企业所得税法及相关政策讲解

2012年9月|总则总则|应纳税所得额应纳税所得额|房地产企业所得税房地产企业所得税|企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税纳企业所得税依照中国法律、行政法规成立的依照中国法律、行政法规成立的个人独资个人独资企业、合伙企业企业、合伙企业不是不是企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人法人所得税制）合伙企业纳税规定：合伙企业纳税规定：1 1、文件依据：、文件依据：财税财税20082008159159号号2 2、纳税人：合伙企业以每一个合伙人为纳税、纳税人：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人合伙企业合伙人是自然人的，缴义务人合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税的，缴纳企业所得税3 3、纳税原则：先分后税纳税原则：先分后税合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

用合伙企业的亏损抵减其盈利4、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额例确定应纳税所得额合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额决定的分配比例确定应纳税所得额协商不成的，以全部生产经营所得和其他所协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额无法确定出资比例的，以全部生产经营所得无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额合伙人的应纳税所得额纳税人分为居民企业和非居民企业纳税人分为居民企业和非居民企业 （一）居民企业是指依法在中国境内成立，（一）居民企业。

是指依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业构在中国境内的企业实际管理机构实际管理机构：指对企业的生产经营、人员、：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构境外注册中资控股企业认定管理规定：境外注册中资控股企业认定管理规定：1、文件依据：、文件依据：国税发国税发200920098282号、号、20112011年年第第4545号公告号公告2、认定对象：中国内地企业或者企业集团作、认定对象：中国内地企业或者企业集团作为主要控股投资者，在中国内地以外国家或为主要控股投资者，在中国内地以外国家或地区（含香港、澳门、台湾）注册成立的企地区（含香港、澳门、台湾）注册成立的企业3、判断原则：实质重于形式、判断原则：实质重于形式4、实际管理机构在中国境内的居民企业判断、实际管理机构在中国境内的居民企业判断条件（同时符合）：条件（同时符合）：（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；的机构或人员批准；（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；存放于中国境内；（4）企业）企业1/2（含（含1/2）以上有投票权的董事）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。

或高层管理人员经常居住于中国境内5、身份认定管理：两种方式、身份认定管理：两种方式（1）企业自行判定提请税务机关认定）企业自行判定提请税务机关认定 境外中资企业自行判定实际管理机构是否设境外中资企业自行判定实际管理机构是否设立在中国境内如符合条件，应当向其主管立在中国境内如符合条件，应当向其主管税务机关书面提出居民身份认定申请税务机关书面提出居民身份认定申请（2）税务机关调查发现予以认定）税务机关调查发现予以认定 主管税务机关发现境外中资企业符合规定但主管税务机关发现境外中资企业符合规定但未申请成为中国居民企业的，可以对该境外未申请成为中国居民企业的，可以对该境外中资企业的实际管理机构所在地情况进行调中资企业的实际管理机构所在地情况进行调查，并要求境外中资企业提供规定资料查，并要求境外中资企业提供规定资料主管税务机关审核提出初步认定意见，层主管税务机关审核提出初步认定意见，层报国家税务总局确认认定后，主管税务机报国家税务总局确认认定后，主管税务机关应在关应在10日内向该企业下达日内向该企业下达境外注册中资境外注册中资控股企业居民身份认定书控股企业居民身份认定书，从企业居民身，从企业居民身份确认年度开始按照居民企业所得税管理规份确认年度开始按照居民企业所得税管理规定办理有关税收事项。

