主要税种资料

主要税种资料税种性质适用税率增值税、营业税、消费税、关税流转税类比例企业所得税所得税类比例个人所得税超额累进房产税、契税财产税类比例城镇土地使用税资源税类定额（从量）土地增值税特定行为税类超额累进车船使用税、车船购置税、耕地占用 税定额（从量）印花税比例、定额（从量）（一） 我国现行的税种体系：流转税、所得税、财产税、特定行为税、资源税5 类22种■流转税类；增值税、营业税、消费税、关税■所得税类：企业所得税、个人所得税■财产税类：房产税、契税■特定行为税类：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税■资源税类：资源税、城镇土地使用税■判断题：增值税、消费税和营业税属于流转税 ） 答案：对单选：按照征税对象划分税种体系，房产税、契税属于（ ）A.资源税类 B.所得税类 C.财产税类 D.特定行为税类 答案：C判断、目前，我国税制中属于行为课税类的主要有耕地占用税、印花税等 答 案：（"）（二） 工商税类、关税率1、 工商税类：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等15种2、 关税类：进口关税、增值税、消费税、船舶吨税三） 中央税、地方税、中央地方共享税（四） 从价税、从量税、复合税第二节增值税■《增值税暂行条例》：2008-11-5修订2009-1-1施行■税收授权立法 《 暂行条例》■ 一、增值税的概念1、 概念2、 分类：生产型、收入型、消费型3、 我国从2009.1.1起全面实行消费型增值税二、增值税的征税对象和征税范围（一） 征税对象：■增值税的征收对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值 额。

■单1、新修订的《增值税暂行条例》自（ ）起施行，它是我国增值税法的 基本规范A.1993年12月13日 B.2009年1月1日 C.2008年11月5日D.1993年10月29日 答案：B某企业进行鞋帽生产，采购原料8000元借：原材料 8000应交税费一应交增值税（进项）1360贷：银行存款 9360该企业销售鞋帽一批，售价10000元借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费一应交增值税（销项）1700应交纳增值税：10000-8000=2000 （增值额）2000*17%=340应交纳增值税：应交增值税（销项）1700 -应交增值税（进项）1360=340（二） 征税范围：■凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的， 都属于增值税的征收范围应按规定缴纳增值税1、征收范围的基本规定：（1）销售货物：有形且是 动产，包括电力、热力和气体口转让无形资产（专利权、著作权、商标权等）：交营业税口转让不动产（房屋、建筑物）：交营业税（2）应税劳务：加工（受托加工）、修理、修配口 一般来说，其它劳务行业的收入，如电信、金融保险、娱乐业、建筑业、 交通业、文体业、服务业（旅游业、仓储业、租赁业、饭店业、餐饮业、 广告业等），上述行业收入征收营业税。

3）进口货物：单2、下列不属于增值税征税范围的是（ ）A. 销售液化气 B.进口汽车 C.受托加工 D.出口销售 答案：D2、征收范围的特殊规定：（1）视同销售货物：口将货物交付他人代销口销售代销货物；口设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构进行销售，但相关机构设在同一县市的除外；单3、下列情形中，不应视同销售的是（ ）A. 将购的货物用于分配给股东的 B.将购的货物无偿赠送他人的C. 将购的货物用于集体福利 D.将购的货物作为投资答案：（C. C不得抵扣C如果是自产、加工是视同销售，而本题是购货 口将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；例题：某钢材厂将自产的钢材对外销售，售价为10000元；借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000应交税额一应交增值税（销项）1700例题：某钢材厂将自产的钢材用于本厂的厂房建设，成本为8000元，当期该产品的市场价格为10000元；（计税价格）借：在建工程 9700贷：库存商品 8000 （成本价）应交税额---应交增值税（销项）1700 （ 10000*17%）■将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（注意无购买货物）；■将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体商户■将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者■将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人■只要是视同销售行为，就必须交纳增值税09年下多6、以下各项中，属于增值税征税范围。

