021年年5月月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行恳求再贴现，汇票的面额为行恳求再贴现，汇票的面额为100 000元，元，8月月5日到期，再贴现率为日到期，再贴现率为2.97。

l再贴现利息再贴现利息=100 000852.97360l =701.25元元l实付再贴现额实付再贴现额=100 000701.25=99 298.75元元再贴现的核算再贴现的核算1 1受理再贴现的核算受理再贴现的核算再贴现的核算再贴现的核算l会计分录：会计分录：l中央银行：中央银行：l 借：再贴现借：再贴现农业银行再贴现户农业银行再贴现户 100 000l 贷：农业银行预备金存款贷：农业银行预备金存款北京分行户北京分行户 99 298.75l 利息收入利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户 701.25l商业银行：商业银行：l借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 99 298.75 l 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 701.25l 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值 100 000 l资产负债表日，按计算确定的利息费用，资产负债表日，按计算确定的利息费用，l 做会计分录：做会计分录：再贴现的核算再贴现的核算2 2资产负债表日的核算资产负债表日的核算借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整l再贴现的汇票到期，再贴现银行中央银行再贴现的汇票到期，再贴现银行中央银行作为持票人直接向付款人收取票款。

作为持票人直接向付款人收取票款l商业银行的会计分录：商业银行的会计分录：3 3再贴现到期的核算再贴现到期的核算再贴现的核算再贴现的核算借：贴现负债借：贴现负债面值面值 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户如存在利息调整的，应同时予以结转如存在利息调整的，应同时予以结转l结合商业银行同业往来业务核算一并学习结合商业银行同业往来业务核算一并学习大额划汇款业务的核算大额划汇款业务的核算l同城票据交换是同一城市包括郊区县和毗同城票据交换是同一城市包括郊区县和毗邻地域各商业银行将相互代收、代付的票邻地域各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式欠的方式l集中交换票据的场所称为票据交换所，由中集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参与票据交换的银行须经中央央银行主办，参与票据交换的银行须经中央银行同意并颁发交换行号，方可按规定时间银行同意并颁发交换行号，方可按规定时间参与票据交换参与票据交换票据交换业务的核算票据交换业务的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算l参与票据交换的银行普通既是提出行又是提入行。

参与票据交换的银行普通既是提出行又是提入行参与票据参与票据交换的银行交换的银行 提出行提出行 提入行提入行 提出票据给他行的银行提出票据给他行的银行从他行提回票据从他行提回票据的银行的银行 同城票据交换的根本做法同城票据交换的根本做法提出交换提出交换的票据的票据 代收票据代收票据贷方凭证贷方凭证 由本行开户单位提交，由本行开户单位提交，委托本行向他行开户委托本行向他行开户单位付款的结算凭证单位付款的结算凭证如由签发人提交的支如由签发人提交的支票、代发工资、划转票、代发工资、划转税款凭证等税款凭证等 由本行开户单位提交，由本行开户单位提交，由他行开户单位付款由他行开户单位付款的结算凭证如收款的结算凭证如收款人收入的支票、银行人收入的支票、银行本票、商业汇票等本票、商业汇票等 代付票据代付票据借方凭证借方凭证 同城票据交换的根本做法同城票据交换的根本做法代收票据代收票据贷方凭贷方凭证证 提出行提出行提出提出 提入行提入行提入提入本行应付本行应付款项款项 本行应收本行应收款项款项 代付票据代付票据借方凭借方凭证证 提出提出 本行应收本行应收款项款项 本行应付本行应付款项款项 提入提入同城票据交换的根本做法同城票据交换的根本做法同城票据交换的核算同城票据交换的核算1 1提出行的处置提出行的处置清分登记票据清分登记票据填制计算表填制计算表登记清算总数表登记清算总数表提出交换提出交换1 1提出贷方凭证时应付：提出贷方凭证时应付：借：吸收存款借：吸收存款存款各付款人户存款各付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算1 1提出行的处置提出行的处置同城票据交换的核算同城票据交换的核算2 2提出借方凭证时，根据提出借方凭证时，根据“收妥入账收妥入账的原的原那么，分别不同情况进展处置。

