合并财务报表(全)
合并财务报报表本章考情分析本章阐述合并财财务报表的合合并范围和合合并财务报表表的编制22011年和和2010年考考题分数很高高，属于非常常重要章节本章应关注的主主要内容有：：（1）合并财务务报表的合并并范围；（22）合并财务务报表调整分分录的编制；；（3）合并财务务报表抵销分分录的编制；；（4）合并财务务报表合并数数的计算学习本章应注意意的问题：（1）合并财务报表的合并范围；（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）对子公司个别财务报表进行调整的会计处理；（4）合并财务报表抵消分录的编制及合并财务报表合并数的计算近3年题型题量量分析表 年年 度题 型2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题23多项选择题36综合题120121合计426324主要内容第一节 合并并财务报表概概述第二节 合并并范围的确定定第三节 合并并财务报表编编制的前期准准备事项及其其程序第四节 长期期股权投资与与所有者权益益的合并处理理（同一控制制下）第五节 长期期股权投资与与所有者权益益的合并处理理（非同一控控制下）第六节 内部部商品交易的的合并处理第七节 内部部债权债务的的合并处理第八节 内部部固定资产交交易的合并处处理第九节 内部部无形资产交交易的合并处处理第十节 所得得税会计相关关的合并处理理第十一节 合合并现金流量量表的编制第十二节 本本期增加子公公司和减少子子公司的合并并处理第一节 合并财财务报表概述述合并财务报表又又称合并会计计报表。
它是是以母公司和和子公司组成成的企业集团团为一会计主主体，以母公公司和子公司司单独编制的的个别财务报报表为基础，由由母公司编制制的综合反映映企业集团财财务状况、经经营成果及现现金流量的财财务报表 一、合并财务报报表的种类合并财务报表主主要包括合并并资产负债表表、合并利润润表、合并所所有者权益变变动表（或合合并股东权益益变动表）和和合并现金流流量表二、合并财务报报表的编制原原则1.以个别财务务报表为基础础编制2.一体性原则则3.重要性原则则第二节 合并并范围的确定定一、控制的概念念所谓控制，是指指一个企业能能够决定另一一个企业的财财务和经营政政策，并能据据以从该另一一个企业的经经营活动中获获取利益的权权力二、合并财务报报表的合并范范围（一）母公司直直接或通过子子公司间接拥拥有被投资单单位半数以上上的表决权的的被投资单位位1.母公司直接接拥有被投资资企业半数以以上股份50.1% A B A公司直接接拥有B公司50.11%的股份2.母公司间接接拥有或控制制被投资企业业半数以上股股份70%A B 770% 70% C A公司简介拥拥有C公司70%的股份份3.母公司直接接和间接方式式合计拥有或或控制被投资资企业半数以以上股份70%A B 30%35% CA公司直接和间间接合计拥有有C公司65%的股份份（二）母公司控控制的其他被被投资企业母公司拥有被投投资单位半数数或以下的表表决权，且满满足下列条件件之一的，视视为母公司能能够控制被投投资单位，但但是，有证据据表明母公司司不能控制被被投资单位的的除外：1．通过与被投投资单位其他他投资者之间间的协议，拥拥有被投资单单位半数以上上的表决权。
2．根据公司章章程或协议，有有权决定被投投资单位的财财务和经营政政策 3．有权任免被被投资单位的的董事会或类类似机构的多多数成员 4．在被投资单单位的董事会会或类似机构构会议上拥有有多数投票权权在确定能否控制制被投资单位位时，应当考考虑企业和其其他企业持有有的被投资单单位的当期可可转换的可转转换公司债券券、当期可执执行的认股权权证等潜在表表决权因素母公司应当将其其全部子公司司，无论是小小规模的子公公司还是经营营业务性质特特殊的子公司司，均纳入合合并财务报表表的合并范围围下列被投资单位位不是母公司司的子公司，不不应当纳入母母公司的合并并财务报表的的合并范围：：（1）已宣告被被清理整顿的的原子公司；；（2）已宣告破破产的原子公公司；（3）母公司不不能控制的其其他被投资单单位例题1·多选选题】下列被被投资企业中中，应当纳入入甲公司合并并财务报表合合并范围的有有（ ）20007年考题）A. 