A.销售代销货物 B.进口货物 C.将委托加工的货物用于非应税项目D. 将自产货物分配给投资者答案：ABCD（2 ）混合销售：■定义：既涉及到销售货物又涉及提供非应税劳务 的销售行为■特点：销售货物与提供非应税劳物的价款同时向一个买方取得■具体交纳什么税种，取决于纳税人的主营业务■主营业务交增值税，那么纳税人的混合销售行为就交纳增值税；■主营业务交营业税，那么纳税人的混合销售行为就交纳营业税；■ 1、用超过50%来判断■ 2、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，分别核算例题1：青浦好美家在向顾客销售木地板的同时、提供安装服务，青浦好美家销售地板和安装收入■（混合销售）一并征收增值税；例题2：某装修公司包工包料，向顾客销售地板并进行安装，该公司销售地板和 安装收入■（混合销售）一并征收营业税；09年上多3.下列各项中，属于增值税混合的销售征税范围的是（ ）A.销售家具并负责运输 B.电信单位从事电信业务，并同时销售移动电话C.销售家用电器并负责安装 D.邮政局出售集邮商品 答案：AC（3）兼营非应税劳务：口定义：纳税人的经营范围既包括销售货物又包括提供非应税劳务口特点：销售货物与提供非应税劳物不同时发生在同一个购买方口具体交什么税种，取决于纳税人是否能分开核算■如果能分开核算，对销售货物的销售额征收增值税，非应税劳务的营业额征 收营业税；■如果不能分开核算，对销售货物的销售额和非应税劳务的营业额一并征收增值税；■注意：■混合销售与兼营非应税劳务的主要区别------销售货物与提供非应税劳物是否同时发生在同一个购买方（一） 纳税人的基本规定：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。

■多1、增值税的纳税人包括（ ）■ A.行政事业单位 B.各类企业 C.个人 D.社会团体 答案：ABCD（二） 一般纳税人的认定：1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；均为一般纳税 人■从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳 务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50 万元）的■其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的■年应税销售额超过小规模纳税人标准的：■个人------按小规模纳税人纳税■非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业——可选择按小规模纳税 人纳税■单1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应 税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（ ）以下（含本数）的，为小规模纳税人A. 30万元 B. 50万元 C. 80万元 D. 100万元 答案：B四、增值税的税率（一） 基本税率：17% （一般纳税人）■ 纳税人销售或者进口货物以及提供加工，修理修配劳务的，除以下列举的 夕卜，税率均为17%，这就是通常所说的基本税率二） 低税率：13%（一般纳税人）■ 纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。

1、 日常食用：粮食、食用植物油2、 日常民用：自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气 居民用煤炭制品等■注意：电力产品按基本税率17%3、 文化：图书、报纸、杂志4、 农业：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜5、 其他判断：从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按低税率10%计征增值税 答案：（X ）■单选：下列采用13%增值税税率的有（ ）A:拖拉机 B:拖拉机零件 C:修理拖拉机 D：拖拉机发动机答案：A,（其余都是17%）■判1、一般纳税人销售饲料、化肥、农药、农膜和农机零部件，其增值税税率 为13%■答案：（错.农机是，农机零部件不是三）征收率：3% （小规模纳税人）五、增值税的计算（一） 一般纳税人增值税额的计算■我国增值税实行扣税法■当期应纳增值税=当期销项税-当期进项税■销项税额=销售额*税率（二） 小规模纳税人增值税额的计算（三） 销售额的确定：1、 一般销售方式下销售额的确定：■向购买方收取的全部价款和价外费，但不包含向买方收取的销项税额（销售额 为不含税的销售额）（09下单8）在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为___A. 纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不 包括向购买方收取的销项税额B. 纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向 购买方收取的销项税额C. 纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费 用以及向购买方收取的销项税额D. 纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取 的销项税额，但不包括价外费用答案：A2、 特殊销售方式下的销售额的确定：（1） 折扣销售■商业折扣：价格优惠（2） 以旧换新：■按新货物的同期销售价格确定销售额（计税销售额），不得扣减旧货物的收 购价格（金银首饰除外）。

单选：某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具 普通发票收取货款共60万元旧电器作价12万元按照规定增值税计税销售 额为 万元A.48 B.41.03 C.60 D.51.282 答案：D详解：（60/1.17=51.2825）（3） 还本销售：■按货物的销售价格确定销售额，不能从销售额中减除还本支出■比如说：钻石10000,3年后凭发票退1000■销售额为10000元（4）以物易物：双方都作为购销处理■以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额■以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额多选：增值税计算中，有关特殊销售方式下销售额的确定，以下各项中表述正确 的有（）A. 采取以旧换新方式销售货物的（金银饰除外），应按新货物的同期销售价格确 定销售额，不得扣减旧货物的收购价格B. 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中 减除还本支出C. 现金折扣销售，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税D. 以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物按有关规定核算购货额并计算进项税额 答案：ABD3、价税合计情况下销售额的确定：（1） 一般纳税人销售货物和提供劳务（买方也是一般纳税人）：■开具增值税专用发票，取得的销售额为不含税的售价。

