债务重组培训讲义

高级财务会计主讲人：唐国琼主讲人：唐国琼 债务重组债务重组STST长控长控k线图线图起更名为ST浪莎￥41.77STST长控股价缘何暴涨长控股价缘何暴涨849%?849%?o 历史业绩历史业绩n 2004:-2713;2005:-4475;2006:8582004:-2713;2005:-4475;2006:858o 复牌复牌n 股价从股价从1111元左右暴涨元左右暴涨849%,849%,最高价最高价8585元元,最大涨幅最大涨幅1083%1083%o 接受调查接受调查n 监管部门介入调查后，股价跌停，收盘价监管部门介入调查后，股价跌停，收盘价37.7637.76元元o 公布季报公布季报n 净利净利28,69328,693万元万元;其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收益高达收益高达28,536.8328,536.83万元万元n 2007Q12007Q1营业收入营业收入455455万元万元,SE-32,384,SE-32,384万元万元本章主要内容本章主要内容u 根据根据2006年年2月月15日财政部公布的财会日财政部公布的财会20063号文号文件，件，?企业会计准那么第企业会计准那么第12号号-债务重组债务重组?进行讲解进行讲解 u 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述u 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理本章重点及难点本章重点及难点v 债务重组的范围债务重组的范围v 债务重组日确实定债务重组日确实定v 债务重组会计处理的原那债务重组会计处理的原那么么v 各种债务重组方式下债权各种债务重组方式下债权人及债务人的会计处理方人及债务人的会计处理方法法 第一节 债务重组概述 一、企业债务重组的性质一、企业债务重组的性质 二、企业债务重组的范围二、企业债务重组的范围 三、债务重组方式三、债务重组方式 四、债务重组日确定四、债务重组日确定一、企业债务重组的性质一、企业债务重组的性质债债务务重重组组 范围大小范围大小 广义广义狭义狭义无论债务人是否发生财务困难无论债务人是否发生财务困难无论债权人是否作出让步无论债权人是否作出让步无论债务人是否为无论债务人是否为持续经营持续经营只要是修改债务条件的事项只要是修改债务条件的事项 是有某一或某些限制条件的是有某一或某些限制条件的债务重组债务重组 广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项包括修改债务广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项包括修改债务的金额或时间都应视作债务重组。

的金额或时间都应视作债务重组一、企业债务重组的性质一、企业债务重组的性质我国新修订的会计准那么对债务重组的定义是：我国新修订的会计准那么对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项必须是债务人处于持续经营状态这是区分债务重组和必须是债务人处于持续经营状态这是区分债务重组和破产清算的主要标准破产清算的主要标准必须是债务人发生了财务困难只有债务企业在经营上必须是债务人发生了财务困难只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金归还到期债务时，才有债务重组的必要归还到期债务时，才有债务重组的必要必须是债权人作出了让步必须是债权人作出了让步由此可见，我国会计准那么定义的债务重组是狭义的由此可见，我国会计准那么定义的债务重组是狭义的二、企业债务重组的范围二、企业债务重组的范围债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围根据我国修订后的债务重组准那么，债务重组不包括以下根据我国修订后的债务重组准那么，债务重组不包括以下4 4种情况：种情况：1 1、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组。

债务人没有发生财务困难时发生的债务重组2 2、债权人未作出让步的债务重组债权人未作出让步的债务重组3 3、债务人破产清算或改组时的债务重组债务人破产清算或改组时的债务重组4 4、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权三、债务重组方式三、债务重组方式 按照我国按照我国?企业会计准那么企业会计准那么债务重组修改后债务重组修改后?的规定，债务重组的规定，债务重组主要有以下几种方式：主要有以下几种方式：2 2债务转为资本债务转为资本3 3修改其债务条件修改其债务条件4 4混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组方式合清偿债务的债务重组方式1 1以资产清偿债务以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务农垦商社农垦商社(600833)(600833)STST闽闽东闽闽东(000536)(000536)深达声深达声St白鸽白鸽四、债务重组日四、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本和修改后偿债条件开始执行日期。

