XXXX年企业所得税汇算清缴知识大全(会计必备)

2013年企业业所得税汇算算清缴知识大大全（会计必必备）2012年企业业所得税汇算算清缴又要开开始了，提醒醒广大纳税人人注意以下几几点： 企业所得税是对对我国境内的的居民企业和和非居民企业业以及其他取取得收入的组组织的生产经经营所得和其其他所得征收收的所得税；；通常以纯所所得为征税对对象，以经过过计算得出的的应纳税所得得额为计税依依据，纳税人人和实际负担担人通常是一一致，可以直直接调节纳税税人的收入我国企业所得税税的制度从11949年直直到20077年3月166日，经过漫漫长的历史时时期，已走向向高速规范发发展的阶段，22007年，全全国人大代表表大会通过了了《中华人民民共和国企业业所得税法》，并并于20088年1月1日日开始施行，从从此内外资企企业实行统一一的企业所得得税    企业所所得税按年计计算，分月或或者分季预缴缴，年终汇算算清缴，多退退少补自年年度终了之日日起5个月内内，向税务机机关报送年度度企业所得税税纳税申报表表，并汇算清清缴，结清应应缴应退税款款20122年的企业所所得税汇算清清缴工作已经经开始，十多多年里，我酷酷爱理论的专专研，热衷于于对实践经验验的不断总结结和积累，现现在以这种方方式表达出来来，愿意与同同仁们共同分分享我的喜悦悦。

    一、企企业所得税汇汇算清缴的程程序和方法    首先将将企业填写的的年度企业所所得税纳税申申报表及附表表，与企业的的利润表、总总账、明细账账进行核对，审审核帐帐、帐帐表；    其次针针对企业纳税税申报表主表表中“纳税调调整事项明细细表”进行重重点审核，审审核是以其所所涉及的会计计科目逐项进进行；    最后将将审核结果与与委托方交换换意见，根据据交换意见的的结果决定出出具何种报告告，是年度企企业所得税汇汇算清缴鉴证证报告还是咨咨询报告，若若是鉴证报告告，其报告意意见类型；无无保留意见鉴鉴证报告、保保留意见鉴证证报告、否定定意见鉴证报报告、无法表表明意见鉴证证报告    二、企企业所得税汇汇算清缴涉及及的政策    现将企企业在汇算清清缴所得税时时应注意的税税收政策归纳纳如下：    应调增增应纳税所得得的事项有：：    （一）工工资薪金    1、会会计规定    《企业业会计准则第第9号—职工工薪酬》第二二条：“职工工薪酬，是指指企业为获取取职工提供服服务而给予各各种形式的报报酬以及其他他相关支出职职工薪酬包括括：    （1）职职工工资、奖奖金、津贴和和补贴；    （2）职职工福利费；；    （3）医医疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；    （4）住住房公积金；；    （5）工工会经费和职职工教育经费费；    （6）非非货币性福利利；    （7）因因解除与职工工的劳动关系系给予的补偿偿；    （8）其其他与获取职职工提供的服服务相关的支支出；    2、税税法规定    《企业业所得税法实实施条例》第第34条：企企业发生的合合理的工资薪薪金支出，准准予扣除，这这里的“合理理工资薪金”是是指企业按照照股东大会、董董事会、薪酬酬委员会或相相关管理机构构制订的工资资薪金规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。

审核人人员在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：：    （1）企企业是否制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；；    （2）企企业所制订的的工资薪金制制度是否符合合行业及地区区水平；    （3）企企业在一定时时期所发放的的工资薪金是是否相对固定定的，工资薪薪金的调整是是否有序的进进行的；    （4）企企业对实际发发放的工资薪薪金，已依法法履行了代扣扣代缴个人所所得税义务；；    针对以以上情形，作作为审核人员员在操作时，应应该收集相关关的劳动用工工合同、工资资发放明细表表以及相关的的考情表等相相关资料来核核实企业工资资薪金发放的的真实性，合合理性    值得强强调的是《企企业所得税法法实施条例》第第40条、441条、422条所称的“工工资薪金总额额”是指企业业按照《企业业所得税法实实施条列》第第34条规定定的实际发放放的工资薪金金总和，不包包括企业的职职工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险金、医疗疗保险金、失失业保险金、工工伤保险金、生生育保险金等等社会保险金金和住房公积积金工资资薪金”应当当按实际“发发生”数在税税前列支，提提取数大于实实际发生数的的差额应调增增应纳税所得得额。

