注册会计师考试审计主观题汇编带答案

2021 注册会计师考试?审计?主观题汇编带答案主观题演练〔一〕 2答案与解析 5主观题演练〔二〕 8答案与解析 1 3主观题演练〔三〕 18答案与解析 23主观题演练〔四〕 26答案与解析 33主观题演练(一)1.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2021年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价 相关的局部内容摘录如下：(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计工程组将营业 收入作为确定财务报表整体重要性的基准2)经与前任注册会计师沟通，审计工程组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%3)审计工程组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%,该临界值也适用于重分类错报4)审计工程组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表工程实施进一步审计程 序5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计工程组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120%6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此 项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计工程组同意管理层不予调整。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理 由2.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2021年度财务报表，审计工程组确定财务报表整体的 重要性为100万元，明显微小错报的临界值为 5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部 分内容摘录如下：(1)审计工程组在寄发询证函前，将局部被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发 票中的对应信息进行了核对2)甲公司应付账款年末余额为 550万元，审计工程组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为 480万元的两家主要供给商实施函证，未发现差异3)审计工程组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计 工程组成员在等候区等候4)客户丙公司年末应收账款余额 100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计工程组据此提出了审计调整建议5)客户丁公司回函显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由 于丁公司有多处办公地址所致，审计工程组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这 一情况6)客户戊公司为海外公司，审计工程组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回 函，未发现差异，结果满意。

要求：针对上述事项 (1)至(6),逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，简要 说明理由3 .ABC会计师事务所A注册会计师是甲公司2021年度财务报表审计业务的工程合伙人 工程组成员按审计方案于 2021年1月5日对甲公司应收账款实施了函证程序，函证的 截止日期为2021年12月31日相关审计工作底稿的局部内容摘录如下：询证函编号是否回函 (是/否)账面余额回函金额差异审计说明W1是5005000(1)W2是8001200400(2)W3是3503500⑶W4否290--(4)审计说明：(1)乙公司于2021年底收到甲公司的产品 因型号与合同/、符，2021年1月2日与甲 公司完成了退货审计结论：未发现异常，无需实施其他审计程序2) A注册会计师实施追加程序后确认：甲公司 2021年末以丙公司400万元应收账款 向银行办理贴现(附追索权)，并作了借记银行存款，贷记应收账款的记录截至审计 报告日，丙公司尚未向银行归还该笔应收账款审计结论：无需提出审计处理建议3)函证期间，适逢丁公司财务经理到甲公司办理业务，工程组成员将询证函直接交给该财务经理带回丁公司，丁公司处理后将询证函寄回 ABC会计师事务所。

4)工程组成员采用积极的函证方式向戊公司函证，但询证函因 原址查无此单位〞被退回考虑到离提交审计报告的日期只有 20天，直接实施了替代程序，未发现差异5)针对本市客户的函证，由工程组成员直接将询证函送达客户，并在客户当面核对后取回；对外埠客户，通过快递公司邮寄函证6)以消极的方式邮寄发给包括戍公司在内的多家客户的询证函，至审计外勤结束日 尚有80%的客户未回函要求：(1)针对审计说明(1)至(5),分别指出A注册会计师的审计结论或处理是否恰当 如认为不恰当，简要说明理由2)针对审计说明(6),指出戍公司未回函的可能原因4 .甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户， A注册会计师负责审计甲公司 2021年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的局部内容摘录如下：(1)甲公司所处行业2021年度市场需求显著下降， A注册会计师在实施风险评估分析程序 时，以2021年财务报表已审数为预期值，将 2021年财务报表中波动较大的工程评估为存在 重大错报风险的领域2) A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额 与预期值之间可接受的差异额3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系， A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工本钱。

4) A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受 的差异额为150万元，实际差异为 350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的 200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据5) A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一 致，因此认为无须在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说 明理由5.ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2021年度财务报表，与存货审计相关事项如下：(1)在对甲公司存货实施监盘时， A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效， A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作〔 2〕因乙公司存货品种和数量均较少， A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序〔 3〕丙公司 2021 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%， A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现过失，据此认为暂估的存货记录准确。