定办理有关税收事项6、居民身份取消：两种情形之一、居民身份取消：两种情形之一（1）企业实际管理机构所在地变更为中国境）企业实际管理机构所在地变更为中国境外的；外的；（2）中方控股投资者转让企业股权，导致中）中方控股投资者转让企业股权，导致中资控股地位发生变化的资控股地位发生变化的企业应当自变化之日起企业应当自变化之日起15日内报告主管税日内报告主管税务机关，主管税务机关层报总局确定是否取务机关，主管税务机关层报总局确定是否取消其居民身份消其居民身份7、主管税务机关确定：、主管税务机关确定：（1）实际管理机构所在地与境内主要控股投）实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致的，为境内主要控股投资资者所在地一致的，为境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关者的企业所得税主管税务机关2）实际管理机构所在地与境内主要控股投）实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的，为实际管理机构所资者所在地不一致的，为实际管理机构所在地的国税局主管机关；经共同的上级税在地的国税局主管机关；经共同的上级税务机关批准，企业也可以选择境内主要控务机关批准，企业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为其股投资者的企业所得税主管税务机关为其主管税务机关。

主管税务机关3）非境内注册居民企业存在多个实际管理）非境内注册居民企业存在多个实际管理机构所在地的，由相关税务机关报共同的机构所在地的，由相关税务机关报共同的上级税务机关确定上级税务机关确定二）非居民企业是指依照外国（地区）（二）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业机构、场所机构、场所：指在中国境内从事生产经营活：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所包括：动的机构、场所包括：1 1、管理机构、营业机构、办事机构；、管理机构、营业机构、办事机构；2 2、工厂、农场、开采自然资源的场所；、工厂、农场、开采自然资源的场所；3 3、提供劳务的场所；、提供劳务的场所；4 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所工程作业的场所征税对象征税对象 企业或其他取得收入的组织的收益，包括生企业或其他取得收入的组织的收益，包括生产经营所得和其他所得。

产经营所得和其他所得一、对所得的具体理解一、对所得的具体理解 1、所得是扣除成本、费用等后的纯收益所得是扣除成本、费用等后的纯收益2、所得包括货币所得和非货币所得所得包括货币所得和非货币所得3、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象4、非法所得应当具有可税性非法所得应当具有可税性二、所得的具体内容二、所得的具体内容（一）按性质划分：（一）按性质划分：（1）生产经营所得：如销售货物所得、提供）生产经营所得：如销售货物所得、提供劳务所得等劳务所得等 （2）其他所得：其他所得：如股息红利所得、利息所如股息红利所得、利息所得、租金所得、转让财产所得、特许权使用得、租金所得、转让财产所得、特许权使用费所得等费所得等（二）按来源划分：境内所得和境外所得（二）按来源划分：境内所得和境外所得 境内、境外所得划分原则：境内、境外所得划分原则：（一）销售货物所得（一）销售货物所得 按照交易活动发生地确认按照交易活动发生地确认二）提供劳务所得（二）提供劳务所得 按照劳务发生地确定按照劳务发生地确定三）转让财产所得（三）转让财产所得 1、不动产转让所得按不动产所在地确认。

不动产转让所得按不动产所在地确认2、动产转让所得动产转让所得按转让动产的企业或者按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定机构、场所所在地确定3 3、权益性投资资产转让所得、权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定四）股息红利等权益投资所得（四）股息红利等权益投资所得 按照分配所得的企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定五）利息所得、租金所得、特许权转让（五）利息所得、租金所得、特许权转让费所得费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定的个人的住所地确定六）其他所得（六）其他所得 由国务院、财政税务主管部门确定由国务院、财政税务主管部门确定三、纳税义务范围三、纳税义务范围（一）居民企业：应当就其来源于中国境内、（一）居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税境外的所得缴纳企业所得税二）非居民企业：（二）非居民企业：1 1、非非居民企业在中国境内设立机构、场居民企业在中国境内设立机构、场所的：应当就其所设所的：应当就其所设机机构、构、场场所取得的来所取得的来源于中国源于中国境内境内的所得，以及发生在中国的所得，以及发生在中国境境外外但与其所设机构、场所有但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所的所得，缴纳企业所得税。

得，缴纳企业所得税非机场内外联系）（非机场内外联系）实际联系实际联系：指非居民企业在中国境内设立：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产得的财产2 2、非居民企业在中国境内未设立机构、场、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税税率税率 一、法定税率一、法定税率 （一）企业所得税的税率为（一）企业所得税的税率为25%25%二）非居民企业在中国境内未设立机构、（二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，所得与其所设机构、场所没有实际联系的，这类所得，适用税率为这类所得，适用税率为20%20%二、优惠税率二、优惠税率 （一）符合条件的（一）符合条件的小小型型微微利企业，减按利企业，减按2020%的税率征收企业所得税。