那么，分别不同情况进展处置应收应收1 1提出行的处置提出行的处置同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算对于收妥抵用的对于收妥抵用的票据，如支票等票据，如支票等借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户对于即时抵用的对于即时抵用的票据，如本票等票据，如本票等借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户超越规定的退票超越规定的退票时间，未发生退票时间，未发生退票的的3 3退票的处置退票的处置1 1提出行的处置提出行的处置同城票据交换的核算同城票据交换的核算l提出行接到退票通知后，假设查明确属本行提提出行接到退票通知后，假设查明确属本行提出的票据，那么在票据交换登记簿中注明退票出的票据，那么在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进展账务处置的理由和时间，并进展账务处置1 1对提出对提出的贷方票据的贷方票据发生退票的发生退票的借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款户存款户2 2对提出对提出的借方票据的借方票据发生退票的发生退票的借：其他应付款借：其他应付款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据交换的核算同城票据交换的核算1 1提出行的处置提出行的处置同城票据交换的核算同城票据交换的核算2 2提入行的处置提入行的处置1 1对提入对提入的贷方凭证的贷方凭证借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款户存款户2 2对提入对提入的借方凭证的借方凭证借：吸收存款借：吸收存款存款户存款户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算l退票行即原提入行。

退票时，应在规定的退票退票行即原提入行退票时，应在规定的退票时间内打通知原提出行，并将待退票据视同提时间内打通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算同时，填制退票理由书，出票据列入下次清算同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算对待退票款项应列入应收或应付科目核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算2 2提入行的处置提入行的处置3 3退票的处置退票的处置同城票据交换的核算同城票据交换的核算2 2提入行的处置提入行的处置1 1对提入对提入的贷方票据的贷方票据发生退票的发生退票的借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据退票户托收票据退票户2 2对提入对提入的借方票据的借方票据发生退票的发生退票的借：其他应收款借：其他应收款托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据交换的核算同城票据交换的核算3 3票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算提出、提提出、提入票据入票据 清分清分核对核对登记清算登记清算总数表总数表 结出应收金结出应收金额合计和应额合计和应付金额合计付金额合计轧计出应轧计出应收差额或收差额或应付差额应付差额 填制票据填制票据清算差额清算差额公用凭证公用凭证 向当地中央银向当地中央银行当场清算行当场清算 同城票据交换的核算同城票据交换的核算3 3票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算应收金额合计应收金额合计 =提出的借方凭证金额提出的借方凭证金额+提入的贷方凭提入的贷方凭证金额证金额应付金额合计应付金额合计 =提出的贷方凭证金额提出的贷方凭证金额+提入的借方凭提入的借方凭证金额证金额3 3票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算本次交换为应付差本次交换为应付差额额,填制央行转账支填制央行转账支票票借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户本次交换为应收差本次交换为应收差额额,填制央行存款账填制央行存款账户送款单户送款单借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算央行根据参与票据央行根据参与票据交换各行应收应付差交换各行应收应付差额情况，进展转账额情况，进展转账借：银行预备金存款借：银行预备金存款应付差额行应付差额行 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款应收差额行应收差额行同城票据交换的核算同城票据交换的核算l例题：例题：6月月5日，工商银行北京某支行票据交日，工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下：换清算总数表如下：同城票据交换的核算同城票据交换的核算清清 算算 总总 数数 表表208000208000应付差额应付差额应收差额应收差额198600019860002121合合 计计177800017780002020合合 计计11330001133000 7 7提入借方票据提入借方票据854000854000 8 8提入贷方票据提入贷方票据8530008530001414提出贷方票据提出贷方票据9240009240001212提出借方票据提出借方票据金金 额额笔笔数数项项 目目金金 额额笔笔数数项项 目目贷贷 方方借借 方方根据票据交换清算总数表，工商银行北京某支行账务处根据票据交换清算总数表，工商银行北京某支行账务处置如下：置如下：1 1提出票据的核算提出票据的核算 根据提出借方票据金额，做会计分录：根据提出借方票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 924 000 924 000 贷：吸收存款贷：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户 924 000 924 000同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算根据提出贷方票据金额，做会计分录：根据提出贷方票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户 853 00 853 000 0 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 853 853 0000002 2提入票据的核算提入票据的核算 根据提入贷方票据金额，做会计分录：根据提入贷方票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 854 000 854 000 贷：吸收存款贷：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户 854 000 854 000同城票据交换的核算同城票据交换的核算根据提入借方票据金额，做会计分录：根据提入借方票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款存款各收款人户存款各收款人户 1 133 00 1 133 000 0贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 1 133 1 133 0000003 3资金清算的核算资金清算的核算 应收金额合计应收金额合计92400092400085400085400017780001778000 应付金额合计应付金额合计8530008530001133000113300019860001986000 应付差额应付差额1986 0001986 00017780001778000208000208000会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 208 000 208 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 208 000 208 000同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算 假设假设6 6月月5 5日票据交换终了后，经中央银行轧算，工商日票据交换终了后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额银行为应付差额208000208000元，农业银行为应收差额元，农业银行为应收差额150000150000元，元，中国银行为应收差额中国银行为应收差额5800058000元，那么中央银行资金清算的会元，那么中央银行资金清算的会计分录为：计分录为：借：工商银行预备金存款借：工商银行预备金存款重庆市某支行重庆市某支行 208 000 208 000 贷：农业银行预备金存款贷：农业银行预备金存款重庆市某支行重庆市某支行 150 000 150 000 中国银行预备金存款中国银行预备金存款重庆市某支行重庆市某支行 58 000 58 000第二节第二节 金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算 l商业银行同业往来的主要业务商业银行同业往来的主要业务l异地跨系统转汇业务的核算异地跨系统转汇业务的核算l同业拆借业务的核算同业拆借业务的核算一、商业银行同业往来的主要业务一、商业银行同业往来的主要业务l商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金账务往来。