甲公司在在报告年度购购入其57%股份的境外外被投资企业业B. 甲公司持持有其40%股份，且受受托代管B公司持有其其30%股份的的被投资企业业C. 甲公司持持有其43%%股份，甲公公司的子公司司A公司持有其其8%股份的被投投资企业D. 甲公司持持有其40%%股份，甲公公司的母公司司持有其111%股份的被投投资企业E. 甲公司持持有其38%股份，且甲甲公司根据章章程有权决定定其财务和经经营政策的被被投资企业【答案】ABCCE【解析】选项DD不属于甲公公司的子公司司，但在实务务中经甲公司司的母公司授授权也纳入甲甲公司的合并并范围。
第三节 合并并财务报表编编制的前期准准备事项及其其程序一、合并财务报报表编制的前前期准备事项项（一）统一母子子公司的会计计政策（二）统一母子子公司的资产产负债表日及及会计期间（三）对子公司司以外币表示示的财务报表表进行折算（四）收集编制制合并财务报报表的相关资资料二、合并财务报报表的编制程程序（一）设置合并并工作底稿 （二）将母公司司、纳入合并并范围的子公公司个别资产产负债表、利利润表及所有有者权益变动动表各项目的的数据过入合合并工作底稿稿，并在合并并工作底稿中中对母公司和和子公司个别别财务报表各各项目的数据据进行加总，计计算得出个别别资产负债表表、个别利润润表、及个别别所有者权益益变动表各项项目合计数额额（三）编制调整整分录与抵消消分录 （四）计算合并并财务报表各各项目的合并并金额 （五）填列合并并财务报表三、编制合并财财务报表需要要调整抵消的的项目作为企业集团不不存在的事项项均应抵消，参参见后续内容容第四节 长期期股权投资与与所有者权益益的合并处理理（同一控制制下）一、同一控制下下取得子公司司合并日合并并财务报表的的编制合并过程中发生生的审计、评评估和法律服服务等相关费费用计入管理理费用，不涉涉及抵消处理理的问题。
抵消分录为：借：股本（实收收资本） 资本公公积 盈余公公积 未分配配利润贷：长期股权投投资 少少数股东权益益【提示】抵消分分录不涉及商商誉教材例25--1】甲公司司20×2年1月1日以28 6600万元的的价格取得AA公司80%的股权权，A公司净资产产的公允价值值为35 0000万元甲甲公司在购买买A公司过程中中发生审计、评评估和法律服服务等相关费费用120万元上上述价款均以以银行存款支支付甲公司司与A公司均为同同一控制下的的企业A公司采用的的会计政策与与甲公司一致致 A公司股东权益益总额为322 000万万元，其中股股本为20 000万元元，资本公积积为8 0000万元，盈盈余公积为11 200万万元，未分配配利润为2 800万元元合并后，甲甲公司在A公司股东权权益中所拥有有的份额为225 6000万元甲公公司对A公司长期股股权投资的初初始投资成本本为25 6600万元购购买该股权过过程中发生的的审计、评估估等相关费用用直接计入当当期损益，即即计入当期管管理费用借：长期股权投投资——A公司 25 6600 管理费费用 1200 资本公公积 3 0000 贷：银行存存款 28 7720（28 6000+1200）在本例中，对于于甲公司为购购买A公司所发生生的审计及评评估等费用实实际上已支付付给会计事务务所等中介机机构，不属于于甲公司与AA公司所构成成的企业集团团内部交易，不不涉及抵消处处理的问题。
编编制合并日合合并资产负债债表时，甲公公司应当进行行如下抵消处处理：借：股本 20 0000 资本公公积 8 0000 盈余公公积 1 2000 未分配配利润 2 800 贷：长期股股权投资 255 600 少少数股东权益益 66 400二、直接投资及及同一控制下下取得子公司司合并日后合合并财务报表表的编制（一）长期股权权投资成本法法核算的结果果调整为权益益法核算的结结果调整分录如下：：1.投资当年（1）调整被投投资单位盈利利借：长期股权投投资 贷：投资收收益 （2）调整被投投资单位亏损损借：投资收益 贷：长期股股权投资（3）调整被投投资单位分派派现金股利借：投资收益 贷：长期股股权投资（4）调整子公公司除净损益益以外所有者者权益的其他他变动（假定定所有者权益益增加）借：长期股权投投资 贷贷：资本公积积——本年2.