仅就来源于我国的税率征收企业所得税仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按按2020税率）税率）（二）国家需要（二）国家需要重点扶持重点扶持的的高新高新技术企业和技术企业和技术先进型服务技术先进型服务企业，减按企业，减按15%15%的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税三）适用（三）适用20%20%税率的非居民企业减按税率的非居民企业减按10%10%的的税率征收企业所得税税率征收企业所得税预提所得税预提所得税）三、过渡期优惠税率（国发三、过渡期优惠税率（国发200739号）号）自自2008年年1月月1日起，原享受低税率优惠政日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡年内逐步过渡到法定税率到法定税率1、享受企业所得税、享受企业所得税15%税率的企业：税率的企业：2008年按年按18%税率执行，税率执行，2009年按年按20%税率执行，税率执行，2010年按年按22%税率执行，税率执行，2011年按年按24%税率税率执行，执行，2012年按年按25%税率执行；税率执行；2、原执行、原执行24%税率的企业：税率的企业：2008年起按年起按25%税率执行。

税率执行应纳税所得额的确定原则应纳税所得额的确定原则 1、权责发生制原则权责发生制原则 以实际收取款项的权利或支付款项的责任以实际收取款项的权利或支付款项的责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务债权、债务属于当期的收入和费用，不论款项是否收属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用付，均不作为当期的收入和费用2 2、税法优先原则、税法优先原则 （1）企业在计算应纳税所得额时，企业财）企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、务、会计处理办法同税收法律、行政行政法规的法规的规定不一致的，应当依照规定不一致的，应当依照税收税收法律、行政法法律、行政法规的规定进行纳税调整，并依据调整后的应规的规定进行纳税调整，并依据调整后的应纳税所得额计算缴税纳税所得额计算缴税2）关于税前扣除规定与企业实际会计处）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题（理之间的协调问题（2012年第年第15号公告）号公告）对企业依据财务会计制度规定，并实际在财对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法企业所得税法和有关税收法规规定的税和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

其应纳税所得额应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损各项扣除允许弥补以前年度亏损 年度纳税申报表计算：年度纳税申报表计算：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额整减少额境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损（注：境内应税所得不能弥补境外亏损）（注：境内应税所得不能弥补境外亏损）|收入总额收入总额 一、范围一、范围 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入得的收入1、货币形式：包括现金、存款、应收账款、货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、应收票据、准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等2、非货币形式：包括固定资产、生物资产、非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、无形资产、股权投资、股权投资、存货、存货、不准备持有至不准备持有至到期的债券投资、劳务以到期的债券投资、劳务以及及有关权益有关权益等。

等二、具体收入项目二、具体收入项目 1、销售货物收入、销售货物收入 2、提供劳务收入、提供劳务收入 3、转让财产收入、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入、利息收入 6、租金收入、租金收入 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入 9、其他收入、其他收入 三、确认原则三、确认原则 （一）收入实现原则（一）收入实现原则 1 1、公平交易发生公平交易发生 2 2、纳税人对收入具有权利要求（对收入的、纳税人对收入具有权利要求（对收入的使用或处置没有受到限制，或没有限定义使用或处置没有受到限制，或没有限定义务去退还该收入）务去退还该收入）（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则 （三）特殊原则（权责发生制原则的例外）（三）特殊原则（权责发生制原则的例外）四四、收入确认条件和时限、收入确认条件和时限 文件依据：文件依据：国税函国税函20088752008875号号 国税函国税函201020107979号号 国税函国税函2009 2009 118 118 号号 20102010年第年第1313号公告号公告 20102010年第年第1919号公告号公告 20102010年第年第2323号公告号公告 20112011年第年第3434号公告号公告 （一）销售商品（一）销售商品（国税函国税函20088752008875号号）1 1、确认条件、确认条件（同时满足同时满足）：）：（1 1）商品销售合同）商品销售合同已经已经签订，企业已将商签订，企业已将商品所有权相关的主要品所有权相关的主要风险和报酬转移风险和报酬转移给购给购货方；货方；（2 2）企业对已售出的商品既没有保留通常）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有，也没有实实施有效控制；施有效控制；（3 3）收入收入的金额能够的金额能够可靠地计量可靠地计量；（4 4）已发生或将发生的销售方的已发生或将发生的销售方的成本成本能够能够可靠地核算可靠地核算。