转为资本和修改后偿债条件开始执行日期例题例题1 比方：比方：款项支付并办理有关债务解除手续日；款项支付并办理有关债务解除手续日；商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日；商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日；办妥增资手续并出具出资证明日等等办妥增资手续并出具出资证明日等等第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、债务重组会计涉及的关键问题一、债务重组会计涉及的关键问题 二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 三、债务重组的信息披露三、债务重组的信息披露 四、案例分析四、案例分析一、债务重组会计涉及的关键问题一、债务重组会计涉及的关键问题债务重组会计涉及关键问题有债务重组会计涉及关键问题有:一债务重组双方是否需要确认重组一债务重组双方是否需要确认重组损益？损益？三是否采用公允价值计量属性？三是否采用公允价值计量属性？三债务重组是否需要确认转让资产三债务重组是否需要确认转让资产损益损益一关于债务重组损益确实认一关于债务重组损益确实认 债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有的收益或承担的损失的收益或承担的损失根据我国现行的根据我国现行的(修订后的修订后的)债务重组准那么，债债务重组准那么，债务重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权务重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权人实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人人实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人那么享有了与负债重组有关的收益。

那么享有了与负债重组有关的收益一关于债务重组损益确实认一关于债务重组损益确实认 债务重组是企业的偶发经济业务，债务人债务重组是企业的偶发经济业务，债务人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益；债权人因此而发生的损失属于关系的收益；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失与其日常活动无直接关系的损失企业会计准那么修订后规定：企业会计准那么修订后规定：债务重组中，债务人应享有的重组收益，债务重组中，债务人应享有的重组收益，计入营业外收入计入营业外收入债务重组收益；债务重组收益；对于债权人受到的债务重组损失，那么列对于债权人受到的债务重组损失，那么列入营业外支出入营业外支出债务重组损失债务重组损失二是否采用公允价值计量属性二是否采用公允价值计量属性 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，那么涉及债务人转让偿债务或债务转为资本，那么涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。

权的公允价值确定问题二是否采用公允价值计量属性二是否采用公允价值计量属性1 1、对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是：、对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是：如该资产存在活泼市场，该资产的市价即为其公允如该资产存在活泼市场，该资产的市价即为其公允价值；价值；如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存在活泼市场，该资产的公允价值应比照相关类似在活泼市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市场，如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定以适当的折现率贴现计算的现值确定二是否采用公允价值计量属性二是否采用公允价值计量属性2 2、债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值确实定原那么是：确实定原那么是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。

确认价或双方协议价确定二是否采用公允价值计量属性二是否采用公允价值计量属性我国修订后准那么规定：我国修订后准那么规定：债权人重组债权时，收到受让的非现金资债权人重组债权时，收到受让的非现金资产和享有的股权均按照公允价值入账产和享有的股权均按照公允价值入账三关于转让资产损益确实认三关于转让资产损益确实认 转让资产损益，是指转让的非现金资产的公转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额允价值与其帐面价值之间的差额转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益质，考虑其是否计入转让资产损益三关于转让资产损益确实认三关于转让资产损益确实认转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算转让的存货作为销售处理，销售收入与其本钱及转让的存货作为销售处理，销售收入与其本钱及相关准备之间的差额为转让资产损益；相关准备之间的差额为转让资产损益；转让的无形资产作为营业外收入或支出处理，该转让的无形资产作为营业外收入或支出处理，该项收入与其相关本钱、税金之间的差额为转让资项收入与其相关本钱、税金之间的差额为转让资产损益；产损益；转让的固定资产作为固定资产清理处理，固定资转让的固定资产作为固定资产清理处理，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损益，作为营业外收入或支出处理。