〔 4〕丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围， A 注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法〔 5〕己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘 A 注册会计师对复盘工程执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果要求：针对上述第〔 1 〕至〔 5〕项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当如不恰当，简要说明理由6 .ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2021 年度财务报表，与存货审计相关事项如下：〔 1 〕针对甲公司由于实际原因无法停止生产和收发货物的情况，审计工程组了解甲公司以往处理存货盘点不能停止移动的方法，在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域 A 注册会计师认为这种处理方法能够解决存货监盘过程中存货移动带来的风险，甲公司存货盘点记录的真实性和完整性不存在问题〔 2〕针对乙公司可能存在的舞弊导致存货数量的重大错报风险， A 注册会计师通知乙公司做好盘点方案工作，及时实施存货监盘程序〔 3〕针对丙公司存货盘点人手严重短缺， A 注册会计师受丙公司管理层委托，于 2021年 12月 31 日代为盘点丙公司异地专卖店的存货， 并将盘点记录作为丙公司的盘点记录和审计工程组的监盘工作底稿。

〔 4〕针对丁公司原材料性质特殊导致的存货监盘不可行， A 注册会计师向丁公司原材料供货商函证，获取了截至 2021 年 12 月 31 日的该原材料数量和状况的审计证据〔 5〕在戊公司存货盘点结束前， A 注册会计师取得并检查了已填用盘点表单的号码记录，与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致〔 6〕针对己公司管理层未将发出代销的产成品存货纳入本年末盘点范围， A 注册会计师检查了该产成品发出存货的清单，认可了管理层的做法要求：针对上述第〔 1〕至〔 6〕项，逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由7 .A 注册会计师是甲公司 2021 年度财务报表的审计工程合伙人审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：〔 1 〕确保现金账面余额与实际库存相符，甲公司要求每周五下班前盘点现金， A 注册会计师认为现金盘点制度设计合理〔 2〕审计工作底稿记载：审计工程组测试现金余额的起点是监盘库存现金如果监盘的实有数与库存现金日记账余额相符，那么进一步核对库存现金日记账与总账的金额是否相符〔 3〕由于对甲公司提供的银行账户清单完整性存有疑虑， A 注册会计师拟在针对销售及采购业务实施审计程序时，对于在没有业务经营的地区开立银行账户的情况保持警觉。

〔 4〕追查企付银未付、银付企未付的未达账项时， A 注册会计师拟实施追查程序以进一步确认是否存在侵占企业资金的舞弊〔 5〕 以跟函方式向某银行实施函证时，工程组成员当面将 U 盘交给银行职员，全程观察了该职员从银行信息系统中将甲公司文件夹拷入 U 盘的过程，并亲自将 U 盘带回事务所〔 6〕在审计完成阶段， A 注册会计师认为货币资金工程中的错报单独来看金额不重要，汇总后也不重要，没有必要建议管理层调整要求：分别针对上述情况〔 1〕至〔 6〕，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师或工程组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由8.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2021 年度财务报表，审计工程组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的局部内容摘录如下：〔 1 〕 2021 年 2 月 2 日，审计工程组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点， 2 月 3日，审计工程组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异〔 2〕因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计工程组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

〔 3〕因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计工程组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常〔 4〕 审计工程组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计工程组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意〔 5〕针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计工程组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认 6） 审计工程组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X银行于 2021 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计工程组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释要求：针对上述第 〔 1 〕 至〔 6〕项，逐项指出审计工程组的做法是否恰当，如不恰当，提出改良建议答案与解析1. 【答案及解析】〔 1 〕恰当2. 2〕 不恰当 ABC 会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择接近 50%的百分比确定实际执行的重要性〔 3〕恰当〔 4〕不恰当对于单个金额低于实际执行重要性但汇总起来可能金额重大的报表工程，或存在低估风险或舞弊风险的财务报表工程，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