2、确认时限、确认时限（1）正常销售：应当按照从购货方）正常销售：应当按照从购货方已收已收或或应收应收的合同或的合同或协议价款确定销售货物收入金额协议价款确定销售货物收入金额2）分分期收款销售商品：按照期收款销售商品：按照合合同约定的收款日期和金同约定的收款日期和金额确认收入的实现额确认收入的实现3）采用产品）采用产品分成分成方式：按企业方式：按企业分得分得产品的日期确认收产品的日期确认收入的实现，收入额按照公允价值确定入的实现，收入额按照公允价值确定4）采用）采用托托收承付方式：在办收承付方式：在办妥妥托收手续时确认收入托收手续时确认收入5）采取）采取预预收款方式：在收款方式：在发发出商品时确认出商品时确认收入6）销售商品需要安装和检验的：在购买）销售商品需要安装和检验的：在购买方接受商品以及方接受商品以及安安装和装和检检验验完毕完毕时确认收时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入品时确认收入7）采用支付手续费方式）采用支付手续费方式委托代销委托代销：在收：在收到到代代销销清清单时确认收入单时确认收入3、特殊销售方式收入确认、特殊销售方式收入确认（1）采用）采用售后回购售后回购方式销售商品：销售的方式销售商品：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行确认条件的，如以销售商品方式进行融资融资，收到的款项应确认为，收到的款项应确认为负债负债，回购价格大，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为于原售价的，差额应在回购期间确认为利利息费用息费用2）以旧换新以旧换新销售商品：销售商品应当按销售商品：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理的商品作为购进商品处理3）商业折扣：企业为促进商品销售而在商）商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除品价格上给予的价格扣除商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额业折扣后的金额确定销售商品收入金额4）现金现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除的期限内付款而向债务人提供的债务扣除销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣折扣前前的金额确定销售商品收入金额，现金的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为折扣在实际发生时作为财财务费用扣除。

务费用扣除注：售前计划，主动行为）（注：售前计划，主动行为）（5）销售折）销售折让让：企业因售出商品的质量不合：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的格等原因而在售价上给的减让减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生售折让，应当在发生当期冲减当期冲减当期销售商当期销售商品收入6）销售）销售退回退回：企业因售出商品质量、品种：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货不符合要求等原因而发生的退货企业已经确认销售收入的售出商品发生销企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期售退回，应当在发生当期冲减冲减当期销售商当期销售商品收入注：退让，已售出，被动行为）（注：退让，已售出，被动行为）（7）融资性售后回租：承租人出售资产的）融资性售后回租：承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前的资产，仍按承租人出售前原账面价值原账面价值作作为计税基础计提折旧租赁期间，承租人为计税基础计提折旧租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

自务费用在税前扣除自2010年年10月月1日日起施行）起施行）（8）买一赠一不属于捐赠，应将总的销）买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的售金额按各项商品的公允公允价值的比例来价值的比例来分分摊摊确认各项的销售收入确认各项的销售收入注：和增值税不同，增值税处理是作为注：和增值税不同，增值税处理是作为货物无偿赠送，按视同销售处理货物无偿赠送，按视同销售处理二）提供劳务（二）提供劳务 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用能够可靠估计的，应采用完工进度完工进度(完工百完工百分比分比)法确认收入法确认收入1、提供劳务交易的结果能够、提供劳务交易的结果能够可靠可靠估计，是估计，是指同时满足下列条件：指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够）收入的金额能够可靠可靠地计量；地计量；（2）交易的完工进度能够）交易的完工进度能够可靠可靠地确定；（已地确定；（已完工作的测量、已提供劳务占劳务总量的完工作的测量、已提供劳务占劳务总量的比例、发生成本占总成本的比例）比例、发生成本占总成本的比例）（3）交易中已发生和将发生的成本能够）交易中已发生和将发生的成本能够可靠可靠地核算。