益，作为营业外收入或支出处理二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 一以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理一以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 二以非现金资产清偿债务的会计处理二以非现金资产清偿债务的会计处理 三债务人债务转为资本的会计处理三债务人债务转为资本的会计处理 四修改其他债务条件的会计处理四修改其他债务条件的会计处理 五混合债务重组方式的会计处理五混合债务重组方式的会计处理一以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理 债务人债务人 o 将重组债务的将重组债务的账账面价值面价值与支付的现与支付的现金之间的差额，确金之间的差额，确认为当期损益认为当期损益债权人债权人 o 应将重组债权的账面应将重组债权的账面价值与收到的现金之间价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损的差额，确认为当期损失o 已对债权计提了坏账已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准失时，应先冲减坏账准备一以低于债务账面价值的现金清偿某一以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理项债务的会计处理债务人债务人借：应付账款原账面价值借：应付账款原账面价值)贷：银行存款实际还款数贷：银行存款实际还款数 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益债权人债权人如果所收款额小于债权的账面价值时：如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款实收数借：银行存款实收数 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备计提的数额坏账准备计提的数额 贷：应收账款原账面余额贷：应收账款原账面余额如果所收款额大于债权的账面价值但如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时小于账面余额时借：银行存款实收款额借：银行存款实收款额坏账准备已提准备坏账准备已提准备贷：应收账款账面余额贷：应收账款账面余额 资产减值损失资产减值损失例例1 1：o 20 x5 20 x5年年2 2月月1010日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，不含税价格为司，不含税价格为100000100000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。

o 当年当年3 3月月2020日，日，B B公司财务发生困难，无法公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，按合同规定归还债务，经双方协议，A A公司同公司同意减免意减免B B公司公司2000020000元债务，余额用现金立即元债务，余额用现金立即偿清A A公司未对债权计提坏账准备公司未对债权计提坏账准备B B公司债务人：公司债务人：1 1计算债务重组收益计算债务重组收益债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 117000 117000元元减：支付的现金减：支付的现金 9700097000元元 重组收益重组收益 2000020000元元2 2账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款117000117000贷：银行存款贷：银行存款 97000 97000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 20000 20000A A公司债权人：公司债权人：1 1计算债务重组损失计算债务重组损失债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 117000 117000元元减：收到的现金减：收到的现金 9700097000元元 重组损失重组损失 2000020000元元2 2账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 97000 97000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20000 20000贷：应收账款贷：应收账款 117000117000二以非现金资产清偿某项债务的二以非现金资产清偿某项债务的债务人债务人 债务重组损益的计算债务重组损益的计算重组债务的账面价值重组债务的账面价值减：转让非现金资产的公允价值存货是含增值税的减：转让非现金资产的公允价值存货是含增值税的价值价值=营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 或营业外支出或营业外支出债务重组损失债务重组损失请问：非现金资产的种类？请问：非现金资产的种类？核算原那么不涉及补价核算原那么不涉及补价二以非现金资产清偿某项债务的二以非现金资产清偿某项债务的债务人债务人 转让资产损益的计算转让资产损益的计算转让的非现金资产公允价值存货为不含增值税价转让的非现金资产公允价值存货为不含增值税价减：转让的非现金资产的账面价值账面余额减：转让的非现金资产的账面价值账面余额-减值准减值准备备 转让发生的相关税费如资产评估费、运杂费、等转让发生的相关税费如资产评估费、运杂费、等 转让资产损益不同类别的资产计入不同的账户转让资产损益不同类别的资产计入不同的账户核算原那么不涉及补价核算原那么不涉及补价2 2以非现金资产清偿某项债务的以非现金资产清偿某项债务的债务人债务人债务重组总损益债务重组总损益的计算的计算重组债务的账面价值重组债务的账面价值减：减：转让转让非现金资产的账面价值非现金资产的账面价值 转让过程中发生的相关税费转让过程中发生的相关税费债务重组总损益债务重组总损益或者或者债务重组总损益债务重组总损益=债务重组损益债务重组损益+转让非现金资产损益转让非现金资产损益核算原那么不涉及补价核算原那么不涉及补价二以非现金资产清偿某项债务的二以非现金资产清偿某项债务的债权人债务重组损益的计算债权人债务重组损益的计算 重组债权的账面价值重组债权的账面价值减：非现金资产的公允价值减：非现金资产的公允价值(存货为含增值税价存货为含增值税价=营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 或营业外收入或营业外收入-债务重组收益债务重组收益 同时同时非现金资产的入帐价值非现金资产的入帐价值=非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值(存货为含增值税价存货为含增值税价+支付的相关税支付的相关税费费-可以抵扣的受让存货的增值税进项税额可以抵扣的受让存货的增值税进项税额核算原那么不涉及补价核算原那么不涉及补价债务人以存货清偿债务的会计处理债务人以存货清偿债务的会计处理不存在补价不存在补价债务人债务人 借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值 贷：主营业务收入不含税公允价值贷：主营业务收入不含税公允价值应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额银行存款等银行存款等相关税费相关税费营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：原材料、库存商品等账面价值贷：原材料、库存商品等账面价值借：主营业务本钱账面价值借：主营业务本钱账面价值存货跌价准备存货跌价准备债务人以存货清偿债务的会计处理债务人以存货清偿债务的会计处理不存在补价不存在补价债权人债权人坏账准备等坏账准备等货：应收账款等货：应收账款等 银行存款银行存款 相关税费相关税费 借：固定资产借：固定资产原材料原材料应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 账面价值账面价值 公允价值公允价值+相关税费相关税费 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 公允价值公允价值+除增值税进项税额以外的除增值税进项税额以外的相关税费相关税费 例例2：20X5 20X5年年1 1月月1 1日，深广公司销售一批材料给红星公司，日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为含税价为105000105000元。