2） 一般纳税人销售货物和提供劳务给消费者或者是小规模纳税人，■开具普通发票，取得的销售额为含税的售价（3） 小规模纳税人销售货物■只能开具普通发票，取得的销售额为含税的售价•一般纳税人销售额换算公式：■不含税销售额=含税销售额/（1+税率）<1+17%或13%>•小规模纳税人销售额换算公式■不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>■例题：某增值税小规模纳税人，2010年7月份含税销售额6万元，均开具普通发票该企业2010年7月份应纳增值税为（ ）A:1.02 B:0.36 C:0.3396 D:0.1748 答案：D1、 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>2、 不含税销售额=6/（1+3%）=5.82523、 应纳税额=当期销售额（不含税）*征收率（3%）4、 应纳增值税=5.8252*3%=0.1748（四）进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额■从销售方取得的增值税专用发票（凭票抵扣）■从海关取得的海关完税凭证（凭票抵扣）■购进免税农产品：准予按照买价乘13%的扣除率计算进项税额（凭计算抵扣）■外购、销售以及在生产经营中所支付的运输费用：根据运输费用结算单所列的运费和建设基金按7%抵扣（凭计算抵扣）2、增加：购进固定资产准予抵扣。

■总结：1、 凭票抵扣：（1） 从销售方取得的增值税专用发票（2） 从海关取得的海关完税凭证2、凭计算抵扣（普通发票）：■ 一般来说，普通发票不能进行进项税额的抵扣；但是以下二种情况除外：1） 收购农产品（收购凭证）：收购价格*13%2） 运费结算单：（运费+建设基金）*7%■多3、按增值税法的规定，对从事批发的一般纳税人而言，以下准予从销项税 额中抵扣进项税额的是（）A.进口货物支付的关税并取得完税凭证 B.向小规模纳税人购买农产品并取得收购发票或销售发票的C.销售货物所支付的运输费用并取得运输费用结算单 D.纳税人自用的应征消费税的汽车■答案：BC2、 不得从销项税额中抵扣的进项税额■即使取得了增值税专用发票或者海关完税凭证，或者是上述二种情况下的普 通发票，也不能抵扣）■用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务■非正常损失的购进货物及相关的应税劳务■意外灾害（火灾、水灾等自然灾害）、因管理不善而造成的毁损、霉烂、变 质■判2、企业将自产的货物用于生产流水线设备安装的，其进项税额不得抵扣答案：（错.自产----视同销售）注意：1、购进固定资产准予抵扣2、 增值税扣税凭证不符合规定的，不能进行进项税额的抵扣。

3、 进项税额不足以抵扣■ 税额不足以抵扣的可以结转到下期继续抵扣（五）应纳税额计算及举例1、一般纳税人应纳税额的计算■当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-期初尚未抵扣的进项税额（也就 是纳税申报表第20行的期末留抵税额）■当期销项税额=当期不含税的销售额*17%（13%）2、 小规模纳税人应纳增值税的计算■应纳税额=当期销售额（不含税）*征收率（3%）■小规模纳税人销售货物（提供劳务）开具的是普通发票，为含税价.■小规模纳税人购买货物（接受劳务），不能抵扣任何税款，承担的增值税计 入到相应的成本.■小规模纳税人实行简易法计算当期应纳增值税（09下单9）、2009年7月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销 售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税__A.5247元 B.2621 元 C.2700元 D.3565元 答案：C 详解：（92700/1.03*0.03）3、 进口货物应纳税额的计算■如果进口货物属于消费税应税消费品（即要交纳增值税，又要交纳消费税），其组成计税价格中还包括已纳消费税额（1） 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（2） 应纳税额==组成计税价格*适用税率■如果进口货物属于普通商品（只要交纳增值税），其组成计税价格中不包括消费税额（1） 组成计税价格=关税完税价格+关税（2） 应纳税额=组成计税价格*适用税率■进口不得抵扣任何税额，销售进口货物可抵扣其进项税额。

六、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间1、销售货物或应税劳务纳税义务的发生时间：收讫销售额或取得索取销售额凭 证的当天■按销售结算方式不同，具体为七种情况：P159■判3、销售货物或应税劳务纳税义务的发生时间，为收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天 答案：（对）2、进口货物纳税义务的发生时间：报关进口的当天二） 增值税的征收方式■增值税---税务机关征收■进口货物的增值税---海关代征（三） 增值税的纳税地点：P159■原则上：固定业户---机构所在地主管税务机关■ 非固定业户---销售地或劳务发生地主管税务机关■ 进口货物---报关地海关■判4、纳税人未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动的税收管 理证明，到外县（市）销售货物或应税劳务，又未向销售地主管税务机关申 报纳税的，由销售地主管税务机关补征税收■答案：（错.机构所在地四） 增值税的纳税期限1、纳税期限：■ 1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度■ 1个季度仅适用于小规模纳税人■不能按固定期限纳税的，可按次纳税■申报、纳税期限：期满之日起15日内■（按日一5日内预缴，次月1至15日申报、纳税）■（进口货物---自海关填发税款缴纳证次日起15日内缴纳税款）■判5、纳税人的增值税纳税期限为1日、3日、5日、10日或15日为一期的，自 期满之日起5日内申报纳税。