地核算注：（注：操操劳劳过过度，三度，三“靠靠”）2 2、完工进度法的计算、完工进度法的计算本期劳务收入总额纳税期末提供劳务收入总本期劳务收入总额纳税期末提供劳务收入总额额完工进度以前纳税年度累计已确认提完工进度以前纳税年度累计已确认提供劳务收入供劳务收入提供劳务收入总额：从接受劳务方已收或应收提供劳务收入总额：从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定的合同或协议价款确定本期劳务成本提供劳务估计总成本本期劳务成本提供劳务估计总成本完工进完工进度以前纳税期间累计已确认劳务成本度以前纳税期间累计已确认劳务成本3 3、具体劳务收入的确认、具体劳务收入的确认（1 1）安装费：应根据安装完工进度确认收入）安装费：应根据安装完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入在确认商品销售实现时确认收入2 2）宣传媒介的收费：应在相关的广告或商）宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入3 3）软件费：为特定客户开发软件的收费，）软件费：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

应根据开发的完工进度确认收入4）服务费：包含在商品售价内可区分的服）服务费：包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入务费，在提供服务的期间分期确认收入5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入收费涉收费：在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入项活动，分别确认收入6）会员费：申请入会或加入会员，只允许）会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入申请入费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入应在整个受益期内分期确认收入7）特许权费：属于提供设备和其他有形资）特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

务的特许权费，在提供服务时确认收入8）劳务费：长期为客户提供重复的劳务收）劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入9）企业受托加工制造大型机械设备、船舶）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现完成的工作量确认收入的实现三）（三）转让财产转让财产1、无分期纳税规定企业取得财产（包括各类无分期纳税规定企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、不论是以资产、股权、债权等）转让收入、不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税本公告自缴纳企业所得税本公告自2010年年11月起月起施行）施行）2、股权转让、股权转让（1）收入确认时点：转让协议）收入确认时点：转让协议生生效、且完成股效、且完成股权变更权变更手手续时确认。

续时确认2）转让所得计算：转让股权收入扣除为取得）转让所得计算：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的该股权所发生的成本成本，不得扣除被投资企业，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额可能分配的金额3、撤资减资（自、撤资减资（自2011年年7月月1日起施行）日起施行）（1）确认投资收回：其取得的资产中，相当）确认投资收回：其取得的资产中，相当于初始出资的部分于初始出资的部分2）确认股息所得：相当于被投资企业累计）确认股息所得：相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分比例计算的部分（3）确认投资转让所得：其余部分确认投资转让所得：其余部分被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失投资成本，也不得将其确认为投资损失4、政策性搬迁政策性搬迁企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（2012年年第第40号公告），从号公告），从2012年年10月月1月起施行，月起施行，国税函国税函2009118号同时废止。

号同时废止1）政策性搬迁和补偿收入：因政府城市规）政策性搬迁和补偿收入：因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入得的土地使用权转让收入2 2）搬迁所得处理）搬迁所得处理 无重置计划的：应将搬迁收入加上各类拆迁无重置计划的：应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税有重置行为的：准予企业搬迁或处置收入扣有重置行为的：准予企业搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