元20X5 20X5年年7 7月月1 1日，红星公司发生财务困难，无法按合同日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用规定归还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款产品抵偿该应收账款该产品市价为该产品市价为8000080000元，增值税税率为元，增值税税率为1717，产品本钱，产品本钱为为7000070000元红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备800800元，元，深广公司为债权计提了坏账准备深广公司为债权计提了坏账准备500500元假定不考虑其他税费假定不考虑其他税费红星公司债务人：红星公司债务人：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000 105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 80000 80000元元 不另支付的增值税销项税额不另支付的增值税销项税额 800008000017171360013600元元 债务重组损益债务重组损益 11400 11400元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 80000 80000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值70000-50070000-500 69500 69500元元 转让损益转让损益 10500 10500元元红星公司债务人：红星公司债务人：3 3账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 105000 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额 1360013600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1140011400借：主营业务本钱借：主营业务本钱 69200 69200 存货跌价准备存货跌价准备 800 800 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000深广公司债权人：深广公司债权人：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值105000-500105000-500 104500 104500元元减：受让产品的公允价值减：受让产品的公允价值 80000 80000元元 不另行支付的增值税销项税额不另行支付的增值税销项税额 80000800001717 13600 13600元元 当期损益债务重组损益当期损益债务重组损益 10900 10900元元2 2账务处理账务处理借：原材料借：原材料 80000 80000 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额1360013600 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10900 10900 坏账准备坏账准备 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 105000 105000 债务人以无形资产清偿债务的会计处理不存在补价债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值账面价值账面价值应交税金应交税金应交营业税应交营业税 银行存款银行存款 相关税费相关税费营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益贷：无形资产贷：无形资产 无形资产减值准备无形资产减值准备 累积摊销累积摊销营业外支出公允价值营业外支出公允价值-账面价值账面价值-营业税营业税-相关税费相关税费0转让无形资产的净损失转让无形资产的净损失转让无形资产的净收益转让无形资产的净收益债务人以无形资产清偿债务的会计处理不存在补价债权人债权人重组债权账面价值重组债权账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费 借：无形资产借：无形资产 公允价值公允价值 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款等贷：应收账款等坏账准备等坏账准备等 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益例例3:3:广源公司于广源公司于20201 1年年7 7月月1010日从深大公司购得一批产品，价日从深大公司购得一批产品，价值值200000200000元含应付的增值税，至元含应付的增值税，至20202 2年年1 1月尚未支付货月尚未支付货款。