    （二）职职工福利费    1、企企业会计准则则规定    企业会会计准则中，将将职工福利视视为没有明确确计提标准的的职工薪酬形形式，未对现现行的应付福福利费处理作作出规范，不不再按职工工工资总额144%计提职工工福利费，而而采用按实际际列支的处理理办法不再再设置“应付付福利费”一一级会计科目目对符合福福利费条件和和范围的支出出，通过“应应付职工薪酬酬-职工福利利”科目提取取计入成本费费用，在实际际支付、发生生时冲销“应应付职工薪酬酬-职工福利利”科目    2、税税法规定    《企业业所得税实施施条列》第440条规定：：“企业发生生的职工福利利费支出，不不超过实际发发生的工资薪薪金总额144%的部分，准准予扣除    关于职职工福利费的的范畴，税法法也作出了明明确规定《国国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知》（国税税函[20009]3号）指指出：《实施施条例》第440条规定的的企业职工福福利费，包括括内容：    （1）尚尚未实行分离离办社会职能能的企业，其其内设福利部部门所发生的的设备、设施施和人员费用用，包括职工工食堂、职工工浴室、理发发室、医务室室、托儿所、疗疗养院等集体体福利部门的的设备、设施施及维修保养养费用和福利利部门工作人人员的工资薪薪金、社会保保险费、住房房公积金、劳劳务费等。

    （2）为为职工卫生保保健、生活、住住房、交通等等所发放的各各项补贴和非非货币性福利利，包括企业业向职工发放放的因公外地地就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、供暖费费补贴、职工工防腐降温费费、职工困难难补贴、救济济费、职工食食堂经费补贴贴、职工交通通补贴等    （3）按按照其他规定定发生的其他他职工福利费费，包括丧葬葬补助费、抚抚恤费、安家家费、探亲假假路费等    税法明明确了职工福福利费税前列列支的额度不不得超过工资资薪金总额的的14%，超超过部分作为为作纳税调整整处理，且为为永久性业务务核算    （三）工工会经费    1、会会计规定    《企业业财务通则》第第44规定：：“工会经费费按照国家规规定比列提取取并拨缴工会会工会经经费仍实行计计提、划拨办办法核算，即即按照工资总总额的2%计计提工会经费费    2、税税法规定    《中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例》第41条条规定：“企企业拨缴的工工会经费，不不得超过工资资薪金总额22%的部分，准准予扣除在在审核中：企企业会计核算算中计提的工工会经费能否否在税前扣除除，取决于两两个前提条件件：第一：是是否将提取的的工会经费拨拨缴给工会组组织；第二，是是否取得工会会组织开具的的《工会经费费拨缴专用收收据》，《工工会经费拨缴缴专用收据》是是由财政部、全全国总工会统统一监制和印印刷的收据，由由工会系统统统一管理。

工工会经费应按按照拨缴数在在规定的限额额内扣除，而而不是按照实实际发生数扣扣除    （四）职职工教育经费费    1、会会计规定    《企业业财务通则》第第44条规定定：“职工教教育经费按照照国家规定的的比例，专项项用于企业职职工后续职业业教育和职业业培训”职工工教育经费仍仍实行计提、划划拨办法，按按照工资总额额的2.5%%计提    2、税税法规定    《企业业所得税实施施条例》第442条规定：：“除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资总额额2.5%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除，此时产产生时间性差差异，应做纳纳税调增项目目处理；    《〈关关于企业职工工教育经费提提取与使用管管理的意见〉〉的通知》（财财建[20006]3177号规定：下下列培训可作作为企业职工工教育培训经经费列支范围围：    （1）上上岗和转岗培培训；    （2）各各类岗位适应应性培训；    （3）岗岗位培训、职职业技级培训训、高技能人人才培训；    （4）专专业技术人员员培训；    （5）特特种作业人员员培训；    （6）企企业组织的职职工外送培训训的经费支出出；    （7）职职工参加的职职业技能鉴定定、职业资格格认证等经费费支出；    （8）购购置教学设备备与设施；    （9）职职工岗位自学学成才奖励费费用；    （100）职工教育育培训管理费费用；    （111）有关职工工教育管理费费用；    值得注注意是：企业业职工参加社社会上的学历历教育以及个个人为取得学学位而参加的的在职教育，所所需费用应由由职工个人承承担，不能挤挤占企业的职职工教育培训训经费；但软软件生产企业业的职工培训训费用，可按按实际发生额额在计算应纳纳税所得额是是扣除；    在审核核中，超过部部分，准予在在以后纳税年年度结转扣除除；实际上是是允许企业发发生的职工教教育经费支出出全额扣除，只只是在扣除时时间上的递延延。

