《会计学原理与技能 高职》课件第三章 复式记账运用

Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,Click to edit Master title style,,第三章 复式记账运用,江苏经贸职业技术学院,,,通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法学习目标,第三章 复式记账运用,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,案例导入：,邯钢的奇迹,,,,1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的,“,模拟市场核算，实行成本否决,”,的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。

资料来源：章钧,“,从邯钢经验谈战略成本管理 《现代管理会计》2000.2.,,,讨论,：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,第一节　资金筹集的核算,资金筹集的来源：,,投入,,借入,,所有者与债权人,,所有者：股东等,,债权人：银行、非银行金融机构,,资金的形式,,货币形式,,非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等,,方式投入资本,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,,,（一）账户设置,,,,,,,（二）会计处理,,借：银行存款／固定资产／原材料,,贷：实收资本,,实收资本,,,登记所有者投入的,,资本额,,,,,期末所有者投资的,,实有数,一、投入资金的核算,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,例　题,200,６年,1,月，,,甲公司成立，,,收到投资者投入的,,货币资金,200 000,元，,,存入银行；设备两台，,,每台价值,50 000,元；,,专利权一项，,,价值,80 000,元,,,实收资本,,,登记所有者投入的,,资本额,380000,,,,,期末所有者投资的,,实有数,380000,,,借： 银行存款,200 000,,,固定资产,100 000,,,无形资产,80 000,,,贷：实收资本,380 000,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,二、借入资金的核算,（一）账户设置,,短期借款、长期借款等,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,（二）会计处理,借款：,,借：银行存款,,贷：短期借款／长期借款,,还款：,,借：短期借款／长期借款,,贷：银行存款,,预提利息：,,借：财务费用,,贷：应付利息,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,例　题,,,200,６年,2,月,6,日，,,甲公司向银行借入期限,,为,3,个月的生产周转借款,,100 000,元，款项存入银行。

借：银行存款,100 000,,,贷：短期借款,100 000,,短期借款,,,登记到期偿还的 登记取得的短期,,短期借款 借款,100000,,,,,期末反映尚未偿,,还的短期借款,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,例　题,假定甲公司以,,银行存款支付,,本月利息,15 000,元，,,其中,800,元为,,短期借款利息，,,14 200,元为,,长期借款利息,,借： 财务费用,15 000,,,贷： 银行存款,15 000,,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,例　题,假定甲公司,,200,６年,6,月,30,日,,以银行存款,,支付上半年,,短期借款,,利息,12 000,元200,６年,1,－,5,月的会计分录：,,借：财务费用,2 000,,,贷：应付利息,2 000,,200,６年,6,月末的会计分录：,,借： 财务费用,2 000,,,应付利息,10 000,,,贷： 银行存款,12 000,,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份有关经济业务如下：,,1,、收到国家投入的资本,100 000,元，存入银行。

2,、收到某单位捐赠的一台设备，价值,30 000,元暂不考虑所得税）,,3,、向银行借入六个月期限的借款,50 000,元，存入银行4,、预提本月的短期借款利息,3 000,元5,、以银行存款支付到期的短期借款,40 000,元，并支付其利息,1 500,元（前已预提,900,元）6,、向银行借入二年期借款,80 000,元，直接归还前欠的货款要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,第二节 供应过程的核算,一、材料采购成本的内容,,材料买价,,材料运费,,运输途中合理损耗,,入库前的整理挑选费用,,支付的各种税金,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,,材料采购成本的计算,,直接费用直接计入,,间接费用分配计入,,,材料采购成本的计算公式,该材料应负担,,的采购费用,该材料,,的买价,某种材料的,,采购成本,＝,＋,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,二、账户设置,材料采购,,原材料,,应交税费,,应付帐款,,应付票据,,,材料采购,,,登记购入材料的 登记已验收入库,,买价和采购费用 材料的实际成本,,,,原材料,,,反映已验收入 反映库存材料,,库材料的成本 发出的成本,,,,期末库存,,材料的成本,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,三、会计处理,采购材料：,,借：材料采购（材料采购成本：买价＋采购费用）,,应交税费,--,应交增值税（进项税额）,,贷：银行存款 ／应付账款／应付票据,,,材料验收入库：,,借：原材料,,,贷：材料采购,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,举　例,,向乙公司购入,,A,材料,2 000,公斤，,,每公斤单价,5,元，,,价款共计,10 000,元，,,价款已由银行存款支付，,借：材料采购─Ａ材料,10 000,,应交税费,—,应交增值税（进项税额）,１７００,,,贷：银行存款 １１７００,１１７００,,上项,A,材料运达企业，,,验收入库。