■答案：错.预缴税款申报纳税是次月1至15日五） 增值税的纳税申报：每月15日前办理上月的纳税申报•减、免税期间---也应按规定办理纳税申报•实行查帐征收的---可邮寄申报■未按规定期限办理纳税申报的处罚：■责令限期改正■并可处2000元以下的罚款■逾期不改正的，可处2000元以上1万元以下的罚款（六） 增值税专用发票1、定义■增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票（注意：无进口货物）■判6、增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物、提供加工修理修配劳 务以及进口货物而使用的一种发票■答案；（错.无进口■增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制2、基本联次：3联3、开具要求：■注意：不得涂改（也不得更正）（与原始凭证相区别）■判7、增值税专用发票，如填写有误，可以更正，并在更正处加盖开具单位 印章如金额有误，则不得更正，应另行开具■答案：（错.此是原始凭证的更正方法增值税专用发票不得更正4、领购使用范围：■比较：■增值税专用发票：一般纳税人■增值税普通发票：一般纳税人、小规模纳税人5、 开具范围：■销售货物、应税劳务，包括视同销售、应征增值税的非应税劳务■不得开具：免税货物、烟酒、化妆品等6、 开具时限：7、违反增值税专用发票管理规定的行为及处罚（1） 已开具专用发票的，及时足额计入当期销售额。

违者一律按偷税论处2） 非法购买或购买伪造的专用发票，5年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2 万元以上20万元以下罚金3） 虚开增值税发票全额补税款，并按有关法律处罚4） 虚开、伪造、出售伪造的专用发票：■ 3年以下有期徒刑或拘役，并处2万元以上20万元以下罚金■数额较大或有其他严重情节的：3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上 50万元以下罚金■数额巨大或有其他特别严重情节的：10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5 万元以上50万元以下罚金或没收财产■数额特别巨大、情节特别严重的：无期徒刑或死刑，并处没收财产单选：纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证予以 抵扣（ ）A.应纳税额 B.进项税额 C.扣除税额 D.销售税额答案：B■判8、丢失增值税专用发票“发票联”或“抵扣联”的，经税务机关批准，可以从 对方取得的存根联复印件代替充作抵扣其进项税款的扣税凭证 ）答案：（错.不得抵扣判断：一般纳税人销售货物必须开具增值税专用发票 ） 答案：错判断:采用预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生日期为货物发出的当天 答案：对第三节消费税一、 消费税的概念1、 概念：消费税又称货物税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征 收的一种商品税。

2、 计税方式■从价定率征收■从量定额征收■从价定率和从量定额复合征收二、 消费税的纳税人■在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以 及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消 费税的纳税人三、 消费税的征收范围四、 消费税的税率1、 消费税税率包括：比例税率和定额税率（不要求记忆，考试会提供）2、 兼营不同税率的应税消费品五、应纳税额的计算（一） 从价定率计征■案例：甲厂（增值税一般纳税人）2010年12月销售应税消费品，开具增值税 专用发票注明销售额为200000元，零售应税消费品1000箱，每箱零售价为117 元，该应税消费品适用增值税税率为17%，适用消费税税率为15%，甲厂12 月应纳多少消费税税额■消费税税额：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元（二） 从量定额计征■计税依据：销售数量■应纳税额=销售数量*定额税率■案例：甲啤酒厂是增值税一般纳税人，2010年12月生产销售乙类啤酒400吨， 每吨出厂价2800元，乙类啤酒适用消费税税率220元/吨，甲啤酒厂本月销售 乙类啤酒应纳消费税多少？■应纳税额=400*220=88000元（三）复合计征1、 目前卷烟、白酒采用复合计征的方法。