账务往来l商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要经过各自在中央银行开跨系统资金清偿最终要经过各自在中央银行开立的预备金存款账户办理立的预备金存款账户办理一、商业银行同业往来的主要业务一、商业银行同业往来的主要业务l主要业务包括：主要业务包括：l同业拆借同业拆借l转贴现转贴现l异地跨系统转汇异地跨系统转汇一、商业银行同业往来的主要业务一、商业银行同业往来的主要业务l主要会计科目主要会计科目共同类科目，核算银行间业务共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项经过中往来的资金清算款项经过中央银行，分为央银行，分为“同城票据清同城票据清算和算和“信誉卡清算等明细信誉卡清算等明细科目清算资清算资 金往来金往来 二、同业拆借二、同业拆借l同业拆借是指金融机构之间暂时融通资金的一同业拆借是指金融机构之间暂时融通资金的一种短期资金借贷行为，是处理短期资金缺乏的种短期资金借贷行为，是处理短期资金缺乏的一种有效方法一种有效方法l拆出资金：限于交足存款预备金和归还中国人拆出资金：限于交足存款预备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金民银行到期贷款之后的闲置资金。

l拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸缺乏和处理暂时性周转资金的需求，不得将寸缺乏和处理暂时性周转资金的需求，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩展贷款规拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩展贷款规模和直接投资模和直接投资l同业拆借分为同业头寸拆借同业拆借分为同业头寸拆借7 7天和同业短天和同业短期拆借期拆借7 7天天44个月l可在同城和异地商业银行间进展，拆借的资金可在同城和异地商业银行间进展，拆借的资金都要经过各自在中央银行开立存款账户进展核都要经过各自在中央银行开立存款账户进展核算二、同业拆借二、同业拆借同业拆借的会计科目设置同业拆借的会计科目设置负债类科目，核算商业银行从境内、负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项商业银行境外金融机构拆入的款项商业银行拆入资金时，按实践收到的金额，记拆入资金时，按实践收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方入贷方；归还拆入资金时，记入借方期末贷方余额，反映商业银行尚未归期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额还的拆入资金余额资产类科目，核算商业银行拆借给境资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。

商业内、境外其他金融机构的款项商业银行拆出资金时，记入借方；收回资银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方期末借方余额，反金时，记入贷方期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项构的款项拆出资金拆出资金 拆入资金拆入资金 同业拆借的核算同业拆借的核算拆出行拆出行 中央银行中央银行 拆入行拆入行 签发预备金存款签发预备金存款账户的转账支票账户的转账支票 提交提交 连同本息签连同本息签发还款凭证发还款凭证 1 1同业拆借的处置同业拆借的处置1 1拆出行：拆出资金时，会计分录为：拆出行：拆出资金时，会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金-行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2中央银行：收到拆入行送存的支票及进账单后，中央银行：收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转其会计分录为：经审核无误，办理款项划转其会计分录为：借：银行预备金存款借：银行预备金存款-拆出行户拆出行户 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款-拆入行户拆入行户同业拆借的核算同业拆借的核算同业拆借的核算同业拆借的核算3 3拆入行：接到收账通知，按实践收到的金额，拆入行：接到收账通知，按实践收到的金额，办理转账。