〔 5〕不恰当在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报〔 6〕恰当3. 【答案及解析】〔 1 〕恰当〔 2〕不恰当仅选取大金额主要供给商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户〔 3〕不恰当审计工程组成员应当观察函证的处理过程／审计工程组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制〔 4〕不恰当审计工程组应当调查不符事项，以确定是否说明存在错报〔 5〕不恰当审计工程组应当对该情况进行核实／口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序／直接与丁公司联系核实／前往丁公司办公地点进行验证〔 6〕不恰当未直接取得回函影响回函的可靠性／应取得戊公司直接寄发的询证函4.【答案及解析】针对要求〔 1〕 ：〔 1〕不恰当甲公司于 2021 年 1 月 2 日与乙公司完成了商品退货，甲公司不应确认该笔销售收入和应收账款 A 注册会计师需要实施其他程序进行调查〔 2〕不恰当应收账款的贴现不影响债权债务关系的改变，甲公司不应贷记应收账款A 注册会计师应要求甲公司予以调整〔 3〕恰当〔 4〕不恰当针对因 “原址查无此单位 〞被退回的询证函，注册会计师应在检查地址是否存在过失的根底上考虑再次寄发询证函。

〔 5〕恰当针对要求〔 2〕 ：在采用消极的函证方式时， 未收到回函可能是因为戍公司不存在，戍公司没有收到询证函， 戍公司收到询证函后因核对无误而不回函，戍公司虽然发现双方记载不一致但不回函5.【答案及解析】〔 1 〕不恰当应根据 2021 年度的变化情况设定预期值〔 2〕恰当〔 3〕不恰当测试与产量信息编制相关的内部控制／测试产量信息／应测试内部信息的可靠性〔 4〕不恰当应当针对 350 万元的差异进行调查〔 5〕不恰当在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序6.【答案及解析】〔 1 〕不恰当在实施存货监盘程序时，注册会计师还需要观察管理层制定的盘点程序的执行情况〔 2〕恰当〔 3〕不恰当监盘、截止测试不直接涉及采购单价，缺乏以证实未收到发票的存货计价认定注册会计师应检查采购合同、订购单、供给商对账单，或从供给商取得证据等计价测试程序，佐证存货采购金额，以确定存货金额记录的准确性〔 4〕不恰当检查跌价准备缺乏以证实存货的存在认定，管理层应当将已全额计提跌价准备的存货纳入盘点范围〔 5〕不恰当注册会计师应在盘点现场进行监盘，抽盘的范围不应仅限于已复盘的存货，还应当包括未复盘的存货。

7.【答案及解析】〔 1〕不恰当 A 注册会计师还应当现场观察甲公司针对划出独立的过渡区域的做法的控制程序是否得到执行， 向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、 入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据〔 2〕不恰当针对舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险， A 注册会计师应当在检查乙公司存货记录的根底上，采用不预先通知的方式对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘〔 3〕不恰当审计工程组代管理层盘点存货，将会影响其独立性〔 4〕不恰当 A 注册会计师应当对该存货监盘实施替代审计程序，包括检查盘点日前购置的该原材料存货的发票、验收报告、付款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录〔 5〕不恰当 A 注册会计师还应当取得并检查已作废的以及未使用盘点表单的号码记录， 确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致〔 6〕不恰当 A 注册会计师应当函证第三方或者实施检查或其他审计程序8.【答案及解析】情况〔 1〕不恰当被审计单位在定期盘点现金的根底上，还应当不定期地盘点现金情况〔 2〕不恰当。

测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账的金额是否相符情况〔 3〕不恰当发生销售或采购业务的地区不可能属于没有业务经营的地区情况〔 4〕恰当情况〔 5〕不恰当以跟函方式向银行函证时，工程组成员应当全程关注回函的打印、盖章过程情况〔 6〕不恰当与货币资金相关的错报性质敏感，舞弊风险高，即使错报金额很小，也应当建议管理层调整9.【答案及解析】〔 1 〕不恰当改良建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时〔 2〕恰当〔 3〕不恰当改良建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单在获取对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程〔 4〕不恰当改良建议：除非有充分证据说明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应当对所有银行存款账户实施函证程序〔 5〕不恰当改良建议：针对所述调节项，审计工程组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账〔 6〕不恰当改良建议：不能仅获取甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序审计工程组应实施其他审计程序，比方亲自到银行进行核实等。