借：原材料─,A,材料,１００００,,,贷：材料采购─乙公司,１００００,,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中,,甲材料,5 000㎏,，,@10,元，乙材料,3 000㎏,，,,@ 4,元，增值税税率为,17%,，货款及增值,,税额开出一张六个月期限的商业汇票支付借：材料采购,----,甲材料,50 000,,,----,乙材料,12 000,,应交税费,----,应交增值税（进项税额）,10 540,,贷：应付票据,72 540,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,运杂费的分配率,=4 000/,（,5 000+3 000,）,,=0.5,元,/㎏,,甲材料应负担的运杂费,=5 000,×,0.5=2 500,元,,乙材料应负担的运杂费,=4 000-2500=1 500,元,以银行存款支付,,上述甲、乙材料,,的运输费、装卸,,费等共,4 000,元按甲、乙材料的,,重量比例进行分配）,借：材料采购,----,甲材料,2 500,,----,乙材料,1 500,,,贷：银行存款,4 000,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,结转所采购材料的成本,,借：原材料,----,甲材料,52 500,,----,乙材料,13 500,,,贷：材料采购,----,甲材料,52 500,,----,乙材料,13 500,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,练习供应过程的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份有关经济业务如下：,,1,、自燕山工厂购入甲材料,1 000㎏,，,@ 20,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。

2,、以银行存款支付上述甲材料的运杂费,300,元3,、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本4,、自本市某企业购入乙材料,500㎏,，,@ 30,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票材料已验收入库，结转其采购成本5,、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料,1 500㎏,，,@20,元，乙材料,1 000㎏,，,@30,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税暂欠6,、以银行存款支付上述材料的运杂费,500,元按甲、乙材料的重量比例分配）,,7,、上述甲、乙材料已验收入库，结转其采购成本要求：根据以上资料编制会计分录《,会计学原理与技能,》,精品课程组,第三节 生产过程的核算,制造企业生产过程的主要经济业务,,,生产产品,,,,产品生产成本的内容,,直接材料,,直接人工,,制造费用,,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,一、账户设置,账户设置,,生产成本、制造费用、库存商品,,管理费用、应付工资、应付福利费,,固定资产、累计折旧,费用的区分与成本的计算,,生产费用与非生产费用,,本期生产费用与非本期生产费用,,直接费用与制造费用,,完工产品成本与在产品成本,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,二、会计处理,（一）材料费用的核算,,,,领用材料,,,借：生产成本,----A,产品,,,----B,产品,,制造费用,,管理费用,,贷：原材料,----,甲材料,,,----,乙材料,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,（二）职工薪酬费用的核算,,提现　　　　　　　　　　　发放工资,,借：库存现金 　　　　　　　借：应付职工薪酬,,贷：银行存款　　　　　　　　贷：库存现金,,,分配工资　　　　　　　　　计提福利费,,借：生产成本,----A,产品 　　借：生产成本,----A,产品,,,----B,产品,----B,产品,,制造费用　　　　　　　　　制造费用,,,管理费用　　　　　　　　　管理费用,,,贷：应付职工薪酬 　　　　贷：应付职工薪酬,,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,（三）制造费用的核算,1,、固定资产的折旧费、修理费的核算,,计提固定资产折旧,,借：制造费用,,,管理费用,,贷：累计折旧,,2,、其他制造费用的核算,,借：制造费用,,贷：银行存款／现金,,3,、制造费用的归集与分配,,借：生产成本,,贷：制造费用,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,（四）产品成本的计算及结转,结转产品成本,,,借：库存商品,,贷：生产成本,,计算：,,期初在产品成本,+,本期的生产费用,—,期末在产品成本,=,本期完工产品成本,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,反映生产过程各帐户间的关系,,,库存商品,,,完工入库,,产品成本,,,生产成本,,,登记当期发生的、 登记期末结转,,应计入产品成本 的完工产品的,,的生产费用 实际生产成本,,,月末尚未完工,,产品的生产成本,,,原材料,,,材料实 发出用于生产,,际成本 的材料成本,,应付职工薪酬,,,实际 应由产品,,支付 成本负,,的工资 担的工资,,,制造费用,,,本期所发生 经分配结转,,的各项共同 入生产成本,,性生产费用 账户的金额,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,产品生产主要经济业务核算举例,Ａ公司本月仓库发材汇总如下 ：,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,产品生产主要经济业务核算举例,,借：生产成本,13 250,,,制造费用,2 410,,,管理费用,4 215,,,贷：原材料─,A,材料,9 075,,─B,材料,10 800,,借：生产成本,9 000,,,制造费用,3 000,,,管理费用,3 000,,,贷：应付职工薪酬,15 000,,结算本月应付,,职工的工资,15 000,元。