连续编制合合并财务报表表应说明的是，本本期合并财务务报表中年初初“所有者权益益”各项目的金金额应与上期期合并财务报报表中的期末末“所有者权益益”对应项目的的金额一致，因因此，上期编编制合并财务务报表时涉及及股本（或实实收资本）、资资本公积、盈盈余公积项目目的，在本期期编制合并财财务报表调整整和抵消分录录时均应用“股本——年初”、“资本公积———年初”和“盈余公积———年初”项目代替；；对于上期编编制调整和抵抵消分录时涉涉及利润表中中的项目及所所有者权益变变动表“未分配利润润”的项目，在在本期编制合合并财务报表表调整分录和和抵消分录时时均应用“未分配利润润——年初”项目代替。
1）调整以前前年度被投资资单位盈利借：长期股权投投资 贷：未分配配利润——年初 若为亏损则做相相反分录2）调整被投投资单位本年年盈利借：长期股权投投资 贷：投资收收益 （3）调整被投投资单位本年年亏损借：投资收益 贷：长期股股权投资（4）调整被投投资单位以前前年度分派现现金股利借：未分配利润润——年初 贷：长期股股权投资（5）调整被投投资单位当年年分派现金股股利借：投资收益 贷：长期股股权投资（6）调整子公公司以前年度度除净损益以以外所有者权权益的其他变变动（假定所所有者权益增增加）借：长期股权投投资 贷：资本公公积——年初（7）调整子公公司除净损益益以外所有者者权益的其他他变动（假定定所有者权益益增加）借：长期股权投投资 贷：资本公公积——本年（二）合并抵消消处理1.母公司长期期股权投资与与子公司所有有者权益的抵抵消借：股本——年年初 ——本年 资本公公积——年初 ——本年 盈余公公积——年初 ——本年 未分配配利润——年末（子子公司） 贷：长期股股权投资（母母公司） 少少数股东权益益（子公司所所有者权益×× 少数股东投投资持股比例例）【提示】在合并并财务报表中中，子公司少少数股东分担担的当期亏损损超过了少数数股东在该子子公司期初所所有者权益中中所享有的份份额的（即发发生超额亏损损），其余额额仍应当冲减减少数股东权权益，即少数数股东权益可可以出现负数数。
2.母公司对子子公司、子公公司相互之间间持有对方长长期股权投资资的投资收益益的抵消借：投资收益 少数股股东损益 未分配配利润——年初 贷：提取盈盈余公积 对对所有者（或或股东）的分分配 未未分配利润———年末需要说明的是，合合并财务报表表准则也允许许企业直接在在对子公司的的长期股权投投资采用成本本法核算的基基础上编制合合并财务报表表，但是所生生成的合并财财务报表应当当符合合并财财务报表准则则的相关规定定P公司以80万万元货币资金金取得S公司80%股权，即即P公司向S公司原股东东支付80万元货币币资金，取得得S公司原股东东拥有S公司80%股权为为简化，假定定S公司资产负负债表中只有有银行存款1100万元，实实收资本1000万元作作为企业集团团整体，相当当于用80万元货币币资金取得了了S公司原有资资产和负债的的80%（即净净资产的800%）在合合并财务报表表中，S公司的所有有资产和负债债都要全额反反映，其净资资产的20%%归少数股东东所有因此此，合并财务务报表中P公司个别财财务报表中的的长期股权投投资和S公司个别财财务报表中的的所有者权益益不应存在，应应予抵消，并并同时确认少少数股东权益益。
图示如下下：合并工作底稿2012年122月31日P公司和S公司司2013年度度利润表和22013年12月31日资产负债表表如下，假定定P公司和S公司实现的的净利润均增增加货币资金金，且均为对对外交易形成成 成本法基础上编编制20133年度合并财财务报表：（1）抵销合并并日母公司长长期股权投资资和子公司所所有者权益借：实收资本 100 贷贷：长期股权权投资 80 少数数股东权益 200（2）计算20013年归属属于少数股东东的所有者权权益借：未分配利润润 20 贷贷：少数股东东权益 20合并工作底稿权益法基础上编编制20133年度合并财财务报表：（1）将长期股股权投资由成成本法调整为为权益法借：长期股权投投资 80 贷贷：投资收益益 80（2）抵消P公公司长期股权权投资与子公公司所有者权权益借：实收资本 1100 未分配利利润——年末 100 贷贷：长期股权权投资 1600 少数数股东权益 400（3）抵消P公公司投资收益益借：投资收益 80 少数股东东损益 20 未分配利利润——年初 0 贷贷：未分配利利润——年末 1100合并工作底稿【提示】上表对对未分配利润润抵消数的计计算中，不仅仅要考虑未分分配利润项目目的影响额，也也需要考虑利利润表项目抵抵消额的影响响。