主观题演练(二)1.X集团公司(以下简称 X公司)拥有甲、乙、丙、丁等多个组成局部 ABC会计师事务所的A注册会计师担任 X集团公司2021年度财务报表的审计工程合伙人其他相关情况如下：(1)在与集团公司管理层商定审计业务约定条款时， ABC会计师事务所要求 X公司承诺将监管机构与所有组成局部就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团工程组2)甲组成局部对集团不具有财务重大性，但其从事的交易可能需要在集团财务报表中列报或披露，集团工程组将其识别为重要的组成局部3)集团工程组拟对乙组成局部财务信息实施进一步审计程序，以消除乙组成局部注册会计师不具有独立性的影响4)集团工程组将丙组成局部注册会计师在成为组成局部注册会计师之前确定的丙组成部分确定实际执行的重要性水平确定为该组成局部财务报表整体的重要性5)在确定参与不重要的丁组成局部的注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，集团工程组认为主要应当考虑该组成局部不是重要组成局部这一事实，同时也应考虑对组成部分注册会计师的了解程度6)为使预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程， A注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成局部财务报表实施审计的组成局部注册会计师。

要求：分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况，逐项指出 ABC会计师事务所、集团项目组及A注册会计师的做法是否恰当如认为不恰当，请简要说理由2.ABC会计师事务所指派 A注册会计师担任上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2021年度财务报表审计业务的工程合伙人 甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成局部A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为 500万元集团审计谋略的局部内容摘录如下：组成局部名称组成局部性质拟执行工作的类型组成局部注册会计师乙因财务用重要审计X会计师事务所丙因风险用重要特定审计程序Y会计师事务所丁不重要 ]集团层面分析Z会计师事务所(1) 基于集团审计目的，A注册会计师拟了解乙、丙、丁组成局部注册会计师2) A注册会计师要求各个组成局部注册会计师确定的组成局部财务报表整体重要性 水平均不得超过450万元3) 丙组成局部因存放局部易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大 错报的特别风险A注册会计师拟要求丙组成局部注册会计师仅对这局部原材料实施特 定审计程序4) A注册会计师与乙组成局部注册会计师商定，如果乙组成局部注册会计师识别出 导致集团财务报表发生重大错报的特别风险， 应告知集团工程组，以便集团工程组参与乙组成局部注册会计师的工作。

5) 集团工程组拟在按规定对本工程组的工作底稿实施复核的根底上，要求从乙组成 局部工程组的工作底稿中选取局部工作底稿实施复核6) A注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段，指出组成局部财务报表 由其他会计师事务所执行审计， 并说明提及组成局部注册会计师不减轻集团工程合伙人 及其所在的会计师事务所对集团审计意见承当的责任要求：针对上述情况〔 1〕至〔 6〕 ，不考虑其他情况，逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由3.ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表审计工程组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，局部内容摘录如下：〔 1 〕了解管理层如何作出会计估计时，工程组成员拟了解管理层使用的模型和假设，并根据了解的结果断定是否需要进一步复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计〔 2〕甲公司管理层采用高度专业化的、自主开发的模型对某项固定资产作出公允价值会计估计，工程组成员认为这降低了会计估计的不确定性〔 3〕工程组成员认为，当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