款经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术归还债务该项专利技术的账面价值为技术归还债务该项专利技术的账面价值为195000195000元，公允元，公允价值为价值为250000250000元元,应交的营业税为应交的营业税为1250012500元广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费广源公司广源公司(债务人债务人)：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 200000 200000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 250000 250000元元 债务重组损益债务重组损益 -50000 -50000元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 250000 250000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值 195000 195000元元 相关税费相关税费 12500 12500元元 转让损益转让损益 42500 42500元元(3)(3)账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 200000 200000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 50000 50000 贷：无形资产贷：无形资产 195000 195000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 12500 12500 营业外收入营业外收入转让无形资产净收益转让无形资产净收益 42500 42500 深大公司深大公司(债权人债权人)：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 200000 200000元元减：所接受技术的公允价值减：所接受技术的公允价值 250000 250000元元 当期损益债务重组损益当期损益债务重组损益 50000 50000元元(2)(2)账务处理账务处理借：无形资产借：无形资产 250000 250000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 50000 50000贷：应收账款贷：应收账款 200000 200000o 假定广源公司用于偿债的无形资产的账面价值为假定广源公司用于偿债的无形资产的账面价值为180000180000元，公允价值元，公允价值190000190000元，应交的营业税为元，应交的营业税为95009500元，其他资料保持不变，那么广源公司和深大公司的账元，其他资料保持不变，那么广源公司和深大公司的账务处理如何？务处理如何？广源公司广源公司(债务人债务人)：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 200000 200000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 190000 190000元元债务重组损益债务重组损益1000010000元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 190000 190000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值 180000 180000元元 相关税费相关税费 9500 9500元元 转让损益转让损益 500 500元元(3)(3)账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 200000 200000 贷：无形资产贷：无形资产 180000 180000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 9500 9500 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 500 500 营业外收入营业外收入转让无形资产净收益转让无形资产净收益 10000 10000 深大公司深大公司(债权人债权人)：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 200000 200000元元减：所接受技术的公允价值减：所接受技术的公允价值 250000 250000元元 当期损益债务重组损益当期损益债务重组损益 50000 50000元元(2)(2)账务处理账务处理借：无形资产借：无形资产 250000 250000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 50000 50000贷：应收账款贷：应收账款 200000 200000债务人以对外投资清偿债务的会计处理不存在补价债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 或或 长期股权投资长期股权投资 或或 持有至到期投资等持有至到期投资等持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 或或 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备账面价值账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益投资收益投资收益公允价值公允价值-账面价值账面价值-相关税费相关税费0转让投资的净损失转让投资的净损失转让投资的净收益转让投资的净收益债务人以对外投资清偿债务的会计处理不存在补价债权人债权人贷：应收账款等贷：应收账款等坏账准备等坏账准备等重组债权账面价值重组债权账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费借：交易性或可供出售金融资产借：交易性或可供出售金融资产 或长期股权投资或长期股权投资 或持有至到期投资或持有至到期投资 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失账簿公允价值公允价值+相关税费相关税费营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益例例4 4：20X5 20X5年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公司，公司，含税价为含税价为468,000468,000元。