教材例25--2】接【教教材例25--1】甲公公司于20×2年1月1日，以28 600万元元的价格取得得A公司80%的股权权，使其成为为子公司A公司20×22年1月1日股东权益益总额为322 000万万元，其中股股本为20 000万元元，资本公积积为8 0000万元，盈盈余公积为11 200万万元，未分配配利润为2 800万元元；20×2年12月31日，股东东权益总额为为38 0000万元，其其中股本为220 0000万元，资本本公积8 0000万元，盈盈余公积为33 200万万元，未分配配利润为6 800万元元A公司20×22年全年实现现净利润100 500万万元，经公司司董事会提议议并经股东会会批准，200×2年提取盈余余公积2 0000万元，向向股东宣告分分派现金股利利4 5000万元本例中，A公司司当年实现净净利润10 500万元元，经公司董董事会提议并并经股东会批批准，20×2年提取盈余余公积2 0000万元，向向股东宣告分分派现金股利利4 5000万元甲公公司对A公司长期股股权投资取得得时的账面价价值为25 600万元元，20×2年12月31日仍为25 600万元元，甲公司当当年确认投资资收益为3 600万元元。
将成本法核算的的结果调整为为权益法核算算结果的相关关的调整分录录如下：借：长期股权投投资——A公司 8 4400 贷贷：投资收益益 8 4000借：投资收益 33 600 贷贷：长期股权权投资——AA公司 3 6600经过上述调整分分录后，甲公公司对A公司长期股股权投资的账账面价值为330 4000万元（25 600+88 400--3 600）甲甲公司对A公司长期股股权投资账面面价值30 400万元元正好与母公公司在A公司股东权权益所拥有的的份额相等接【教材例255-2】，本本例经过调整整后甲公司对对A公司长期股股权投资的金金额为30 400万元元；A公司股东权权益总额为338 0000万元，甲公公司拥有800%的股权，即即在子公司股股东权益中拥拥有30 4400万元；；其余20%%则属于少数数股东权益。
长期股权投资与与子公司所有有者权益抵消消时，其抵消消分录如下：：借：股本 20 0000 资本公积积 8 0000 盈余公积积 3 2000 未分配利利润 66 800 贷贷：长期股权权投资 30 400 少数股东东权益 7 600其次，还必须将将对子公司的的投资收益与与子公司当年年利润分配相相抵消，使合合并财务报表表反映母公司司股东权益变变动的情况，其其抵消分录如如下：借：投资收益 88 400 少数股东东损益 2 100 未分配利利润（年初） 2 800 贷：提取取盈余公积 2 0000 向股东分分配利润 4 5500 未分配利利润——年末 6 8000另外，本例中AA公司本年宣宣告分派现金金股利4 5500万元，股股利款项尚未未支付，A公司已将其其计列应付股股利4 5000万元。
甲甲公司根据AA公司宣告的的分派现金股股利的公告，按按照其所享有有的金额，已已确认应收股股利，并在其其资产负债表表中计列应收收股利3 6600万元这这属于母公司司与子公司之之间的债权债债务，在编制制合并资产负负债表时必须须将其予以抵抵消，其抵消消分录如下：：借：应付股利 33 600 贷贷：应收股利利 3 6000第五节 长期期股权投资与与所有者权益益的合并处理理（非同一控控制下）一、非同一控制制下取得子公公司购买日合合并财务报表表的编制（一）按公允价价值对非同一一控制下取得得子公司的财财务报表进行行调整调整分录（以固固定资产为例例，假定固定定资产公允价价值大于账面面价值）如下下：借：固定资产———原价（调调增固定资产产价值） 贷：资本公公积（二）母公司长长期股权投资资与子公司所所有者权益抵抵消处理借：股本（实收收资本） 资本公公积 盈余公公积 未分配配利润 商誉 贷：长期股股权投资 少少数股东权益益【教材例25--3】甲公司司20×1年1月1日以定向增增发公司普通通股票的方式式，购买取得得A公司70%的股权权。