    职工教教育经费每年年实发工资总总额的2.55%作为扣除除限额，先按按照提取数与与实际使用数数对比，采用用孰低原则与与扣除限额比比较，确定在在税前扣除金金额若提取取数大于允许许扣除金额，调调增所得，其其中提取数并并使用的金额额超过扣除限限额的部分，允允许在以后年年底扣除若若提取数小于于允许扣除数数的金额，若若动用了可递递延抵扣的新新结余，则应应调减所得对对于可递延至至以后年度的的金额对企业业所得税的影影响，应通过过“递延所得得税”科目核核算可抵扣的的暂时性业务务核算当以以前年度调增增的金额，在在本年度纳税税调减时，应应当核算转回回前期以确认认的相应的递递延所得税资资产，如既不不能在本年度度调减所得，也也不得结转以以后年度调减减，则应冲减减递延所得税税资产    （五）保保险费企业依依照国务院有有关主管部门门或省级人民民政府规定的的范围和标准准为职工缴纳纳的“五险一一金”，准予予扣除；企业业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门缴纳的保险险费，准予扣扣除其中：：    住房公公积金    1、会会计规定：企企业应当按照照国务院、所所在地政府规规定的标准，计计算应计入“应应付职工薪酬酬-住房公积积金”的金额额，并按照受受益对象计入入相关资产的的成本或当期期损益，借：：“生产成本本”“制造费费用”、“管管理费用”、“在在建工程”“研研发支出”等等科目，贷：：应付职工薪薪酬-住房公公积金“科目目    2、税税法规定《企企业所得税法法实施条例》第第35条企业业依照国务院院有关主管部部门或省级人人民政府规定定的范围和标标准为职工缴缴纳的基本养养老保险、基基本医疗保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除。

    在审核核中，会计核核算是按规定定标准计提数数，税法还强强调必须是实实际缴纳的住住房金，如果果企业计入当当期损益的住住房公积金实实际发生数〉〉实际缴纳数数，应做纳税税调增，反之之，不作任何何纳税调整    基本社社会保障性缴缴款、补充养养老保险、补补充医疗保险险    1、会会计规定企业业为职工缴纳纳的基本社会会保障金和补补充保险金属属于职工薪酬酬的范畴，企企业应当按照照国务院、所所在地政府或或企业年金计计划规定的标标准，计算应应计入“应付付职工薪酬--社会保险费费”的金额，并并按照受益对对象计入相关关资产的成本本或当期费用用，借“生产产成本”“制制造费用”、“管管理费用”、“在在建工程”“研研发支出”等等科目，贷“应应付职工薪酬酬-社会保险险费”，企业业为职工购买买的商业性保保险费列入了了职工薪酬，应应当按照职工工薪酬准则进进行确认、计计量和披露    2、税税法规定自22008年11月日起，企企业根据国家家有关政策规规定，为在本本企业任职或或者受雇的全全体员工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费、分别在在不超过职工工工资总额55%标准内的的部分，在计计算应纳税额额时准予扣除除，超过部分分，不予扣除除。

    值得注注意是：《企企业所得税法法实施条例》第第36条除企企业依照国家家有关规定为为特殊工种职职工支付的人人身安全保险险费和国务院院财政、税务务主管部门规规定可以扣除除的其他商业业性保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业性保险费费，不得扣除除    3业务务核算会计准准则中按规定定比例和标准准的计提数核核算，同时还还包括了为职职工购买的各各种商业性保保险，而税法法强调的是实实际缴纳数，对对于购买的商商业保险，除除规定可以扣扣除外，均不不得在税前扣扣除当计入入当期损益的的基本社保费费和补充保险险费的实际发发生数大于实实际缴纳数时时，应作纳税税调增，反之之，不作任何何纳税调整    （六）利利息支出    1、会会计规定：企企业发生的借借款费用，可可直接归属于于符合资本化化条件的资产产的购建或者者生产的，应应当予以资本本化，计入相相关资产成本本；其他借款款费用，应当当在发生时根根据其发生额额确认为费用用，计入当期期损益（财务务费用、管理理费用）符符合资本化条条件的资产是是指需要经过过相当长时间间的购建或者者生产活动才才能达到预定定可使用或者者销售状态的的固定资产、投投资性房地产产和存货等资资产。