2、 应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率■案例：甲白酒厂为增值税一般纳税人，2010年12月销售粮食白酒100吨，取 得不含增值税销售额为300万元，白酒适用比例税率20%、定额税率0.5元/500 克；本月甲白酒厂销售粮食白酒应纳的消费税税额？■应纳税额=300*20%+100*2000*0.5/10000■ =70万元六、 已纳消费税扣除的计算1、 扣除范围：2、 计算公式：■当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品 买价*外购应税消费品适用税率■当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当 期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价七、 消费税的征收管理（一）纳税义务的发生时间1、 不同销售结算方式（1） 赊销和分期收款结算方式■有书面合同----收款日期■无书面合同----发出应税消费品（2） 预收货款结算方式■发出应税消费品（3） 托收承付和委托银行收款方式■发出应税消费品，并办妥托收手续（4） 其他结算方式■收讫销售款或者取得索取销售款凭据2、 自产自用消费品，移送使用的当天3、 委托加工消费品，纳税人提货的当天4、 进口应税消费品，报关进口的当天（二） 纳税地点1、 纳税人核算地2、 委托加工应税消费品（1） 委托个人----委托方所在地（2） 除个人外----受托方所在地3、 进口应税消费品■进口人或者其代理人向报关地海关申报（三） 纳税期限1、 消费品的纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

2、 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内第四节营业税■营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人，就其取得营业额征收的一种税■比较：应缴增值税的劳务：加工、修理和修配■《营业税暂行条例》：国务院2008-11-5修订，2009-1-1施行一、 营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税人■ 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人，为营业税的纳税人■判2、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售货物的单位和个人为营 业税的纳税人答案：错销售货物是增值税，应为销售不动产二、 营业税的税目和税率1、 税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产■混合销售：■与增值税区别：（1）对象：营业税多了企业性单位和个体工商户4、 兼营业务：■与增值税区别：■增值税是一并征收增值税2、 税率：3%、5%和5%--20%三档，每一档税率具体对应的行业必须牢记税目 税率 营业额1、 交通运输业 3%■营业额=总运输额-转运费用（联运费用）2、 建筑业 3%■营业额=总承包额-分包-转包3、 邮电通信业 3%4、 文化体育业 3%■营业额=票房收入-租场费-经纪人费用5、 金融保险业 5%■营业额=（期货、汇券、外汇、债券）卖出价-买入价6、 服务业： 5%■营业额=总旅游费用-车船费-住宿费-餐饮费-门票费或营业额=总旅游费用-接 团费用■代理业、广告业、租赁业、旅游业、仓储业、饭店业7、 转让无形资产 5%8、 销售不动产 5%9、 娱乐业 5%--20%单1、某宾馆某月取得客房收入200万元，发生的服务成本为120万元，则当月应 缴纳营业税额为（ ）万元。

A.4 B.6 C.10 D.20 答案：（C200*5%=10）单2、某市确定的应纳营业税的娱乐业适用税率不正确的是（ ）A.3% B.5% C.10% D.20% 答案：（A5%---20%）单选：下列不属于营业税纳税人的单位有（ ）A. 电力公司B.房地产公司C.物业管理中心D.搬场公司答案：（AA增 值税-销售货物B销售不动产C服务业D服务业多选：企业发生下列行为，应征营业税的是（ ）A.提供运输劳务B.转让无形资产C.销售房产D.销售机器 答案：（ABCA交通运输业C不动产D增值税-销售货物一有形动产三、计税依据1、 营业税的计税依据是营业额：全部价款+价外费用2、 例外：联运、旅游、建筑工程分包、金融的营业额要扣减，5条■判断：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费 用为营业额征收营业税■答案：（错应扣除支付的分包费3、转让无形资产、销售不动产明显偏低且无正当理由，税务机关按下列顺序核 定（1） 按自身近期平均价格（2） 按同行近期平均价格（3） 公式核定，成本利润率10%多选：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正 当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

其核定的方式包括（ ）A. 按营业额=营业成本或工程成本X（1+成本利润率）：（1-营业税税率）B. 按营业额=营业成本或工程成本X（1+成本利润率）X营业税税率）C. 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 D.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定答案：（ACD）四、 营业税的计算营业税应纳税额=营业额X税率■特别注意：■自建建筑物出售：1、 建筑业营业税=[工程成本X（1+利润率）：（1-税率3%） ] X税率3% （未 知利润率一般为10%）2、 销售不动产营业税=营业额X税率5%■判断：自建建筑物出售的，除了按销售不动产税目的5%交纳营业税外，还需 按建筑业税目的3%交纳营业税■答案：（对）单选：某卡拉OK歌舞厅2009年5月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮 料收入20万元，适用的营业税税率为20%歌舞厅该月应缴纳营业税 万元A.14 B.4 C.18 D.22 答案：C 详解：（90*20%=18）■判断：应纳营业税的计算公式为：应纳税额=（营业额一营业成本）X税率答案：错营业额X税率单选：2009年1月某房地产开发公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为 1200万元（利润率10%），其出售取得收入为1560万元，则该公司2009年1 月应纳营业税A.40.82万元 B.78万元 C.87.62万元 D.118.82万元 答案：D详解：【（1200* （1+10%） / （1-3%）） *3%+1560*5%=118.82五、 营业税的减免及征收管理（一） 营业税的减免■免征项目：1、 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务2、 残疾人员个人提供的劳务3、 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务4、 学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务5、 农业机耕、排灌、病虫害防治，农牧保险等6、 博物馆，文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位、宗教 场所的门票收入多2、按《营业税暂行条例》规定，下列项目免征营业税（ ）。