元20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司资金周转暂时发生困难，经公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的一项长期股权公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务投资用于低偿债务该项长期股权投资的公允价值为该项长期股权投资的公允价值为430,000430,000元，账面价元，账面价值为值为470,000470,000元，计提的相关减值准备为元，计提的相关减值准备为51,70051,700元B B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2,0002,000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了70,20070,200元坏账准备元坏账准备假定不考虑其他相关税费假定不考虑其他相关税费B B公司债务人：公司债务人：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 4680000 4680000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 430000 430000元元 债务重组损益债务重组损益 38000 38000元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 430000 430000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(470000-51700)418300(470000-51700)418300元元 相关税费相关税费 2000 2000元元 转让损益转让损益 9700 9700元元3 3账务处理账务处理借：借：应付账款应付账款 468 000 468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 700 51 700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000 470 000 银行存款银行存款 2 000 2 000 投资收益投资收益 9 700 9 700 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 38 000 38 000A A公司：公司：1 1计算重组损益计算重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值(468 000-70 200)397 800(468 000-70 200)397 800元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 430 000 430 000元元 重组损失重组损失 32 200 32 200元元2 2账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 430 000 430 000 坏账准备坏账准备 70 200 70 200 贷：应收账款贷：应收账款 468 000 468 000 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益 32 200 32 200债务人以固定资产归还债务债务人以固定资产归还债务 债务人用固定资产抵债时，债务人用固定资产抵债时，首先，应通过首先，应通过“固定资产清理账户核算固定资产清理账户核算用以抵债的固定资产的账面价值、累积折旧、用以抵债的固定资产的账面价值、累积折旧、发生的相关税费、收取或支付的补价；发生的相关税费、收取或支付的补价；然后，用然后，用“固定资产清理账户的余额与固定资产清理账户的余额与重组债务账面价值进行抵消，并将两者之差额重组债务账面价值进行抵消，并将两者之差额确认为负债重组损益，计入营业外收入或营业确认为负债重组损益，计入营业外收入或营业外支出。

同时计算固定资产转让的收益或损失同时计算固定资产转让的收益或损失例例5 5：20X5 20X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星公司，日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000100000元、年利元、年利率率1010、6 6个月期、到期还本付息的票据个月期、到期还本付息的票据当年当年8 8月月1010日，红星公司发生财务困难，无法兑现票日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据该应收票据这台设备的公允价值为这台设备的公允价值为8000080000元，历史本钱为元，历史本钱为120000120000元，累计折旧为元，累计折旧为3000030000元，清理费用等元，清理费用等10001000元，计提的减元，计提的减值准备为值准备为90009000元深广公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相深广公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费红星公司债务人：红星公司债务人：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000 105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 80000 80000元元 债务重组损益债务重组损益 25000 25000元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 80000 80000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(120000-30000-9000)81000(120000-30000-9000)81000元元 相关税费相关税费 1000 1000元元 转让损益转让损益 -2000 -2000元元红星公司债务人：红星公司债务人：3 3账务处理账务处理借：固定资产清理借：固定资产清理 90000 90000 累计折旧累计折旧 30000 30000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 120000借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 1000贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000借：应付票据借：应付票据 105000 105000 固定资产减值准备固定资产减值准备 9000 9000 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 2000 2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 91000 91000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 25000 25000深广公司债权人：深广公司债权人：1 1计算重组损失计算重组损失债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 105000 105000元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 80000 80000元元 重组损失重组损失 25000 25000元元2 2账务处理账务处理借：固定资产借：固定资产 80 000 80 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25 000 25 000 贷：应收票据贷：应收票据 105 000 105 000 o 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为为100000100000元，其他资料保持不变，那么红元，其他资料保持不变，那么红星公司和深广公司的财务处理如何？星公司和深广公司的财务处理如何？红星公司债务人：红星公司债务人：1 1计算债务重组损益计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000 105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 100000 100000元元 债务重组损益债务重组损益 5000 5000元元2 2计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 100000 100000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(120000-30000-9000)81000(120000-30000-9000)81000元元 相关税费相关税费 1000 1000元元 转让损益转让损益 18000 18000元元红星公司债务人：红星公司债务人：3 3账务处理账务处理借：固定资产清理借：固定资产清理 90 000 90 000 累计折旧累计折旧 30 000 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000 120 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000借：应付票据借：应付票据 105 000 105 000固定资产减值准备固定资产减值准备 9 000 9 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 91 000 91 000 营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 18 000 18 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 5 000 5 000 深广公司深广公司(债权人债权人)1 1计算重组损失计算重组损失 债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 105000 105000元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 100000 100000元元 重组损失重组损失 5000 5000元元2 2账务处理账务处理借：固定资产借：固定资产100 000100 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 000 5 000贷：应收账款贷：应收账款 105 000 105 000 本卷须知：本卷须知：上述重组中，如果涉及多项非现金资产，上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相比照例确围内，就非现金资产按公允价值相比照例确定各项非现金资产的入账价值。