在会计计核算上，企企业发生的除除符合资本化化条件的利息息支出外均计计入财务费用用或管理费用用；    2、税税法规定    （1）《企企业所得税法法实施条例》第第37条企业业在生产经营营活动中发生生的合理的不不需要资本化化的借款费用用，准予扣除除    （2）《企企业所得税法法实施条例》第第38条企业业在生产经营营活动中发生生的下列利息息支出，准予予扣除：    ①非金金融机构向金金融机构借款款的利息支出出、金融机构构的各项存款款利息支出和和同业拆借利利息支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出；    ②非金金融机构向非非金融机构借借款的利息支支出，不超过过按照金融机机构同期同类类贷款利息计计算的数额的的部分    ③企业业从其关联方方接受的债券券性投资与其其权益性投资资比例超过规规定标准而发发生的利息支支出，超过部部分不得在发发生当期和以以后年度扣除除债券性投投资与其权益益性投资具体体比例是：金金融企业：55：1，其他他企业2：11；    3在业业务审核中：：利息支出要要区分被借款款对象：企业业向金融企业业的借款，由由于其利息支支出可以在税税前扣除，无无需调整；企企业向非金融融企业借款的的利息支出，应应当在税法规规定的限额内内据实扣除    （七）业业务招待费    1、会会计规定企业业发生的业务务招待费，是是指企业在经经营管理等活活动中用于接接待应酬而支支付的各种费费用，主要包包括业务洽谈谈、产品推销销、对外联络络、公关交往往、会议接待待、来宾接待待等所发生的的费用，例如如招待饭费、招招待用烟茶、交交通费等。

新新《企业所得得税法实施条条例》改变了了以前的扣除除比例，业务务招待费作为为企业生产、经经营业务的合合理费用，会会计制度规定定可以据实列列支，税法规规定在一定的的比例范围内内可在所得税税前扣除，超超过标准的部部分不得扣除除在业务招招待费的范围围上，不论是是财务会计制制度还是新旧旧税法都未给给予准确的界界定，招待费费具体范围如如下：    （1）企企业生产经营营需要而宴请请或工作餐的的开支；    （2）企企业生产经营营需要赠送纪纪念品的开支支；    （3）企企业生产经营营需要而发生生的旅游景点点参观费和交交通费及其他他费用的开支支    （4）企企业生产经营营需要而发生生的业务关系系人员的差旅旅费开支    企业会会计准则规定定，企业发生生的业务招待待费支出据实实列入“管理理费用-业务务招待费”    2、税税法规定企企业应将业务务招待费与会会议费严格区区分，不得将将业务招待费费挤入会议费费纳税人发发生的与其经经营活动有关关的差旅费、会会议费，税务务机关要求提提供证明资料料的，应能够够提供证明其其真实性的合合法凭证，否否则不得在税税前扣除会会议费证明材材料包括会议议时间、地点点、出席人员员、内容、目目的、费用标标准、支付凭凭证等。

在业业务招待费用用核算中要按按规定的科目目进行归集，如如果不按规定定而将属于业业务招待费性性质的支出隐隐藏在其他科科目中，则不不允许税前扣扣除，《企业业所得税法实实施条例》第第43条：“企企业发生的与与生产经营活活动有关业务务招待费支出出，按照发生生额的60%%扣除，但最最高不得超过过当年销售收收入（营业）收收入的5‰    一般来来讲，外购礼礼品用于赠送送的，应作为为业务招待费费，但如果礼礼品是纳税人人自行生产或或经过委托加加工，对企业业的形象、产产品有标记及及宣传作用的的，也可作为为业务宣传费费同时，要要严格区分给给客户的回扣扣、贿赂等非非法支出，对对此不能作为为业务招待费费而应直接作作纳税调整业业务招待费仅仅限于与企业业生产经营活活动有关的招招待支出，与与企业生产经经营活动无关关的职工福利利、职工奖励励、企业销售售产品而产生生的佣金以及及支付给个人人的劳务支出出都不得列支支招待费    3、业业务核算：在在会计核算上上，企业发生生的业务招待待费是业务经经营的合理需需要而支出的的一切费用，按按照实际发生生额计入当期期管理费用而而税法有税前前扣除金额的的限定，企业业只要有业务务招待费，就就必须按照税税法规定进行行纳税调增。