甲公司定定向增发普通通股股票100 000万万股（每股面面值为1元），甲公公司普通股股股票面值每股股为1元，市场价价格每股为22.95元甲甲公司并购AA公司属于非非同一控制下下的企业合并并，假定不考考虑甲公司增增发该普通股股股票所发生生的审计评估估以及发行等等相关的费用用A公司在购买日日股东权益总总额为32 000万元元，其中股本本为 20 000万元元，资本公积积为8 0000万元、盈盈余公积为11 200万万元、未分配配利润为2 800万元元A公司购买日日应收账款账账面价值为33 920万万元、公允价价值为3 8820万元；；存货的账面面价值为200 000万万元、公允价价值为21 100万元元；固定资产产账面价值为为18 0000万元、公公允价值为221 0000万元购买买日股东权益益公允价值总总额为36 000万元元在本例中，有关关计算如下：：甲公司合并成本本=2.955×10 0000=29 500（万万元）甲公司在A公司司可辨认净资资产公允价值值的份额=336 0000×70%=225 2000（万元）合并商誉=299 500--25 2000=4 3300（万元元）甲公司将购买取取得A公司70%的股权权作为长期股股权投资入账账，其账务处处理如下：借：长期股权投投资——A公司 29 5500 贷：股本 10 000 资资本公积 19 500甲公司购买A公公司股权所形形成的商誉，在在甲公司个别别财务报表中中表示对A公司长期股股权投资的一一部分，在编编制合并财务务报表时，通通过将长期股股权投资与在在子公司所有有者权益中所所拥有的份额额相抵消，其其抵消差额在在合并资产负负债表中则表表现为合并商商誉。
编制购买日的合合并资产负债债表时，将AA公司资产和和负债的评估估增值或减值值分别调增或或调减相关资资产和负债项项目的金额在在合并工作底底稿中调整分分录如下：借：存货 1 1000 固定资资产 3 0000 贷：应收账账款 1000 资资本公积 4 000接【教材例255-3】经过过根据资产和和负债的公允允价值对A公司财务报报表调整后，其其股东权益总总额为36 000万元元，甲公司在在其中所拥有有的份额为225 2000万元（36 000×70%）甲甲公司对A公司长期股股权投资的金金额为29 500万元元，超过其225 2000万元的金额额4 3000万元则为合合并商誉少少数股权投资资权益则为110 8000万元（36 000×30%）。
因此，甲公司将将长期股权投投资与其在AA公司所有者者权益中拥有有的份额抵消消时，其抵消消分录如下：：借：股本 20 0000 资本公公积 12 0000（8 0000+4 0000） 盈余公公积 1 2000 未分配配利润 2 8000 商誉 4 300贷：长期股权投投资——A公司 299 500 少少数股东权益益 10 800二、非同一控制制下取得子公公司购买日后后合并财务报报表的编制（一）对子公司司个别财务报报表进行调整整对于非同一控制制下企业合并并中取得的子子公司，应当当根据母公司司在购买日设设置的备查簿簿中登记的该该子公司有关关可辨认资产产、负债的公公允价值，对对子公司的个个别财务报表表进行调整，使使子公司的个个别财务报表表反映为在购购买日公允价价值基础上确确定的可辨认认资产、负债债等在本期资资产负债表日日应有的金额额。