纳税所得额重置所得税处理时限：企业从规划搬迁次重置所得税处理时限：企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理述规定处理3 3）重置资产税务处理：企业利用政策性）重置资产税务处理：企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除并在企业所得税税前扣除4 4）搬迁损失处理企业因政策性搬迁改）搬迁损失处理企业因政策性搬迁改造而发生的资产损失，应从取得的搬迁补造而发生的资产损失，应从取得的搬迁补偿收入中扣除偿收入中扣除,在形成资产损失的当年报在形成资产损失的当年报主管税务机关备案主管税务机关备案四）股息、红利等权益性投资收益（四）股息、红利等权益性投资收益1、确认时限：以被投资企业股东会或股东大、确认时限：以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转会作出利润分配或转股决股决定的日期确定。

定的日期确定2、资本公积转增股本：被投资企业将股权（、资本公积转增股本：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础五）利息收入（五）利息收入1、确认时限：按照、确认时限：按照合同合同约定的债务人应付利约定的债务人应付利息的日期确认息的日期确认2、金融企业利息收入确认：、金融企业利息收入确认：（1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款期贷款(含展期含展期)，应根据先收利息后收本金，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

认为利息收入的日期，确认收入的实现2）金融企业已确认为利息收入的应收利息，）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额3）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税得额计算纳税六）租金收入（六）租金收入1、确认时限：按照、确认时限：按照合同合同约定的承租人应付租约定的承租人应付租金的日期确认金的日期确认2、跨年度提前一次性支付租金：根据、跨年度提前一次性支付租金：根据实施实施条例条例第九条规定的收入与费用配比原则，第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认租金收入，在租赁期内，出租人可对已确认租金收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入分期均匀计入相关年度收入此规定同时适用于出租方为在我国境内设此规定同时适用于出租方为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业得的非居民企业。

七）（七）特许权使用费收入特许权使用费收入确认时限：按照确认时限：按照合同合同约定的特许权使用人应约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现付特许权使用费的日期确认收入的实现八）接受捐赠收入（八）接受捐赠收入1、确认时限：按照、确认时限：按照实实际际收收到捐赠资产的日到捐赠资产的日期确认收入实现期确认收入实现2、无分期纳税规定：企业取得接受捐赠收、无分期纳税规定：企业取得接受捐赠收入，不论是以货币形式、还是非货币形式入，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税认收入的年度计算缴纳企业所得税另有规定另有规定：财税：财税200959号号 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额业当年应纳税所得额50%以上，可以在以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额应纳税所得额五、视同销售五、视同销售（一）基本规定：条例第（一）基本规定：条例第25条条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

定的除外二）具体政策：国税函（二）具体政策：国税函2008828号号 判断条件：判断条件：资产所有权属是否改变资产所有权属是否改变 1 1、不视同销售的情形、不视同销售的情形（1 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能；）改变资产形状、结构或性能；（3 3）改变资产用途（如，自建商品房转为自）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；用或经营）；（4 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混合；）上述两种或两种以上情形的混合；（6 6）其他不改变资产所有权属的用途其他不改变资产所有权属的用途2 2、应视同销售的情形、应视同销售的情形（1 1）用于市场推广或销售；）用于市场推广或销售；（2 2）用于交际应酬；）用于交际应酬；（3 3）用于职工奖励或福利；）用于职工奖励或福利；（4 4）用于股息分配；）用于股息分配；（5 5）用于对外捐赠；）用于对外捐赠；（6 6）其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途3 3、视同销售价格的确定、视同销售价格的确定（1 1）自制的资产：按企业同类资产同期对外）自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。

销售价格确定销售收入2 2）外购的资产：按购入时的价格确定销售）外购的资产：按购入时的价格确定销售收入不征税收入不征税收入 一、财政拨款一、财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外二、行政事业性收费二、行政事业性收费 指依照法律法规等有关规定，按照国务院规指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用三、政府性基金三、政府性基金 指企业依照法律、行政法规等有关规定，指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金代政府收取的具有专项用途的财政资金四、其他不征税收入四、其他不征税收入 指企业取得的，由国务院财政、税务主管指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