业业务招待费的的纳税调整首首先应计算出出实际发生额额的60%，再再与销售收入入（营业）收收入的5‰比比较，金额较较小者与实际际发生数的差差额应做纳税税调增项目    （八）广广告费和业务务宣传费支出出    1、会会计规定：计计入“销售费费用-广告费费”、“销售售费用-业务务宣传费”科科目；    2、税税法规定：《企企业所得税法法实施条例》第第44条企业业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售收入（营业业）15%的的部分，准予予扣除，超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除，同“职职工教育经费费”一样，会会产生时间性性差异    3、在在业务核算时时：在会计核核算上：企业业发生的广告告费和业务宣宣传费也是业业务经营的合合理而支出的的一项费用，按按照实际发生生数全额计入入当期销售费费用而税法法对于当年准准予在税前扣扣除的金额有有限定，应按按照税法规定定进行纳税调调整    （九）佣佣金及手续费费    1、会会计规定企业业发生的佣金金及手续费支支出，在销售售费用中据实实列支    2、税税法规定《财财政部国家税税务总局关于于手续费企业业及佣金支出出税前扣除政政策的通知》（财财税[20009]29号号）规定：    （1）企企业发生与生生产经营有关关的手续费及及佣金支出，不不超过以下规规定计算限额额以内的部分分，准予扣除除；超过部分分，不得扣除除；    保险企企业：财产保保险企业按当当年全部保费费收入扣除退退保金等后余余额的15%%（含本数，下下同）计算限限额；人身保保险企业按当当年全部保费费收入扣除退退保费等后余余额的10%%计算限额；；    其他企企业：按与具具有合法经营营资格中介服服务机构或个个人（不含交交易双方及其其雇员、代理理人和代表人人等）所签订订服务协议或或合同确认的的收入金额的的5%计算限限额；    3业务务核算对于超超出税法允许许当期税前扣扣除金额的列列支部分，予予以纳税调增增；    （十）企企业之间支付付的管理费用用    1、会会计规定会计计上按实际支支付金额直接接计入当期管管理费用；    2、税税法规定《企企业所得税法法实施条例》第第49条规定定：企业之间间支付的管理理费用、企业业内营业机构构之间支付的的租金和特许许权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支付付的利息，不不得扣除；    《国家家税务总局关关于母子公司司间提供服务务支付费用有有关企业所得得税处理问题题的通知》（国国税法[20008]0886号）第一一条规定：“母母公司为其子子公司（以下下简称子公司司）提供各种种服务而发生生的费用，应应按照独立企企业之间公平平交易原则确确定服务的价价格，作为企企业正常的劳劳务费用进行行税务处理”同同时第四条规规定：“母公公司以管理费费形式向子公公司提取费用用，子公司因因此支付给母母公司的管理理费，不得在在税前扣除”    3、业业务核算如果果母公司向子子公司提供服服务，子公司司发生的费用用，准予税前前扣除；如果果母公司以管管理费形式向向子公司收取取的费用，子子公司发生的的费用属于永永久性业务核核算，应作纳纳税调增；    （十一一）罚款、罚罚金、滞纳金金    1、会会计规定会计计上按实际支支付金额直接接计入营业外外支出科目    2、税税法规定①税收滞纳金金是指纳税人人违反税收法法规，被税务务机关处以的的滞纳金，不不得扣除，应应作纳税调增增；②罚金、罚款款和被没收财财务的损失是是指纳税人违违反国家有关关法律、法规规规定，被有有关部门处以以的罚款，以以及被司法机机关处以的罚罚金和被没收收财务，均属属于行政性罚罚款，不得扣扣除，应作纳纳税调增；    3、业业务核算会计计上是按实际际发生数据实实扣除；而税税务上是有扣扣除限定的；；    （十二二）捐赠    1、会会计规定会计计上按实际支支付金额直接接计入营业外外支出科目    2、税税法规定捐赠赠分为：公益益性捐赠和非非公益性捐赠赠；其中，公公益性捐赠是是指企业通过过公益性社会会团体或者县县级（含县级级）以上人民民政府及其部部门，用于《中中华人民共和和国公益事业业捐赠法》规规定的公益事事业的捐赠。

企企业发生的公公益事业的捐捐赠支出，不不得超过年度度利润总额112%的部分分，准予扣除除，年度利润润总额：是指指企业依照国国家统一会计计制度的规定定计算的年度度会计利润；；而非公益性性捐赠不得扣扣除，应作纳纳税调增；    3、业业务核算会计计上是按实际际发生数据实实扣除，而税税法上强调的的是首先按标标准区分，如如是公益性捐捐赠支出，然然后再按比例例计算扣除限限额，超过部部分应作纳税税调增；如是是非公益性捐捐赠则不能扣扣除，全额做做纳税调增项项目处理；    （十三三）赞助支出出    1、会会计规定会计计上不区分赞赞助性支出的的性质一律按按实际支付金金额直接计入入营业外支出出科目；    2、税税法规定只有有广告性赞助助支出才能据据实扣除，而而非广告性赞赞助支出不能能扣除，应作作纳税调增项项目处理；    3、业业务规定会计计上不分性质质一律按实际际发生数据实实扣除；而税税务上则做了了严格的区分分，只有广告告性赞助支出出才能据实扣扣除；    （十四四）准备金    除税法法规定可提取取的准备金之之外，其他任任何形式的准准备金，不得得扣除；    应调减减应纳税所得得的事项有    一、权权益性投资所所得符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利等权权益性投资所所得免征所得得税；在中国国境内设立机机构场所的非非居民企业从从居民企业取取得与该机构构、场所有实实际联系的股股息、红利等等权益投资收收益。