〔 4〕尽管审计证据支持注册会计师的点估计，考虑到会计估计固有的不确定性，工程合伙人拟运用职业判断确定管理层点估计与注册会计师点估计的差异是否构成错报〔 5〕针对导致特别风险的会计估计，工程组成员通过实施进一步实质性程序，来重点评价与该项会计估计相关的披露是否充分要求：〔 1 〕针对上述情况〔 1〕至〔 4〕，逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，请简要说明理由 2） 针对上述第 〔 5〕 项，指出工程组成员在实施进一步实质性程序时还需要重点评价哪些内容4 .ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表审计工程组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，局部内容摘录如下：〔 1 〕审计方案拟要求工程组成员了解适用的财务报告编制根底对会计估计的要求，作为识别和评估会计估计重大错报风险的根底〔 2〕由于甲公司没有出现与会计估计相关新信息，工程合伙人认为不必考虑会计估计或估计方法自上期以来的变化〔 3〕工程组成员对某项在建工程减值准备作出的区间估计为 100 万元至 120 万元，而管理层的点估计为 110 万元工程合伙人据此认为该项会计估计的错报不小于 10 万元。

〔 4〕由于甲公司管理层已在财务报表中披露了会计估计的特别风险，工程组成员认为没有必要评价披露是否充分〔 5〕针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致工程组成员拟将其视为管理层偏向的迹象，并记录于审计工作底稿要求：〔 1 〕 针对上述第 〔 1〕 项，指出工程组成员在实施风险评估时，需要重点评价会计估计的哪些内容〔 2〕针对上述情况〔 2〕至〔 5〕，逐项指出审计工程组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由5 .ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2021 年度财务报表，遇到与以下审计报告相关的事项：〔 1 〕甲公司的某重要子公司将于 2021 年清算，其 2021 年度财务报表以非持续经营为根底编制，甲公司管理层在合并财务报表附注中披露了该情况，A注册会计师拟在对甲公司合并财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项〔2〕乙集团公司的某联营企业为重要组成局部，A注册会计师已就其 2021年度财务报表获取了与集团审计相关的充分、适当的审计证据，截至乙集团公司审计报告日，该联营企业财务报表未经其董事会批准， A 注册会计师拟就此对乙集团公司财务报表发表保存意见。

〔 3〕丙公司为 ABC 会计师事务所 2021年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名单由总经理一人保管， A 注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分、适当的审计证据，拟发表保存意见 4） 2021 年 8 月，丁公司取得戊公司 60%的股权，因 2021 年度合并财务报表时未将戊公司纳入合并范围并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项 5） A 注册会计师认为己公司的商誉年末存在重大减值，但管理层未计提减值准备，因缺少相关信息，A注册会计师无法对减值金额作出估计，拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中与商誉相关的披露要求：针对上述〔1〕至〔5〕项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当如不恰当，请指出应当出具何种类型的审计报告 6） 司甲公司 2021 年度财务报表因高估利润被前任注册会计师出具了保存意见审计报告 A 注册会计师是甲公司 2021 年度财务报表的审计工程合伙人在起草审计报告时， A注册会计师需要考虑以下事项：〔 1 〕 检查货币资金工程后，发现甲公司 2021 年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记情况。

考虑到货币资金工程性质严重， A 注册会计师考虑出具保存意见审计报告〔 2〕 甲公司 2021年 12 月存在少结转或不结转营业本钱的重大错报，管理层拒绝调整 2021年度财务报表，也不调整 2021 年度财务报表的对应数据 A 注册会计师拟实施追加的审计程序，确定该事项对本期财务状况的影响，进而确定需要在形成非无保存意见的根底局部说明的内容〔 3〕甲公司管理层接受审计工程组的建议，在财务报表附注资料中披露了一项存在重大不确定性的未决诉讼 A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，提醒财务报表使用者关注该项披露〔 4〕 为获取其他信息， A 注册会计师获取并阅读了甲公司 2021 年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的文件，但没有阅读年度报告以外的其他文件〔 5〕管理层调整局部错报后，甲公司财务报表尚存在两项重大错报， A 注册会计师拟基于其中影响最大的错报发表否认意见，在关键审计事项局部描述另一项重大错报〔 6〕 签发审计报告时，会计师事务所要求 A 注册会计师在审计报告中注明其工程合伙人的身份， A 注册会计师认为没有必要要求：分别考虑上述情况〔 1〕至〔 6〕，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师做法是否恰当，简要说明理由。