被购买方一项固固定资产，采采用年限平均均法计提折旧旧，无残值，预预计尚可使用用年限为100年，购买日日2012年1月1日 账面价值 公允价值值2012年1月月1日 100 300在购买日公允价值基础上确定的在其资产负债表日应有的金额 2012年122月31日 990 2270 2013年122月31日 880 2240调整分录（以固固定资产为例例，假定固定定资产公允价价值大于账面面价值）如下下：1.投资当年借：固定资产———原价（调调增固定资产产价值） 贷：资本公公积借：管理费用（当当年按公允价价值应补提折折旧） 贷：固定资资产——累计折旧旧2.连续编制合合并财务报表表借：固定资产———原价（调调增固定资产产价值） 贷：资本公公积——年初借：未分配利润润——年初（年年初累计应补补提折旧） 贷：固定资资产——累计折旧旧借：管理费用（当当年应补提折折旧） 贷：固定资资产——累计折旧旧【例题2·计算算题】20110年1月1日，P公司用银行行存款3 0000万元购购得S公司80%的股份份（假定P公司与S公司的企业业合并属于非非同一控制下下的企业合并并）。
购买日日，S公司有一办办公楼，其公公允价值为7700万元，账面面价值为6000万元，按按年限平均法法计提折旧额额，预计使用用年限为200年，无残值值假定A办公楼用于于S公司的总部部管理其他他资产和负债债的公允价值值与其账面价价值相等假定S公司的会会计政策和会会计期间与PP公司一致，不不考虑P公司和S公司的内部部交易及合并并资产、负债债的所得税影影响要求：（1）在合并财财务报表中编编制20100年12月31日对S公司个别报报表的调整分分录2）在合并财财务报表中编编制20111年12月31日对S公司个别报报表的调整分分录答案】（1）借：固定资产 100 贷：资本公公积 1000借：管理费用 55[(2000-100))/20] 贷：固定资产产——累计折旧旧 5（2）借：固定资产 100 贷：资本本公积 1100借：未分配利润润——年初 5 贷：固定资产产——累计折旧旧 5借：管理费用 5 贷：固定定资产——累计折旧旧 5（二）长期股权权投资由成本本法调整为权权益法长期股权投资成成本法核算的的结果调整为为权益法核算算的结果的会会计处理与同同一控制相同同。
三）抵消分录录1.母公司长期期股权投资与与子公司所有有者权益的抵抵消借：股本——年年初 ——本年 资本本公积——年初 ——本年 盈余余公积——年初 ——本年 未分分配利润———年末（子公公司） 商誉誉（借方差额额） 贷：长期期股权投资（母母公司） 少数股东权权益（子公司司所有者权益益×少数股东投投资持股比例例） 盈余公积、未未分配利润———年初（贷贷方差额，母母公司）2.母公司对子子公司、子公公司相互之间间持有对方长长期股权投资资的投资收益益的抵消借：投资收益 少数股股东损益 未分配配利润——年初 贷：提取盈盈余公积 对对所有者（或或股东）的分分配 未未分配利润———年末【教材例25--4】接【教教材例25--3】，甲公公司20×1年1月11日以定向增增发普通股票票的方式，购购买持有A公公司70%的的股权甲公公司对A公司司长期股权投投资的金额为为29 5000万元，甲甲公司购买日日编制的合并并资产负债表表中确认合并并商誉4 3300万元。
A公司在购买日日股东权益总总额为32 000万元元，其中股本本为 200 000万万元，资本公公积为8 0000万元、盈盈余公积为11 200万万元、未分配配利润为2 800万元元A公司购购买日应收账账款账面价值值为3 9220万元、公公允价值为33 820万万元；存货的的账面价值为为20 0000万元、公公允价值为221 1000万元；固定定资产账面价价值为18 000万元元、公允价值值为21 0000万元A公司20×11年12月331日股东权权益总额为338 0000万元，其中中股本为200 000万万元，资本公公积为8 0000万元、盈盈余公积为33 200万万元、未分配配利润为6 800万元元A公司220×1年全年实实现净利润110 5000万元，A公公司当年提取取盈余公积22 000万万元、向股东东分配现金股股利4 5000万元截截至20×1年12月月31日，应应收账款按购购买日评估确确认的金额收收回，评估确确认的坏账已已核销；购买买日发生评估估增值的存货货，当年已全全部实现对外外销售；购买买日固定资产产原价评估增增值系公司用用办公楼增值值，该办公楼楼采用的折旧旧方法为年限限平均法，该该办公楼剩余余折旧年限为为20年，假假定该办公楼楼评估增值在在未来20年年内平均摊销销。