其会计分录为：办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金-行户行户1 1同业拆借的处置同业拆借的处置2 2资产负债表日的处置资产负债表日的处置同业拆借的核算同业拆借的核算资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：金的利息费用，做会计分录：借：利息支出借：利息支出-拆入资金户拆入资金户 贷：应付利息贷：应付利息-行户行户同业拆借的核算同业拆借的核算3 3到期归还的处置到期归还的处置1 1拆入行：应将本息一并签发预备金存款账户拆入行：应将本息一并签发预备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转其会计分录为：转其会计分录为：借：拆入资金借：拆入资金-行户行户 拆入资金的本金拆入资金的本金 应付利息应付利息-行户已计提的应付利息行户已计提的应付利息 利息支出利息支出-拆入资金户拆入资金户 借贷方的差额借贷方的差额 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 实践归还的金额实践归还的金额同业拆借的核算同业拆借的核算3 3到期归还的处置到期归还的处置2 2中央银行：收到拆入行提交的支票后，经审中央银行：收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行预备金存款账户。

核无误，将本息转入拆出行预备金存款账户其会计分录为：其会计分录为：借：银行预备金存款借：银行预备金存款-拆入行户拆入行户 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款-拆出行户拆出行户同业拆借的核算同业拆借的核算3 3到期归还的处置到期归还的处置3 3拆出行：接到收账通知后，办理转账拆出行：接到收账通知后，办理转账其会计分录为：其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金-行户行户 利息收入利息收入同业拆借利息收入户同业拆借利息收入户l例题：例题：l甲地农业银行需向同城工行拆借资金甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人民银行同意，赞同办理拆借万元，经人民银行同意，赞同办理拆借手续，利率为手续，利率为3%，期限为，期限为15天l要求分别作市农行、市工商行的会计分要求分别作市农行、市工商行的会计分录同业拆借的核算同业拆借的核算l工行工行(拆出行拆出资金时：拆出行拆出资金时：l借：拆出资金借：拆出资金农行户农行户 100000l 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100000l农业银行拆入行拆入资金时：农业银行拆入行拆入资金时：l借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 100000l 贷：拆入资金贷：拆入资金工行户工行户 100000同业拆借的核算同业拆借的核算l农行归还拆借本息时：农行归还拆借本息时：l借：拆入资金借：拆入资金工行户工行户 100000l 利息支出利息支出同业往来支出户同业往来支出户 125l 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100125l工行收到归还拆借本息时：工行收到归还拆借本息时：l借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 100125l 贷：拆出资金贷：拆出资金农行户农行户 100000l 利息收入利息收入同业往来收入户同业往来收入户 125同业拆借的核算同业拆借的核算三、转贴现的核算三、转贴现的核算l商业银行持有曾经贴现、未到期的商业汇票向商业银行持有曾经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。

其他商业银行融通资金的行为三、转贴现的核算三、转贴现的核算概概 念念转 贴 现账户设置账户设置商业银行持有曾经贴现、未到期商业银行持有曾经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为资金的行为恳求贴现银行恳求贴现银行贴现负债贴现负债 转贴现银行转贴现银行贴现资产贴现资产面面 值值 利息调整利息调整 面面 值值 利息调整利息调整 转贴现的核算转贴现的核算1 1受理转贴现的核算受理转贴现的核算转贴转贴现银现银行行恳求转恳求转贴现银贴现银行行填制转贴现凭证连同填制转贴现凭证连同 已贴现商业汇票送交已贴现商业汇票送交 审批赞同审批赞同并确认无误并确认无误 借：贴现资产借：贴现资产面值面值 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 贴现资产贴现资产利息调整利息调整借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值账转账转 退还第四联转贴现凭证退还第四联转贴现凭证l资产负债表日，按计算确定的利息费用，资产负债表日，按计算确定的利息费用，l 做会计分录：做会计分录：转贴现的核算转贴现的核算2 2资产负债表日的核算资产负债表日的核算恳求转贴恳求转贴现银行现银行转贴现银转贴现银行行借：利息支出借：利息支出转贴现利息支出转贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入3 3转贴现到期收回的核算转贴现到期收回的核算转贴现的核算转贴现的核算如存在利息调整的，应同时予以结转。