7.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲股份〔以下简称甲公司〕 2021年度财务报表实施审计 甲公司 2021 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所实施审计并出具审计报告其他相关情况如下：〔 1〕前任注册会计师因一项重大错报对 2021 年度财务报表出具了保存意见审计报告甲公司 2021 年度财务报表与审计报告已于 2021 年 3 月 15 日对外公布 2） A 注册会计师对 2021 年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与 2021 年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整 3） 甲公司 2021 年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了 35 万元和 16 万元 虽然错报金额均低于重要性水平， 但 A 注册会计师仍拟发表保存意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报 4） 由于甲公司拒绝提供客户资料， 审计工程组无法对甲公司 2021 年度确认的一笔 230万元赊销收入进行函证 除了能够确认甲公司结转的 170 万元营业本钱外， 也无法实施必要的替代程序 A 注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保存意见〔 5〕在完成审计当日， A 注册会计师发现甲公司摘自未经审计的 2021 年度财务报表的?财务数据摘要?与甲公司已签发 2021 年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。

与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正 A 注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解要求：〔 1〕逐一针对情况〔 1〕至〔 2〕 ，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由如认为需要，请指出如何在审计报告中反映〔 2〕逐一针对情况〔 3〕至〔 5〕 ，假定 A 注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的 2021 年度财务报表整体重要性水平为 200 万元，甲公司列报的税前利润为 50 万元，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由 8） 注册会计师是某会计师事务所对质量控制制度承当最终责任的主任会计师该事务所存在的与质量控制相关的局部情况摘录如下：〔 1 〕 事务所明确规定 A 注册会计师对质量控制制度承当领导责任，并要求 A 注册会计师亲自履行质量控制政策和程序的设计与监督执行职责〔 2〕事务所授权所有审计外勤经理对执行外勤审计期间发现的违反独立性要求的情况直接采取适当措施，以保持及维护审计独立性〔 3〕某审计工程质量控制复核人认为，工程质量控制复核的范围不受工程组识别的特别风险的影响，而且与针对特别风险采取的应对措施无关。

4） B 注册会计师已连续 5 年担任某上市实体财务报表的审计工程合伙人为防范对独立性的不利影响，拟改派其担任该工程的质量控制复核负责人〔 5〕会计师事务所规定每隔三年开展一次针对质量控制制度的监控，在实施监控的年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知工程合伙人及事务所内部其他适当人员要求：分别针对上述情况第 〔 1〕 至〔 5〕 项，不考虑其他情况，指出是否恰当如不恰当，简要说明理由9.A 注册会计师是 ABC 会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师在设计、执行、监控质量控制制度的过程中， A 注册会计师需要考虑以下情况：〔 1 〕事务所的质量控制政策和程序规定，如承接常年客户的新业务，且客户管理人员没有发生大的变动，无须专门了解客户诚信〔 2〕人力资源部门规定，工程合伙人须由事务所指派，工程组成员可以由工程合伙人根据需要亲自挑选〔 3〕制定总体审计谋略时，审计工程合伙人应当就重点审计领域的审计判断向工程质量控制复核人咨询〔 4〕质量控制政策与程序要求工程组成员直接向事务所报告与独立性相关的事项，因此项目质量控制复核不涉及独立性等非专业问题 5） A 注册会计师认为，根据 “分歧不解决，不能出报告 〞这一政策，工程合伙人如果不接受工程质量控制复核人员的结论，就不得出具审计报告。