定各项非现金资产的入账价值三债务人债务转为资本三债务人债务转为资本 债权人债权转为股权债权人债权转为股权 债务人债务人1 1、计算债务重组收益、计算债务重组收益 重组债务的账面价值重组债务的账面价值减：股份的公允价值总额减：股份的公允价值总额 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益2 2、计算资本溢价、计算资本溢价股份的公允价值总额股份的公允价值总额减：股本或者实收资本减：股本或者实收资本 股份的面值总额股份的面值总额 资本公积资本公积-股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价 债务人可能会发生一些税费，如印花税一般情况债务人可能会发生一些税费，如印花税一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益管理费下，这些费用应在发生时计入当期损益管理费用要合理区分要合理区分债务重组收益和资本公积！债务重组收益和资本公积！三债务人债务转为资本三债务人债务转为资本 债权人债权转为股权债权人债权转为股权 债权人债权人1 1、计算债务重组损失、计算债务重组损失股权的公允价值股权的公允价值减：债权的账面价值减：债权的账面价值 =营业外支出营业外支出2 2、计算受让股权入帐价值、计算受让股权入帐价值 股权的公允价值股权的公允价值加：相关税费含印花税加：相关税费含印花税 =受让股权的入账价值受让股权的入账价值三债务人债务转为资本三债务人债务转为资本 债权人债权转为股权债权人债权转为股权债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值 贷：实收资本贷：实收资本 债权人放弃债权享有股份面值总额债权人放弃债权享有股份面值总额 或或 股本股本 债权人放弃债权而享有股权份额债权人放弃债权而享有股权份额 资本公积资本公积 资本或股本溢价资本或股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益三债务人债务转为资本三债务人债务转为资本 债权人债权转为股权债权人债权转为股权债权人债权人 坏账准备等坏账准备等 贷：应收账款等贷：应收账款等 重组债权账面价值重组债权账面价值 银行存款银行存款 相关税费相关税费 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 营业外支出营业外支出债务重组损失当重组损失额大于已提减值债务重组损失当重组损失额大于已提减值准备时准备时 股权的公允价值股权的公允价值+相关税费相关税费 资产减值损失当重组损失额小于已提减值准备时资产减值损失当重组损失额小于已提减值准备时例例6 6：20X5 20X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星日，深广公司销售一批材料给红星公司股份，同时收到红星公司签发并承兑的一公司股份，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值张面值100000100000元、年利率元、年利率7 7、6 6个月期、到期还本个月期、到期还本付息的票据。