如存在利息调整的，应同时予以结转恳求转贴恳求转贴现银行现银行转贴现银转贴现银行行借：贴现负债借：贴现负债面值面值 利息支出利息支出转贴现利息支出转贴现利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：利息收入贷：利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入 贴现资产贴现资产面值面值四、异地跨系统转汇四、异地跨系统转汇l商业银行异地跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算商业银行异地跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务l汇划款项在汇划款项在10万元以上的：经过中央银行清算资金转汇万元以上的：经过中央银行清算资金转汇核算；核算；l汇划款项在汇划款项在10万元以下的，经过跨系统商业银行转汇核万元以下的，经过跨系统商业银行转汇核算经过中央银行转汇的核算经过中央银行转汇的核算汇出行汇出行 经过中央银行办理转汇的商业银行经过中央银行办理转汇的商业银行 汇出行开户的中央银行经办机构汇出行开户的中央银行经办机构 发报行发报行 收到划来款项的商业银行收到划来款项的商业银行 异地收到汇入资金的中央银行异地收到汇入资金的中央银行 收报行收报行 汇入行汇入行 经过中央银行转汇的核算经过中央银行转汇的核算1 1汇出行委托汇出行委托中央银行转汇中央银行转汇借：吸收存款借：吸收存款户户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2发报行受理商业发报行受理商业银行转汇业务银行转汇业务 借：银行预备金存款借：银行预备金存款户户 贷：清算资金往来或联行往账贷：清算资金往来或联行往账3 3收报行收到收报行收到发报行的报单发报行的报单借：清算资金往来或联行来账借：清算资金往来或联行来账 贷：银行预备金存款贷：银行预备金存款户户4 4汇入行收到汇入行收到划来款项划来款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款 户户l异地跨系统汇划款项在异地跨系统汇划款项在10万元以下的，经过商万元以下的，经过商业银行间相互转汇方式核算。

业银行间相互转汇方式核算经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算1 1会计科目的设置会计科目的设置负债类科目，核算商业银行吸收的境负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款同业存入内、境外金融机构的存款同业存入款项时，记入贷方；清算同业往来差款项时，记入贷方；清算同业往来差额时，记入借方期末贷方余额，反额时，记入借方期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项映商业银行吸收的同业存放款项资产类科目，核算商业银行存放于境资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行不含中央银行和非内、境外银行不含中央银行和非银行金融机构的款项存入同业款项银行金融机构的款项存入同业款项时，记入借方；清算同业往来差额时，时，记入借方；清算同业往来差额时，记入贷方期末借方余额，反映商业记入贷方期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项银行存放在同业的各种款项存放同业存放同业 同业存放同业存放 经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算2 2账务处置账务处置1 1汇出地为双设机构地域的处置汇出地为双设机构地域的处置 先横后直的处置方式汇出地设有汇入行系统的银行先横后直的处置方式汇出地设有汇入行系统的银行2 2汇出地为单设机构地域的处置汇出地为单设机构地域的处置 先直后横的处置方式先直后横的处置方式 汇出地没有汇入行系统的汇出地没有汇入行系统的银行银行3 3汇出地、汇入地均为单设机构地域的处置汇出地、汇入地均为单设机构地域的处置 先直后横再直的处置方式先直后横再直的处置方式工商银行工商银行交通银行交通银行交通银行交通银行跨系统汇款跨系统汇款1010万元以下万元以下乙地乙地甲地甲地借：联行来账清算资借：联行来账清算资金往来金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存活期存款收款人户款收款人户借：存放同业借：存放同业工工行户行户 贷：联行往账贷：联行往账(清清算资金往来算资金往来)先横先横后直后直借：吸收存款借：吸收存款活期存款汇款活期存款汇款人户人户 贷：同业存放贷：同业存放交行户交行户“先横后直转汇方式双设机先横后直转汇方式双设机构构经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算“先直后横转汇方式单设机构先直后横转汇方式单设机构工商银行工商银行中国银行中国银行工商银行工商银行跨系统汇款跨系统汇款1010万万元以下元以下乙地乙地甲地甲地借：存放同业工行户借：存放同业工行户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 收款人户收款人户借：联行来账清算资金借：联行来账清算资金往来往来 贷：同业存放贷：同业存放中行户中行户先直先直后横后横借：吸收存款借：吸收存款活活期存款付款人户期存款付款人户 贷：联行往账贷：联行往账清算资金往来清算资金往来经过跨系统商业银行转汇的核算经过跨系统商业银行转汇的核算第三地转汇方式处置程序第三地转汇方式处置程序工商银行工商银行交通银行交通银行工商银行工商银行跨系统汇款跨系统汇款1010万元以下万元以下乙地乙地甲地甲地借：联行来账清算资金往借：联行来账清算资金往来来 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款 收款人户收款人户借：借：存放同业存放同业-工行户工行户 贷：联行往账清算资贷：联行往账清算资金王丽金王丽先直先直借：吸收存款借：吸收存款-活期活期存款付款人户存款付款人户 贷：联行往账清贷：联行往账清算资金往来算资金往来交通银行交通银行后横后横借：联行来账清借：联行来账清算资金王丽算资金王丽 贷：同业存放贷：同业存放 交行户交行户再直再直。