A.婚姻介绍、殡葬服务 B.农牧保险 C.图书馆门票收入 D.美术馆门票收入 答案：（ABCD）■起征点：仅适用于个人1、 营业税达到或超过起征点的全额征收，低于起征点的免于征收2、 营业税的起征点⑴按期纳税的：为月营业额1000〜5000元⑵按次纳税的：为每次（日）100元二） 营业税的申报纳税地点：5点1、 纳税人提供劳务机构所在地或居住地主管税务机关注意：建筑业劳务 劳务发生地2、 转让无形资产机构所在地或居住地主管税务机关注意：转让、出租土地使用权----土地所在地3、 销售、出租不动产向不动产所在地主管税务机关4、 应税劳务在外县市，应在劳务发生地主管税务机关纳税注意：如6个月未申报纳税，则所在地税务机关补征税款5、 扣缴义务人机构所在地申报缴纳税款判断题：按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向纳税人 所在地的主管税务机关申报纳税 ）答案：错单选：纳税人转让、出租土地使用权，应当向—申报纳税A. 土地所在地的主管税务机关B.劳务发生地的主管税务机关 C.其机构所在 地的主管税务机关D.其居住地的主管税务机关答案：A（三） 营业税的纳税期限：1、纳税期限：5日、10日、15日、1个月、1个季度（增值税还有1日、3日）■不能按固定期限纳税的，可按次纳税■金融业（不包括典当）---1个季度■保险业----1个月■申报纳税期限：期满之日起15日内■（以5日、10日、15日为一期的，5日内预缴，次月15日内申报纳税）第五节企业所得税■企业所得税，是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。

■《企业所得税法》，全国人大十届五■ 2007-3-16 通过■ 2007-12-6 颁布■ 2008-1-1 施行■判1、企业所得税是以企业取得的生产经营所得为征税对象征收的一种税 ） 答案：（错还有其他所得）一、企业所得税的纳税人（一） 概念：为中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织■特殊：个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税（二） 企业分为居民企业和非居民企业1、 居民企业：（1） 依照我国法律在境内成立的企业（中国企业）（2） 依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业（外国企业）单选：根据《企业所得税法》规定，依据外国法律成立，实际管理机构在中国境 内的企业属于—A.外资企业 B.合资企业C.非居民企业 D.居民企业答案：D■多1、企业所得税的纳税人不包括（ ）A.外商投资企业 B.外商独资企业 C.合伙企业 D.个人独资企业 答案：（CD）2、 非居民企业：依照外国法律成立（1）实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立机构、场所；（2）未设立机构、场所，有来源于中国境内所得的企业；■单2、《企业所得税法》规定，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中 国境内所得的企业归为（）。

■ A.合伙企业 B.居民企业 C.外资企业 D.非居民企业答案：D二、 企业所得税的征税对象和征税范围（一） 概念：应税所得（企业的生产经营所得和其他所得）（二） 居民企业：境内和境外的所得（无限的纳税义务）■判2、居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，但来源于境 外的所得按国外相关法律缴纳 答案：（错境内外）（三） 非居民企业：（有限的纳税义务）1、 在中国境内设立机构、场所：（1） 境内所得：与其所设机构、场所没有实际联系（2） 境外的所得：与其所设机构、场所有实际联系2、 在中国境内未设立机构、场所：（1）境内所得三、 企业所得税的税率：比例税率25%、20%、15%、10%（一） 法定税率：25%判3、某居民企业当年应税所得100万元，按规定该企业应缴所得税的所得额是25万元（） 答案：错还有20%、15%所得额”多余二） 减按税率：20% 符合条件的小型微利企业，2条1、 工业企业，应纳所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万2、 其他企业，应纳所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万（三） 减按税率：15% 重点扶持的高新技术企业■例题：某公司属于符合条件的小型微利企业，2008年度的应纳税所得额为19 万元，其应纳企业所得税额为（ ）万元、A:2.85 B:1.9 C:4.75 D:3.8 答案：D■ 1、判定：符合条件的小型微利企业■ 2、税率：20%■ 3、应纳企业所得税额=19*20%=3.809年上判14.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所 得税。