付息的票据8 8月月1010日，红星公司与深广公司协商，以其普通日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据股抵偿该票据红星公司用于抵债的普通股为红星公司用于抵债的普通股为1000010000股，股票市股，股票市价为每股价为每股9.69.6元假定印花税税率为元假定印花税税率为0.4%0.4%，不考虑其，不考虑其他税费红星公司债务人：红星公司债务人：1 1计算资本公积计算资本公积债务重组日，股份的公允价值债务重组日，股份的公允价值100000100000*9.69.696 00096 000元元减：债权人享有股份的面值总额减：债权人享有股份的面值总额 10 000 10 000元元 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 86 000 86 000元元2 2计算重组收益计算重组收益债务的账面价值债务的账面价值 103 500 103 500元元减：股份的公允价值减：股份的公允价值 100000100000*9.69.6 96 000 96 000元元 重组收益重组收益 7 500 7 500元元红星公司债务人：红星公司债务人：3 3账务处理账务处理借：应付票据借：应付票据 103 500 103 500 贷：股本贷：股本 10 000 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 86 000 86 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 7 500 7 500借：管理费用借：管理费用印花税印花税 384 384贷：银行存款贷：银行存款 384 384 深广公司债权人：深广公司债权人：1 1、计算债务重组损失、计算债务重组损失股权的公允价值股权的公允价值100000100000*9.69.6 96000 96000元元减：债权的账面价值减：债权的账面价值 103500 103500元元 =营业外支出营业外支出 7500 7500元元2 2、计算受让股权入帐价值、计算受让股权入帐价值 股权的公允价值股权的公允价值100000100000*9.69.6 96000 96000元元加：相关税费含印花税加：相关税费含印花税 384 384元元 =受让股权的入账价值受让股权的入账价值 96384 96384元元借：长期股权投资借：长期股权投资 96 384 96 384 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7 500 7 500 贷：应收票据贷：应收票据 103 500 103 500 银行存款银行存款 384 384四修改其他债务条件四修改其他债务条件修改其他债务条件的重组业务，会计处理的关键问题是：修改其他债务条件的重组业务，会计处理的关键问题是：第一：第一：负债重组日双方是否必须进行有关账务处理？负债重组日双方是否必须进行有关账务处理？第二：第二：是否具有或有条件？在不同条件下债权人的未来应收金是否具有或有条件？在不同条件下债权人的未来应收金额、债务人的未来应付金额如何确定？额、债务人的未来应付金额如何确定？第三：第三：涉及或有支出、或有收益条件时，如果今后涉及或有支出、或有收益条件时，如果今后没有实际发没有实际发生的或有支出将如何处理，今后实际收到的或有收益将生的或有支出将如何处理，今后实际收到的或有收益将如何处理？如何处理？1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组1 1债权人的债权人的“未来应收金额与债务人的未来应收金额与债务人的“未来应付金额确实定未来应付金额确实定2 2债务重组日债务人的账务处理债务重组日债务人的账务处理3 3债务重组日债权人的账务处理债务重组日债权人的账务处理债务重组日债务人的账务处理债务重组日债务人的账务处理A.重组当时：重组当时：借：应付账款旧的借：应付账款旧的贷：应付账款新的将来要归还的本金贷：应付账款新的将来要归还的本金营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益B.以后按正常的抵债处理即可以后按正常的抵债处理即可a.每期支付利息时：每期支付利息时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款b.归还本金时：归还本金时：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款债务重组日债务重组日债权人的会计处理A.重组当时：重组当时：借：应收账款新的将来要收回的本金借：应收账款新的将来要收回的本金营业外支出营业外支出债务重组损失当重组损失额大于已提减值准备时债务重组损失当重组损失额大于已提减值准备时坏账准备坏账准备贷：应收账款旧的贷：应收账款旧的资产减值损失当重组损失额小于已提减值准备时资产减值损失当重组损失额小于已提减值准备时B.将来按正常债权的收回处理即可将来按正常债权的收回处理即可a.每期收到利息时：每期收到利息时：借：银行存款借：银行存款贷：财务费用贷：财务费用b.收回本金时：收回本金时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例例7 7：深广公司销售一批商品给红星公司，价款深广公司销售一批商品给红星公司，价款5 200 0005 200 000元含增值元含增值税。

按双方协议规定，款项应于税按双方协议规定，款项应于20052005年年3 3月月2020日之前付清日之前付清由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司经协商，于内偿付深广公司经协商，于20052005年年3 3月月2020日进行债务重组日进行债务重组重组协议如下：重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务深广公司同意豁免红星公司债务200 000200 000元，其余款项于重组日起元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2 2的利息，利息的利息，利息与债务本金一同支付假定深广公司为债权计提的坏账准备为与债务本金一同支付假定深广公司为债权计提的坏账准备为520 520 000000元，现行帖现率为元，现行帖现率为6%6%红星公司红星公司(债务人债务人)：1 1计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额差额债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 5200000 5200000元元将来应付金额将来应付金额520000052000002000002000001 12 2)5100000)5100000元元将来应付金额的现值将来应付金额的现值 5100000 5100000*0.943 48093000.943 4809300元元查表得现值系数查表得现值系数0.9430.943 差额为差额为390700390700元元红星公司红星公司(债务人债务人)2 2账务处理账务处理 债务重组日债务重组日借：应付账款借：应付账款 5200000 5200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组。