1.甲公司200×1年年末编编制合并财务务报表时相关关项目计算如如下：A公司本年净利利润=10 500+[[100（购购买日应收账账款公允价值值减值的实现现而调减资产产减值损失）--1 1000（购买日存存货公允价值值增值的实现现而调增营业业成本）-1150（固定定资产公允价价值增值计算算的折旧而调调增管理费用用）]=9 350（万万元）150万元系固固定资产公允允价值增值33 000万万元按剩余折折旧年限摊销销A公司本年年末末未分配利润润=2 800（年年初）+9 350-22 000（提提取盈余公积积）-4 5500（分派派股利）=55 650（万万元）甲公司本年投资资A公司的投投资收益=99 350××70%=66 545（万万元）甲公司本年年末末对A公司长长期股权投资资=29 5000+6 5445-4 5500（分派派股利）×70%=332 8955（万元）2.甲公司200×1年编制合合并财务报表表时，应当进进行如下调整整抵消处理：：（1）按公允价价值对A公司司财务报表项项目进行调整整根据购买买日A公司资资产和负债的的公允价值与与账面价值之之间的差额，调调整A公司相相关公允价值值变动的资产产和负债项目目及资本公积积项目。
在合并工作底稿稿中，其调整整分录如下：：借：存货 1 1000固定资产 3 0000 贷：应收账款款 1000 资本本公积 4 0000因购买日A公司司资产和负债债的公允价值值与账面价值值之间的差额额对A公司本本年净利润的的影响，调整整A公司年初初未分配利润润及相关项目目之所以进进行这一调整整，是由于子子公司个别财财务报表是按按其资产、负负债的原账面面价值为基础础编制的，其其当期计算的的净利润也是是其资产、负负债的原账面面价值为基础础计算的结果果，而公允价价值与原账面面价值存在差差额的资产或或负债，在经经营过程中因因使用、销售售或偿付而实实现其公允价价值，其实现现的公允价值值对子公司当当期净利润的的影响需要在在净利润计算算中予以反映映在合并工工作底稿中其其调整分录如如下：借：营业成本 1 1000 贷：存货 1 100借：管理费用 1550 贷：固定资资产 1550借：应收账款 100 贷：资产减减值损失 100（2）按照权益益法对甲公司司财务报表项项目进行调整整。
因购买日日A公司资产产和负债的公公允价值与原原账面价值之之间的差额对对A公司本年年净利润的影影响，而对甲甲公司对A公公司长期股权权投资权益法法核算的影响响，需要对甲甲公司对A公公司长期股权权投资及相关关项目进行调调整；另一方方面甲公司对对A公司的长长期股权投资资采用成本法法进行核算，需需要对成本法法核算的结果果按权益法核核算的要求，对对长期股权投投资及相关项项目进行调整整，在合并工工作底稿中其其调整分录如如下：借：长期股权投投资——A公司 6 5455 投资收收益 3 1550 贷：投资收收益 6 5445 长长期股权投资资 3 1550（3）长期股权权投资与所有有者权益的抵抵消将甲公公司对A公司司的长期股权权投资与其在在A公司股东东权益中拥有有的份额予以以抵消在合合并工作底稿稿中其抵消分分录如下：借：股本——年年初 20 0000 ——本年 00 资本公公积——年初 122 000（88 000++4 0000） 盈余公公积——年初 1 2000 ——本年 2 0000 未分配配利润 55 650 商誉 4 3300 贷：长期股权权投资——A公司 322 895 少数数股东权益 122 255（4）投资收益益与子公司利利润分配等项项目的抵消。
将将甲公司对AA公司投资收收益与A公司司本年利润分分配有关项的的金额予以抵抵消在合并并工作底稿中中其抵消分录录如下：借：投资收益 66 545 少数股股东损益 2 805 未分配配利润（年初初） 2 800 贷：提取盈余余公积 2 0000 向向股东分配利利润 4 5500 未未分配利润———年末 5 6650（5）应收股利利与应付股利利的抵消本本例中A公司司本年宣告分分派现金股利利4 5000万元，股利利款项尚未支支付，A公司司已将其计列列应付股利44 500万万元甲公司司根据A公司司宣告的分派派现金股利的的公告，按照照其所享有的的金额，已确确认应收股利利，并在其资资产负债表中中计列应收股股利3 1550万元。