） 答案：错（四）减按税率：10%1、 在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与境内的机构没有实际联系；2、 在中国境内未设立机构、场所而来源中国境内的所得四、企业所得税的计算和征收（一）应纳税所得额的确定■企业所得税的计税依据：企业的应纳税所得额■应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的 以前年度亏损额1、 收入总额的确定：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利 等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许使用费收入（8） 接受捐赠收入（9）其他收入09年下多9.在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括A.销售商品的收入 B.转让固定资产、无形资产的收入 C.汇兑收益D.特许权使用费收入 答案：ABCD2、 不征税收入（1）财政拨款 （2）依法收取并纳入到财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入■单4、某居民企业上年度经核准亏损20万元，当年度经税务机关核准的应纳税 所得额为18 0万元收入额为1500万元，准予扣除的成本费用1200万元，免 税收入100万元，则不征收税收入为（）万元。

A. 0 B. 20 C.100 D. 180 答案：（A） 详解：180=1500-x-100-1200-20 - x=03、 免税收入：（1） 国债利息收入；（2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得与该机构、场 所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4） 符合条件的非营利组织的收入4、 准予扣除项目：实际发生的与取得收入有关的、合理的支出1） 成本（2） 费用（3） 税金：不包括企业所得税、增值税（4） 损失：减除责任人赔偿和保险赔款（5） 其他支出：■多3、按《企业所得税法》规定，以下可作为应税所得准予扣除的项目是（ ）A.制造费用 B.消费税、营业税 C.资源税、增值税 D. 土地增值税和城市维护建设税答案：ABD增值税不准扣除（1） 合理的工资薪金支出（2） 职工福利费、工会经费、职工教育经费：实际发生的•职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%•拨缴的工会经费：不超过工资薪金总额2%•职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%超过部分，可在以后年度 扣除）单选：计算应纳税所得额时，扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教 育经费的标准分别是。

A.不超过工资薪金总额的11%、2%、2.5% B.不超过工资薪金总额的14%、2%、1.5%C.不超过工资薪金总额的11%、2%、1.5% D.不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5% 答案：D■多4、某企业2008年实际发生的合理的工资薪金为500万元，福利费支出75万 元，拨缴的工会经费10万元，支付的职工教育经费8万元企业在计算2008 年度应纳税所得额时，以下正确的是（）答案：（BCDA是不超过12.5 万，D实际发生8万，应取后者A.准予扣除的职工教育经费为12.5万元 500*2.5%==12.5 B.准予扣除的福利费为70万元 500*14%=70C.准予扣除的工会经费为10万元 500*2%=10 D.准予扣除的职工教育经费为8万元 500*2.5%=12.5例题：某企业2009年工资总额200万元，发生职工福利费支出35万元，上交 工会经费4万元，发生职工教育费10万元■允许扣除职工福利费=200*14%=28万元■纳税调整：35-28=7万元■工会经费=200*2%=4万元■纳税调整：不调整■职工教育费=200*2.5%=5万元■纳税调整：10-5=5万元■利润总额：缴纳企业所得税25%（3） 社会保险费：•补充社会保险费：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内。

•商业保险费：不得扣除（特殊工种职工的人身安全保险费、国务院财政和税务 主管部门规定可扣除的除外）4） 借款费用：•合理的不需要资本化的借款费用•超过12个月以上的建造，作为资本性支出•非金融企业之间的借款利息，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分（5） 汇兑损失（6） 业务招待费支出：发生额的60%，但不得超过当年销售（营业）收入的5%单选：某企业2008年的销售收入额为4000万元，全年业务招待费实际发生40 万元在计算企业所得税时，业务招待费的扣除限额为（ ）A.40万元 B.24万元 C.20万元 D.16万元 答案：C详解：1、发生额的60% 40*60%=24万2、 销售收入的5% 4000*5%=20万3、 孰低原则 选20万（7） 广告和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入的15%超过部 分，可在以后年度扣除）■例题：某公司2008年广告费和业务宣传费支出为900万元，当年的销售收入为 5000万元，企业计算的应纳税所得额为1260万元（广告费和业务宣传费支出 900万元已全部扣除），则该公司应纳企业所得税额为（）A:315 B:252 C:540 D:352.5 答案：D1、 广告和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入的15%。