上述投投资收益均不不包括连续持持有居民企业业公开发行并并上市流通的的股票不足112个月取得得的投资收益益；    二、技技术转让所得得在一个纳税税年度内，居居民企业技术术转让所得不不超过5000万元的部分分，免征企业业所得税；超超过500万万元的部分减减半征收企业业所得税    三、国国债利息收入入企业因购买买国债所得的的利息收入，免免征企业所得得税；    四、亏亏损弥补企业业发生亏损，可可用下一年度度的所得弥补补，下一年度度的所得不足足以弥补的，可可以逐年延续续弥补，但最最长不得超过过5年；    五、从从事农、林、牧牧、渔业项目目所得除从事事花卉、茶以以及其他饮料料作物和香料料作物的种植植、海水养殖殖、内陆养殖殖减半征收企企业所得税外外，企业从事事其他农、林林、牧、渔业业项目所得，免免征企业所得得税；    六、从从事国家重点点扶持的公共共基础设施项项目投资经营营的所得自项项目取得第一一笔生产经营营收入所属年年度起，第一一年至第三年年免征企业所所得税，第四四年至第六年年减半征收企企业所得税；；    七、从从事符合条件件的环保、节节能节水项目目的所得自项项目取得第一一笔生产经营营收入所属纳纳税年度起，第第一年至第三三年免征所得得税，第四年年至第六年减减半征收企业业所得税；    八、加加计扣除企业业为开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研发费费，未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，按按照研发费的的50%加计计扣除；形成成无形资产的的，按照无形形资产成本的的150%摊摊销。

企业安安置残疾人员员的，在按照照支付给残疾疾人职工工资资据实扣除的的基础上，按按照支付给残残疾人职工工工资的1000%扣除；    九、创创投企业创投投企业采取股股权投资方式式投资于未上上市的中小高高新技术企业业2年以上的的，可以按照照其投资额的的70%在股股权持有满22年的当年抵抵扣该创投企企业的应纳税税所得额；当当年不足抵扣扣的，可以在在以后纳税年年度结转抵扣扣；    十、资资源综合利用用企业以《资资源综合利用用企业所得税税优惠目录》规规定的资源作作为主要原材材料生产国国家非限制和和禁止并符合合国家和行业业相关标准的的产品取得的的收入，减按按90%计入入收入总额；；    十一、购购置节能减排排设备企业购购置按国家规规定的环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的，该专专用设备的投投资额的100%可从企业业当年的应纳纳税额中抵免免    十二、不不征税收入一一是财政拨款款；二是依法法收取并纳入入财政管理的的行政事业性性收费、政府府性基金；三三是国务院规规定的其他不不征税收入；；    总之，企企业所得税汇汇算清缴工作作是对企业所所得税的一次次全面、完整整、系统的计计算、缴纳过过程，不仅涉涉及大量的税税收法规，而而且与企业的的会计处理密密切相关，一一些应当进行行纳税调整的的事项容易被被企业忽视或或忽略。

具体体来讲，纳税税调整事项包包括收入类、扣扣除类和资产产类3大类调调整项目    收入类类项目调整当当心陷入3个个误区    对于纳纳税调整，很很多财税人员员对收入类项项目的调整关关注度不及对对成本、费用用类项目调整整的关注度而而事实上，收收入类项目的的调整往往金金额较大，常常见问题如下下：延迟确认认会计收入我我们知道，纳纳税收入是在在会计收入的的基础上通过过调整计算得得来的，而且且主要调整项项目已经在纳纳税申报表的的“纳税调整整项目明细表表”中列示纳纳税调整项目目明细表”在在设计上是基基于企业会计计收入的确认认完全符合《企企业会计制度度》或新企业业会计准则的的规定但在在实际情况中中，很多企业业的财务报表表并未通过相相关机构的审审计，会计收收入的确认并并不一定完全全正确，因此此，企业很容容易因未及时时确认会计收收入而造成少少计纳税收入入    实际工工作中，我们们经常发现企企业“预收账账款”科目金金额很大对对应合同、发发货等情况，该该预收账款应应确认为会计计收入，当然然亦属于纳税税收入企业业汇算清缴工工作中，由于于延迟确认了了会计收入，也也忽略了该事事项的纳税调调整，事实上上造成了少计计企业应纳税税所得额的结结果。