其中生产人员工资,9 000,元，,,车间管理人员工资,3 000,元，,,厂部管理人员工资,3 000,元,,领用材料的,,会计分录,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,按工资总额的,14,％,,计提职工福利费,应计提金额如下：,,按生产工人工资计提数：,9 000 × 14,％＝,1 260,,,按车间管理人员工资计提数：,3 000 × 14,％＝,420,,,按厂部管理人员工资计提数：,3 000 × 14,％＝,420,,借：生产成本,1 260,,,制造费用,420,,,管理费用,420,,,贷：应付职工薪酬,1 900,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,从银行存款中,,提取现金,15 000,元，,,并发放职工工资,,借：库存现金,15 000,,贷：银行存款,15 000,,借：应付工资,15 000,,贷：库存现金,15 000,,以银行存款,90 000,元支付,,厂房租金,借：制造费用 ９００００,,,贷：银行存款 ９００００,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,以现金支付本月产品,,生产设备修理费,1 000,元,,,借：制造费用,1 000,,,贷：库存现金,1 000,,按照规定的固定资产,,折旧率，计提本月,,固定资产折旧,4 000,元，,,其中车间生产用,,固定资产折旧,3 000,元，,,企业管理部门,,固定资产折旧,1 000,元。

借：制造费用,3 000,,,管理费用,1 000,,,贷：累计折旧,4 000,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,练习生产过程的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份发生的经济业务如下：,,1,、生产车间主任刘振出差预借差旅费,2 000,元，以现金支付2,、开出一张现金支票，支付办公费,1 000,元，其中生产车间负担,400,元，厂部,800,元3,、刘振出差回来，报销差旅费,1600,元，退回多余现金，结清前借款4,、以现金支付职工李宏的困难补助,500,元5,、以银行存款支付本月的水电费,3000,元，其中生产车间负担,2000,元，厂部,1000,元6,、自银行提现,45 000,元，并发放本月职工的工资《,会计学原理与技能,》,精品课程组,７、月末，计提本月的固定资产折旧,23 000,元，其中生产车间的折旧,14 000,元，厂部为,9 000,元８、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产,A,产品的工人工资,16 000,元，,B,产品工人工资,18 000,元，车间管理人员的工资,3 000,元，厂部管理人员工资,8 000,元９、按上述工资总额的,14%,计提福利费。

1,０、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转要求：根据以上资料编制会计分录,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,第四节 销售过程的核算,销售过程的主要经济业务,,产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算,,产品销售成本与生产成本,,产品销售成本的确定,产品销,,售成本,产品销,,售数量,单位产,,品成本,＝,×,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,（一）账户设置,,主营业务收入,,其他业务收入,,主营业务成本,,其他业务成本,,营业税金及附加,,销售费用,,应收账款,,应收票据,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,(,二,),会计处理,1,、主营业务销售的核算,,,销售产品时,:,,借：银行存款,/,应收账款,,,贷：主营业务收入,,,应交税费,----,应交增值税（销项税额）,,结转成本时,,借：主营业务成本,,贷：库存商品,,发生销售费用时,,借：销售费用,,贷：银行存款,,计算产品销售税金,,借：营业税金及附加,,,贷：应交税费,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,2,、其他业务销售的核算,,,销售材料时,,借：银行存款,,贷：其他业务收入,,,应交税费,----,应交增值税（销项税额）,,结转成本时,,借：其他业务成本,,,贷：原材料,----,甲材料,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,,销售过程主要经济业务核算举例,A,公司销售给荣达,,公司甲产品,30,件，,,每件售价,400,元，,,货款计,12 000,元，增值,,税率,17%,，款项已通,,过银行收讫。