超过部分， 可在以后年度扣除）2、 广告和业务宣传费支出=5000*15%=7503、 2008年广告费和业务宣传费支出为900万元4、 2和3，孰低原则，准予扣除750万，调整：900-750=1505、 应纳税所得额=1260+150=14106、 应纳企业所得税额=1410*25%=352.5（8） 环保生态恢复专项资金（9） 财产保险费（10） 租赁费：■经营租赁固定资产：按租赁期均匀扣除■融资租赁固定资产：提取折旧，分期扣除■例题:某公司2009年租赁门面房一套，年租15万元，租5年（经营性租赁）■租赁费每年15万，按5年均匀扣除■某公司2009年租赁门面房一套90万元，每月租金1.25万元，每年租金15万元，付7年后这套房子归自己假设残值：5万元（融资租赁）■折旧额=（原值-残值）/使用年份=（15万*7年-5万）/20年=5万■融资租赁固定资产：提取折旧，分期扣除（11） 劳保支出（12） 公益性捐赠支出：■年度利润总额12%内，准予扣除■判断题：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额15%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 ）答案：错（13） 依法准予扣除的其他项目准予扣除项目比例超过职工福利费支出不超过工资薪金总额14%拨缴的公会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%超过部分，可在以后年度扣 除业务招待费支出发生额的60%，但不超过 当年销售（营业）收入的 5%广告和业务宣传费 支出不超过当年销售（营业） 收入的15%超过部分，可在以后年度扣 除公益性捐赠支出年度利润总额12%内5、亏损弥补■企业发生亏损，可以用发生亏损次年起连续5年的不间断的所得弥补例题：2003200420052006 200720082009■利润：-10020-2020203030■ 该公司2003---2009年应交企业所得税多少?30万（2009年利润）-20万（2005年亏损）*20%=2万6、不能扣除的项目■以下项目在会计上一般都是作为费用全额扣除，但是按税法标准是不允许扣 除：（1） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益等款项；（2） 企业所得税款：（3） 税收滞纳金（4） 罚金、罚款和被没收财物的损失（5） 非公益性捐赠支出（6） 各种赞助支出（7） 未经核定的准备金支出（8） 与取得收入无关的其他支出（二） 应纳税所得额的计算■应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额■单选：企业应纳税所得额的计算以―为原则。

A.收付实现制 B.权责发生制 C.实地盘存制 D.永续盘存制 答案：B（三） 企业所得税的税收优惠1、 免征、减征2、 民族自治地方的优惠3、 加计扣除优惠（1） 新技术、产品、工艺的研发费用：■未形成无形资产的，按研发费用的50%加计扣除■形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销2） 安置残疾人的，按残疾人工资的100%加计扣除4、 其他税收优惠：■单1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无 形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的（ ）加计扣除A. 50% B. 100% C. 150% D. 200% 答案：A■判1、在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过100万元的部分，免 征企业所得税；超过10 0万元的部分，减半征收企业所得税 答 案：（错500万元■判2、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 ） 答案：（对）■例题；某企业2008年为开发新技术发生的研究开发费用50万元，未形成无形 资产计入当期损益，则计算企业应纳税所得额时，该项费用的扣除额为（ ）万元A:50 B:100 C:75 D:150 答案：C 费用的扣除额=50+50*50%=75（四）企业所得税的征收管理1、 源泉扣缴：对非居民企业在中国境内未设立设立机构、场所的，或虽设立设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于 中国境内的所得----支付人为扣缴义务人。

2、 征收管理：（1） 纳税地点：（2） 缴纳期限：按纳税年度计算，自公历1月1日起至12月31日止3） 企业所得税按年计征，分期预缴（分月或分季），年终汇算清缴、多退少 补■月份或季度终了之日起15日内，申报、预缴；■年度终了之日起5个月内，申报、汇算清缴第六节个人所得税■个人所得税，是对在中国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征 收的一种税■分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人■是指在中国境内有住所的个人；■或者无住所在境内居住满1年的个人，■在中国境内无住所又不居住的个人；■或者无住所而在境内居住不满1年的个人；■判1、罗伯特先生在中国无住所，自2009年1月至10月在中国居住，取得由中 国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公 司支付的工薪折合人民币10万元罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民 币）在中国缴纳个人所得税■答案：（错非居民---境内所得）■多1、将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务 人，依据的标准有（）A.境内有无住所 B.境内工作时间 C.取得收入的工作地 D.境内居住时间 答案：（AD）二、征税对象：■税目：现行个人所得税共有11个应税项目■注意区别：劳务报酬所得一一个体工商户的生产、经营所得中的个人有偿服 务所得三、个人所得税的税率（1）工资、薪金所得：自2011年9月1日起适用3%至45%的7级超额累进税率。

起征点：3500元级 数全月应纳税所得额全月应纳税所得额（不含 税级距）税率（%）速算扣除 数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元 的部分251,0055超过35,000元至 55,000元的部分超过27255元至41255元 的部分302,7556超过55,000元至 80,000元的部分超过41255元至57505元 的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505(2) 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 适用5%至35%的五级超额累进税率自2011年9月1日起，适用新修正的5级超额累进税率，税率为5%—35%个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至10。