    视同销销售不进行纳纳税调整视视同销售在会会计上一般不不确认“会计计收入”，而而视同销售收收入却属于“纳纳税收入”，因因此企业需要要进行纳税调调整由于视视同销售种类类比较多，企企业在进行该该收入类项目目调整时，容容易出现漏项项    条例二二十五条规定定：企业发生生非货币性资资产交换以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和利利润分配，应应当视同销售售货物、转让让财产和提供供劳务，国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外    实际工工作中，很多多企业将产品品交予客户试试用，并在账账务上作借记记“营业费用用”；将自产产产品用作礼礼品送给他人人或作为职工工福利，并在在账务上作借借记“管理费费用”上述述事项，不仅仅属于增值税税视同销售行行为，而且属属于企业所得得税视同销售售行为，企业业所得税汇算算清缴时应进进行纳税调整整    对财政政补贴收入不不进行纳税调调整对于国国家政府部门门（包含财政政、科技部门门、发改委、开开发区管委会会等等）给予予企业的各种种财政性补贴贴款项是否应应计入应纳税税所得额、应应计入哪个纳纳税年度的问问题，很多企企业存在错误误的理解。

不不少企业认为为，既然是国国家财政性补补贴，应当属属于免税收入入但事实上上，财政性补补贴根据不同同情况可能是是免税收入，也也可能是不征征税收入，还还可能是应税税收入    财税[[2009]]87号文规规定：对企业业在20088年1月1日日至2010年年12月311日期间从县县级以上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，具具体包括企业业能够提供资资金拨付文件件，且文件中中规定该资金金的专项用途途；财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；企企业对该资金金以及以该资资金发生的支支出单独进行行核算    对于不不符合上述条条件的财政性性补贴即属于于征税收入（应应税收入或免免税收入），当当且仅当有国国务院、财政政部或国家税税务总局3个个部门中的一一个或多个部部门明确下发发文件确认为为免税收入的的，才属于免免税收入，在在计入会计收收入的年度可可进行纳税调调整处理；否否则即属于应应税收入，应应当在取得财财政补贴款项项的当年度计计入应纳税所所得额例如如财税[20008]1号号文件规定的的软件、集成成电路增值税税超过3％即即征即退的增增值税补贴就就属于免税收收入。

对于不不征税收入，还还应关注实施施条例第二十十八条的规定定，不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除；用于支支出所形成的的资产，其计计算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除也就是说说，财政性补补贴属于不征征税收入或是是属于应税收收入，对应纳纳税所得额的的影响仅仅是是时间性的差差异，不征税税收入并不能能永久性地减减少应纳税所所得额    另外财财税[20009]87号号文还规定，企企业将符合上上述规定条件件的财政性资资金作不征税税收入处理后后，在5年（660个月）内内未发生支出出且未缴回财财政或其他拨拨付资金的政政府部门的部部分，应重新新计入取得该该资金第六年年的收入总额额；重新计入入收入总额的的财政性资金金发生的支出出，允许在计计算应纳税所所得额时扣除除    扣除类类调整项目更更应关注税法法总体要求 ：    对于成成本、费用扣扣除类项目的的纳税调整，我我们除了应当当对比例扣除除项目及政策策性限制扣除除项目的纳税税调整关注外外，更应当关关注税法对成成本、费用扣扣除项目的总总体要求    税法第第八条规定：：企业实际发发生的与取得得收入有关的的、合理的支支出可以在计计算应纳税所所得额时扣除除。

也就是说说能够扣除的的成本、费用用首先需要满满足“真实性性”、“合理理性”及“相相关性”的要要求否则，除除税法明确规规定可以扣除除外，不能在在企业所得税税税前扣除当当然，满足上上述总体要求求后最终能否否扣除，还需需要看是否满满足税法的其其他规定，否否则也不能扣扣除，需进行行纳税调整，例例如行政罚款款、滞纳金就就属于此类    事实上上，我们通过过对企业成本本、费用扣除除项目调整的的分析、汇总总后可得知，由由于不满足税税法对成本、费费用扣除项目目“真实性”、“合合理性”及“相相关性”的总总体要求而进进行的纳税调调整金额，远远远大于税法法规定的比例例扣除项目及及政策性限制制扣除项目的的调整金额    实际工工作中，企业业容易忽视的的调整项目主主要有：不合合规票据列支支成本、费用用，不进行纳纳税调整企企业以“无抬抬头”、“抬抬头名称不是是本企业”、“抬抬头为个人”、“以以前年度发票票”，甚至“假假发票”为依依据列支成本本、费用，这这些费用违反反了成本、费费用列支的真真实性原则，应应当进行纳税税调整    未实际际发放工资不不进行纳税调调整能够在在企业所得税税税前列支的的工资必须是是“企业实际际发生的、合合理的工资”，企企业计提而未未实际发放的的工资不能够够税前列支，应应进行纳税调调整。