A,公司销售给三,,林公司甲产品,140,件，,,每件售价,380,元，,,货款计,53 200,元，,增值,,税率,17%,，,产品已发出，,,款项尚未收到借：银行存款,14 040,,,贷：主营业务收入,12 000,,,应交税金─应交增值税（销项税额）,2040,借：应收帐款─三林公司,62 044,,贷：,主营业务收入,53200,,,应交税金─应交增值税（销项税额）,9044,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,以现金支付销售产,,品的搬运费,300,元借：销售费用,300,,,贷：库存现金,300,,计算并结转已售产品,,应缴纳的消费税,3 500,元借：营业税金及附加,3 500,,,贷：应交税金─应交消费税,3 500,,汇总并结转本期,,已售产品生产成本借：主营业务成本,28 339,,,贷：库存商品,28 339,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,练习销售过程的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份发生的经济业务如下：,,1,、销售给华清工厂,A,产品,400,件，,@240,元，增值税税率为,17%,，收到货款,40 000,元，其余款项暂欠2,、以银行存款支付本月销售产品的广告费,15 000,元。

3,、销售给本市某企业甲材料,400㎏,，,@ 35,元，增值税税率为,17%,，款项收到存入银行4,、销售给春风商场,B,产品,800,件，,@ 85,元，增值税税率为,17%,，收到对方开出的三个月期限的商业汇票5,、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费,3 000,元6,、月末，结转已销产品的成本其中,A,产品的单位成本为,115,元，乙产品的单位成本为,50,元7,、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金,4 000,元8,、月末，结转已售甲材料的成本其单位成本为,20,元,/㎏,要求：根据以上资料编制会计分录,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,第五节 利润及利润分配的核算,利润的概念,,利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段企业的利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,,利润总额,,=,营业利润,+,营业外收入,—,营业外支出,,营业利润,,=,营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用,,－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益,,净利润,,=,利润总额,—,所得税,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户,,“营业外支出”账户,,“本年利润”账户,,“所得税费用”账户,,“利润分配”账户,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,财务成果核算各账户之间的关系,本年利润,,各项成本、 各项收入、,,费用损失 收益的结转,,的结转,,,利润转出 亏损转出,销售费用,营业税金及附加,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,利润分配,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,财务成果业务的核算举例,A,公司原欠新新,,公司一笔货款,1 000,,元，因新新公司,,撤消已无法偿还，,,转为营业外收入。

A,公司向希望,,工程捐赠,3 000,元，,,已通过银行付迄借：营业外支出,3 000,,,贷：银行存款,3 000,借：应付帐款─新新公司,1 000,,,贷：营业外收入,1 000,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,结转各种,,损益帐户,,（,1,） 借：主营业务收入,65 000,,,贷：本年利润,65 000,,（,2,） 借： 本年利润,43 774,,,贷：主营业务成本,28 339,,销售费用,300,,,营业税金及附加,3 500,,,管理费用,8 635,,,营业外支出,3 000,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,计算并结转,A,,公司本年所得税假定,A,公司适用的,,所得率为,20,％A,公司本年利润＝,65000,－,43774,＝,21 226,,A,公司本年应交所得税 ＝,21 226 × 20,％＝,4 245.20,,,借：所得税,4 245.20,,,贷： 应交税金─应交所得税,4 245.20,会计期结束时，还应将“所得税费用”帐户,,的余额转入“本年利润”帐户：,,借：本年利润,4 245.20,,,贷：所得税费用,4 245.20,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,经董事会批准，将剩余利润的,50,％分配给投资者。

将“本年利润”,,帐户余额转入,,“利润分配”帐户应分配的股利为：（,21 226,－,4 245.20,－,1 698,）,×50,％＝,7 641,元会计处理为：,,借：利润分配,7 641,,,贷：其它应付款─应付利润,7 641,,借：本年利润,16 980.80,,,贷：利润分配,16 980.80,,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,引入会计循环,实际发生的,,经济业务,,（原始凭证）,会计分录,,（记账凭证）,会计账户,,（会计账簿）,会计报表,,过,,账,试算平衡表,进行试算平衡,编制报表,分析经济业务，,,编制会计分录,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,本章小结,制造业会计循环：资金筹集→供应过程→生产过程→销售过程→利润及利润分配,,供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础,《,会计学原理与技能,》,精品课程组,。