〔 6〕事务所负责职业道德的主任会计师要求，工程组成员向事务所以外的人士咨询时，不得向被咨询人士提供涉及审计客户商业机密的资料或信息要求：分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况，指出是否恰当如认为不恰当，简要说 明理由10 .上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是 ABC会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师是甲公司2021年度财务报表审计业务的集团工程合伙人 2021年4月1日 发布已审计财务报表假定存在以下与职业道德相关的情况：(1) ABC会计师事务所鼓励 A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本领务所的非鉴 证效劳，并允诺将推销的非鉴证效劳纳入其业绩评价范围2) ABC会计师事务所人力资源部门负责人 B经理的父亲拒绝出售其 10天前购置的甲公司3000元股票3) C注册会计师已连续 5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的工程合 伙人由于乙公司2021年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成局部， ABC会计师事务所决定由C注册会计师继续担任该组成局部 2021年度审计工程合伙人一年4) D注册会计师曾经担任甲公司 2021年度审计工程组成员，在审计工程组中担任对 财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。

2021年12月离职经商，2021年1月参加甲公司担任财务总监5) ABC会计师事务所的某网络事务所 2021年为甲公司的组成局部提供了多项评估效劳虽然每次效劳对所涉及的组成局部财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财 务报表并不重大ABC会计师事务所认为这些评估效劳对集团工程组独立性的不利影 响处于可接受水平6) ABC会计师事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的审 计费用之比从未超过15% ,无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守那么有关 独立性规定的情况，并简要说明理由事项序P是否违反(违反/不违反)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)11 .ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任上市公司甲公司 2021年度财务报表审计工程合伙人ABC会计师事务所和 XYZ公司处于同一网络审计工程组在审计中遇到以下事 项：(1)甲公司于2021年8月首次公开发行股票并上市 A注册会1f师自2021年度起担任甲公司财务报表审计工程合伙人2)2021年10月，审计工程组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的 B注册会计师。

B注册会计师的妻子于 2021年6月购置了甲公司的股票，于 2021年12月卖出3)审计工程组成员 C曾任甲公司重要子公司的出纳， 2021年10月参加ABC会计师事务所，2021年9月参加甲公司审计工程组，参与审计固定资产工程4) A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会全体参与人员均获得甲公司生产的移 动硬盘作为礼品5)甲公司聘请 XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人诉讼结果将对甲公司财务报表 产生重大影响6)甲公司购置的本钱核算软件由 XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守那么有关独立 性规定的情况，并简要说明理由12.甲银行是ABC会计师事务所2021年初开展的审计客户XYZ会计师事务所是 ABC事 务所的网络事务所 A注册会计师担任甲银行 2021年度财务报表审计工程合伙人假定存 在以下与职业道德相关的情况：(1)甲银行是乙银行的竞争对手 ABC事务所认为乙银行不是本所的客户，双方之间也不存在任何其他关系，没有必要向甲银行告知乙银行是 XYZ事务所的审计客户。

2)接受委托后，甲银行破例批准了 ABC事务所以前的大额借款申请为保持独立性，ABC事务所^^聘请XYZ事务所再次实施工程质量控制复核3 3) ABC事务所2021年与甲银行信贷部达成合作协议：甲银行信贷部向 ABC事务所推荐审计客户并参与对客户工作底稿的复核， ABC事务所向甲银行支付 30%的审计费用4)甲银行2021〜2021年度财务报表一直由 DEF事务所实施审计，D注册会计师担任项 目合伙人2021年，D注册会计师参加 ABC事务所，负责对该项业务实施工程质量控制复 核5)外勤审计期间，甲银行与地方税务机构发生重大税务纠纷 A注册会计师没有同意甲银行提出的担任辩护人的要求，但要求由事务所指派非工程组成员协助甲银行提供背景材 料并分析相关税收问题6)从2021年起，ABC事务所每年从甲银行多家姐妹实体中收取的费用占其年收入的比例均超过15%,但2021年从甲银行收取的费用占年收入的比重缺乏 8%ABC事务所认为没有必要考虑收费比重过高对独立性产生的不利影响要求：分别考虑上述情况第 (1)至(6)项，不考虑其他情况，指出所述情况是否符合相关职业道 德对审计独立性的要求如认为不符合，简要说明理由。