    成本归归集、核算、分分配不正确、不不准确企业业所得税法对对成本的结转转遵从会计准准则，企业可可在会计准则则规定范围内内，选择成本本核算、成本本结转方法，且且不能随意改改变我们在在实际工作中中发现，很多多企业对产品品成本的归集集、核算、结结转不符合会会计准则的规规定，也就不不符合税法的的规定成本本结转金额违违反真实性原原则，应进行行纳税调整    列支明明显不合理金金额的费用不不进行纳税调调整能够在在企业所得税税税前列支的的成本、费用用必须具有合合理性，否则则应进行纳税税调整例如如，一些企业业列支明显不不合理金额的的“办公费用用”    列支与与经营不相关关的成本、费费用却不进行行纳税调整除除税法明确规规定外，能够够在企业所得得税税前列支支的成本、费费用必须是与与公司经营相相关的，否则则应当进行纳纳税调整例例如，一些企企业列支与企企业经营不相相关资产的折折旧、代关联联方支付的与与企业经营不不相关的费用用    福利费费余额未用完完，却依然在在费用中列支支国税函[[2009]]98号文规规定：企业22008年以以前按照规定定计提但尚未未使用的职工工福利费余额额，20088年及以后年年度发生的职职工福利费，应应首先冲减上上述的职工福福利费余额，不不足部分按新新税法规定扣扣除；仍有余余额的，继续续留在以后年年度使用。

根根据上述文件件，福利费有有余额的企业业，新发生的的福利费支出出，应当先冲冲减应付福利利费余额，如如果未冲减福福利费余额而而直接在费用用中进行了列列支，应当进进行会计调整整或直接进行行纳税调整处处理    此外，企企业还应当关关注会议费用用、劳动保护护费用、劳务务费用列支的的真实性、合合理性对于于会议费应当当提供会议邀邀请函、会议议纪要等支持持性证据；对对于劳务费列列支应当申报报个税，并附附有签收单及及身份证复印印件    资产类类调增项目容容易忽略哪些些细节    对于资资产类调整项项目，容易被被企业忽视且且应重点关注注的调整事项项主要有：固固定资产、无无形资产计税税基础与账面面价值有差异异，但对折旧旧、摊销不进进行纳税调整整计税基础础金额系能够够在税收上得得到    补偿的的金额，其与与账面价值可可能存在着差差异，能够税税前列支的折折旧、摊销金金额系按计税税基础金额并并按符合税法法规定的折旧旧、摊销年限限计提的金额额由于固定定资产、无形形资产折旧、摊摊销，有跨几几个年度的特特性，该项目目调整往往容容易被遗漏    例如，企企业在20008年购买一一项固定资产产，但未能取取得相关发票票，则该项固固定资产的计计税基础应为为零。

企业22008年会会计上计提了了折旧，能够够税前列支折折旧金额为零零，故应进行行纳税调整；；2009年年，企业对该该固定资产会会计上继续计计提折旧，能能够税前列支支折旧金额依依然为零，应应继续进行纳纳税调整    关于资资产损失的列列支按照财财税[20009]57号号文的规定，资资产损失，是是指企业在生生产经营活动动中实际发生生的、与取得得应税收入有有关的资产损损失，包括：：现金损失、存存款损失、坏坏账损失、贷贷款损失、股股权投资损失失，固定资产产和存货的盘盘亏、毁损、报报废、被盗损损失，自然灾灾害等不可抗抗力因素造成成的损失以及及其他损失按按照国税发[[2009]]88号文第第五条规定：：企业实际发发生的资产损损失按税务管管理方式可分分为自行计算算扣除的资产产损失和须经经税务机关审审批后才能扣扣除的资产损损失两大类    上述法法规条文表明明，企业经营营发生的资产产损失并非全全部能够自行行计算扣除，部部分资产损失失需要税务机机关审批后方方能列支，如如果需要审批批的资产损失失未能获得税税务部门的列列支批文，需需要进行纳税税调整    此外，除除上述收入类类、扣除类及及资产类所列列调整项目外外，企业还应应关注会计差差错，更正可可能涉及的应应纳税所得额额的调整及诸诸如境外机构构亏损的弥补补等特殊事项项的纳税调整整问题。