这这属于母公司司与子公司之之间的债权债债务，在编制制合并资产负负债表时必须须将其予以抵抵消，其抵消消分录如下：：借：应付股利 33 150 贷：应收股股利 3 1550【教材例25--5】 接【教教材例25--4】，A公公司在购买日日相关资产和和负债等资料料同上，即购购买日A公司司股东权益总总额为32 000万元元，其中股本本为20 0000万元，资资本公积为88 000万万元、盈余公公积为1 2200万元、未未分配利润为为2 8000万元A公公司购买日应应收账款账面面价值为3 920万元元、公允价值值为3 8220万元；存存货的账面价价值为20 000万元元、公允价值值为21 1100万元；；固定资产账账面价值为118 0000万元、公允允价值为211 000万万元截至220×1年12月月31日，应应收账款按购购买日公允价价值的金额收收回；购买日日的存货，当当年已实现对对外销售；购购买日固定资资产公允价值值增加的系公公司管理用办办公楼，该办办公楼采用的的折旧方法为为年限平均法法，该办公楼剩余折折旧年限为220年，假定定该办公楼评评估增值在未未来20年内内平均摊销。
A公司20×22年12月331日股东权权益总额为444 0000万元，其中中股本为200 000万万元、资本公公积为8 0000万元、盈盈余公积为55 600万万元、未分配配利润为100 400万万元A公司司20×2年全年实实现净利润112 0000万元，A公公司当年提取取盈余公积22 400万万元、向股东东分配现金股股利6 0000万元1.甲公司编制制20×2年度合并并财务报表时时相关项目计计算如下：A公司本年净利利润=1 2200-1550（固定资资产公允价值值增值计算的的折旧）=111 8500（万元）A公司本年年初初未分配利润润=6 8000+1000（上年实现现的购买日应应收账款公允允价值减值）--1 1000（上年实现现的购买日存存货公允价值值增值）-1150（固定定资产公允价价值增值计算算的折旧）==5 6500（万元）A公司本年年末末未分配利润润=5 6550+11 850-22 400（提提取盈余公积积）-6 0000（分派派股利）=99 100（万万元）甲公司本年投资资A公司的投投资收益=111 8500×70%=88 295（万万元）甲公司本年年末末对A公司长长期股权投资资=32 8895（上年年末长期股权权投资余额）++8 2955-6 0000（分配股股利）×70%=336 9900（万元）2.甲公司200×2年编制合合并财务报表表时，应当进进行的调整抵抵消处理如下下：（1）按公允价价值对A公司司财务报表项项目进行调整整。
因购买日日A公司资产产和负债的公公允价值与账账面价值之间间的差额，调调整A公司年年初未分配利利润及相关项项目其调整整分录如下：：借：存货 1 1000 固定资资产 3 0000 贷：应收账款款 1100 资本本公积 44 000借：未分配利润润——年初 11 100 贷：存货 1 100借：未分配利润润——年初 150 贷 ：固定定资产 1550借： 应收账款款 100 贷：未分配配利润——年初 100借：管理费用 1550 贷：固定资资产 1550或：借：固定资产 22 850（33 000--150） 未分配配利润——年初 11 150 贷：资本公积积 4 000借：管理费用 150 贷：固定资资产 150（2）按照权益益法对甲公司司财务报表项项目进行调整整。
因购买日日A公司资产产和负债的公公允价值与原原账面价值之之间的差额对对A公司上年年净利润的影影响而对甲公公司对A公司司长期股权投投资权益法核核算的影响，调调整分录如下下：借：长期股权投投资——A公司 66 545 未分配配利润（年初初） 3 1500 贷：未分配配利润（年初初） 6 545 长长期股权投资资 3 1550甲公司对A公司司长期股权投投资由成本法法核算的结果果调整为权益益法核算的结结果即根据据调整后A公公司本年实现现净利润以及及本年分派现现金股利中所所拥有的份额额，调整本年年甲公司对AA公司投资收收益其调整整分录如下：：借：长期股权投投资——A公司 8 295 。