答案与解析4 .|【答案及解析】(1)恰当2)不恰当不能仅因为组成局部从事的交易可能影响集团公司财务报表就将其识别为重要的组成局部如因组成局部的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团工程组才可能将其识别为重要组成局部3)不恰当集团工程组不能通过对组成局部财务信息实施进一步审计程序消除对独立性 的影响4)恰当5)不恰当如果组成局部是不重要的组成局部，集团工程组确定参与组成局部注册会计 师工作的性质、时间安排和范围时，组成局部不是重要组成局部这一事实为次要因素6)不恰当除非法律法规另有规定，集团工程组不应在针对集团财务报表出具的审计报 告中提及组成局部注册会计师5 .【答案及解析】(1)不恰当基于集团审计目的，集团工程组方案仅在集团层面对丁组成局部实施分析程序，无需了解丁组成局部注册会计师〔 2〕不恰当集团工程组应当将组成局部重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，而不是仅针对组成局部重要性水平划定一个范围〔 3〕恰当〔 4〕不恰当集团工程组应当参与乙组成局部注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险〔 5〕不恰当集团工程组在复核时，通常关注的是组成局部工作底稿中与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿。

集团工程组应当考虑复核乙组成局部注册会计师工作底稿中与特别风险相关的局部〔 6〕不恰当注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成局部注册会计师，除非法律法规另有规定3 .【答案及解析】（ 1）情况〔 1〕不恰当了解管理层如何作出会计估计时，注册会计师应复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计情况〔 2〕不恰当采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计，可能存在高度估计不确定性情况〔 3〕不恰当通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的情况〔 4〕不恰当当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，无须判断 2）管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计确实认的恰当性可能产生的影响4 .【答案及解析】（ 1）工程组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及了解管理层如何作出会计估计 2）情况〔 2〕不恰当在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。

情况〔 3〕不恰当管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内，工程合伙人没有理由认为会计估计存在错报情况〔 4〕不恰当管理层进行了披露并不能为披露的充分性与可理解性提供审计证据注册会计师仍应进行必要的检查情况〔 5〕恰当5 .【答案及解析】〔 1 〕恰当〔 2〕不恰当 A 注册会计师已经获取了充分、适当的审计证据，即使联营企业财务报表没有经过董事会的批准，也不应因此发表保存意见的审计报告〔 3〕不恰当被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名单由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告〔 4〕不恰当未将子公司纳入合并范围，应当出具否认意见的审计报告〔 5〕不恰当商誉年末存在重大减值，未对商誉计提减值准备，注册会计师无法对减值金额作出会计估计，应当出具保存或否认意见审计报告6 .【答案及解析】情况〔 1〕不恰当库存现金、银行存款的串户登记属于同一工程内部的分类错误，不对财务报表产生影响，不应发表保存意见情况〔 2〕恰当注册会计师需要实施追加审计程序，确定所述事项是否影响 2021 年度期初、期末未分配利润，以便在形成非无保存意见的根底局部中进行说明情况〔 3〕不恰当。

应当增加强调事项段情况〔 4〕恰当其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息情况〔 5〕不恰当发表否认或无法表示意见，应当在形成非无保存审计意见的根底局部说明注意到的、将导致发表非无保存意见的所有事项及其影响情况〔 6〕不恰当注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明工程合伙人7 .【答案及解析】针对要求〔 1〕 ：〔 1〕无需在审计报告中反映理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布〔 2〕需要在审计报告中反映，应当发表保存或否认意见理由： 2021 年度财务报表的对应数据存在重大错报针对要求〔 2〕 ：〔 3〕不恰当所述两项错报汇总后对税前利润的高估超过了列报的税前利润，应当发表否认意见〔 4〕不恰当与所述赊销交易相应的利润增加为 60 万元，超过了列报的税前利润，导致审计范围受到广泛的限制， A 注册会计师应当与甲公司治理层沟通，并考虑解除业务约定或出具无法表示意见审计报告〔 5〕不恰当 A 注册会计师应当考虑对审计报告的影响，并就方案如何在审计报告中。