性资金五、具体政策：财税五、具体政策：财税2008151号、财税号、财税200987号、财税号、财税201170号号1、财政性资金：企业取得的来源于政府及其、财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括以及其他各类财政专项资金，包括直接减直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收后返的各种税收2、不计入企业收入总额的财政性资金：、不计入企业收入总额的财政性资金：（1）国家投资）国家投资（2）资金使用后要求归还本金）资金使用后要求归还本金（3）由国务院财政、税务主管部门规定专项）由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金用途并经国务院批准的财政性资金（5）纳入预算管理的事业单位、社会团体等）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，另有规定除外收入，另有规定除外6）企业按规定取得的）企业按规定取得的出口退税款出口退税款。

3、政府性基金和行政事业性收费：、政府性基金和行政事业性收费：（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额业当年收入总额对对企业依照法律、法规及国务院有关规定收企业依照法律、法规及国务院有关规定收取取并并上缴财政上缴财政的政府性基金和行政事业性的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的的当年当年在计算应纳税所得额时从收入总额在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；中减除；未上缴财政的部分，未上缴财政的部分，不得从收入不得从收入总额中减除总额中减除2）税前扣除：企业按照规定缴纳的、由国）税前扣除：企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

时扣除4 4、专项用途财政性资金不征税收入条件：、专项用途财政性资金不征税收入条件：企业从企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他县级以上各级人民政府财政部门及其他部门部门取得的应计入收入总额的财政性资金，取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：除：（1 1）企业能够提供规定资金）企业能够提供规定资金专项专项用途的用途的资金资金拨付文件；拨付文件；（2 2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金该资金有专门的资金管理办法或具体管理要管理办法或具体管理要求；求；（3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算单独进行核算5 5、不征税收入支出形成费用和资产的扣除：、不征税收入支出形成费用和资产的扣除：（1 1）不征税收入）不征税收入用于支出所形成的费用用于支出所形成的费用，不，不得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

销不得在计算应纳税所得额时扣除2 2）符合规定条件的财政性资金作不征税收）符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除6 6、全国社会保障基金（财税、全国社会保障基金（财税20082008136136号）号）对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金的社保基金银行存款利息收入银行存款利息收入，社保基金，社保基金从从证券市场中取得的收入证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

税收入对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所得税规定征收企业所得税税前扣除税前扣除 一、税前扣除的原则一、税前扣除的原则（一）真实性：（一）真实性：支出必须是已经真实发生的支出必须是已经真实发生的二）相关性：支出从性质和根源上必须与取（二）相关性：支出从性质和根源上必须与取得应纳税收入直接相关得应纳税收入直接相关三）合理性：支出是正常必要的，计算和分（三）合理性：支出是正常必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规配的方法应该符合一般的经营常规四）权责发生制（四）权责发生制 （五）税收优先：会计与税收不一致的，应（五）税收优先：会计与税收不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算当依照税收法律、行政法规的规定计算六）合法原则：各项支出必须符合税法的（六）合法原则：各项支出必须符合税法的规定七）非经法定不得重复扣除：除法和条例七）非经法定不得重复扣除：除法和条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

税金、损失和其他支出，不得重复扣除八）历史成本原则：企业的各项资产，以（八）历史成本原则：企业的各项资产，以历史成本为计税基础历史成本为计税基础九）划分收益性支出和资本性支出（九）划分收益性支出和资本性支出 收益性支出：企业支出的效益仅及于收益性支出：企业支出的效益仅及于本纳本纳税年度的支出税年度的支出收益性支出在发生当期直接收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出：企业支出的效益仅及于本纳资本性支出：企业支出的效益仅及于本纳税年度和以后纳税年度的支出资本性支出税年度和以后纳税年度的支出资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除在发生当期直接扣除二、税前扣除的一般规定二、税前扣除的一般规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除一）成本，是指企业在生产经营活动中发生（一）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

他耗费二）费用，是指企业在生产经营活动中发生（二）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外计入成本的有关费用除外三）税金，是指企业发生的（三）税金，是指企业发生的除企业所得税、除企业所得税、和允许抵扣的增值税以外和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附的各项税金及其附加四）损失，是指企业在生产经营活动中发生（四）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损灾害等不可抗力因素造。