内部会计控制法规精要

内部会计控制法规精要《内部会计控制规范——基本规范（试行） 第一章 总则 第二条 本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序 第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位) 第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定 各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施 第五条 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责 第二章 内部会计控制的目标和原则 第六条 内部会计控制应当达到以下基本目标： (一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整 (二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整 (三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

第七条 内部会计控制应当遵循以下基本原则： (一)内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况 (二)内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力 (三)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节 (四)内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督 (五)内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果 (六)内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善 第三章 内部会计控制的内容 第八条 内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制 第九条 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

第十条 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失 第十一条 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险 第十二条 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为 第十三条 单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险 第十四条 单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用 第十五条 单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

第十六条 单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益 第十七条 单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失 第四章 内部会计控制的方法 第十八条 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等 第十九条 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制 不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务 第二十条 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二十一条 会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能 第二十二条 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批严格控制无预算的资金支出 第二十三条 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整 第二十四条 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制 第二十五条 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第二十六条 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制 第五章 内部会计控制的检查 第二十七条 单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施内部会计控制检查的主要职责是： (一)对内部会计控制的执行情况进行检查和评价 (二)写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议 (三)对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见 第二十八条 单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告 Part2 《内部会计控制规范——货币资金（试行）（财办会[2001]41号）第二章 岗位分工及授权批准 第六条 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 第七条 单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平 第八条 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 第九条 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告 第十条 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务 (一)支付申请单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

(二)支付审批审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准 (三)支付复核复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等复核无误后，交由出纳人员办理支付手续 (四)办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账 第十一条 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为 第十二条 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 第三章 现金和银行存款的管理 第十三条 单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 第十四条 单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 第十五条 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金 第十六条 单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 第十七条 单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算 单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理 单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制 第十八条 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户 第十九条 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符如调节不符，应查明原因，及时处理 第二十条 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

发现不符，及时查明原因，作出处理 第四章 票据及有关印章的管理 第二十一条 单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用 第二十二条 单位应当加强银行预留印鉴的管理财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续 第五章 监督检查 第二十三条 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查 第二十四条 货币资金监督检查的内容主要包括： (一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 (二)货币资金授权批准制度的执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 (三)支付款项印章的保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象 (四)票据的保管情况。

重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞 Part3 《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》（财办会[2002] 21号）第二章 岗位分工与授权批准　　第五条 单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督　　第六条 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立　　（一）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款　　（二）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜　　（三）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收　 单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程　　第七条 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况信用管理岗位与销售业务岗位应分设　　第八条 单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德　　单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。

　 　第九条 单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求　　第十条 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告　　第十一条 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失 　 　第十二条 严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务第三章 销售和发货控制　　第十三条 单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制　　第十四条 单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行　　第十五条 单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险第十六条 单位应当加强对赊销业务的管理赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

　　第十七条 单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务　　销售谈判单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离销售谈判的全过程应有完整的书面记录　　合同订立单位应当授权有关人员与客户签订销售合同签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见　　合同审批单位应当建立健全销售合同审批制度审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关　　组织销售单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离　　组织发货发货部门应当对销售发货单据进行审批，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运　　销货退回单位应当建立销售退回管理制度单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行　　销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。

质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告　　财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜　　第十八条 单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作　　销售部门应设置销售台账，及时反映各种商品、劳务等销售的开单、发货、收款情况销售台帐应当附有客户订单、销售合同、客户签收回执等相关购货单据第四章 收款控制　　第十九条 单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办理》和《内部会计控制规范―货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务　　第二十条 单位应将销售收入及时入账，不得帐外设帐，不得擅自坐支现金　　销售人员应当避免接触销售现款　　第二十一条 单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决　　第二十二条 单位应当按客户设置应收账款台帐，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

　　单位对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新第二十三条 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理 　　第二十四条 单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款　　第二十五条 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准　　单位应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理　　单位应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据监控制度　　第二十六条 单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项如有不符，应查明原因，及时处理第五章 监督检查　　第二十七条 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查　　监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

　　第二十八条 销售与收款内部控制监督检查的内容主要包括：　　（一）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象　　（二）销售与收款业务授权批准制度的执行情况重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为　　（三）销售的管理情况重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定　　（四）收款的管理情况重点检查单位销售收入是否及时入帐，应收帐款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定　　（五）销售退回的管理情况重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库　　Part4 《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》（财办会[2002] 21号）第二章 岗位分工与授权批准　　第五条 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制、明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约和监督　　采购与付款业务不相容岗位至少包括：　　（一）请购与审批；　　（二）询价与确定供应商；　　（三）采购合同的订立与审计；　　（四）采购与验收；　　（五）采购、验收与相关会计记录；　　（六）付款审批与付款执行　　单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

　　第六条 单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德　　单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换　　第七条 单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求 　 　第八条 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告　　第九条 单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失　　第十条 严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务　　第十一条 单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

第三章 请购与审批控制　　第十二条 单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序　　第十三条 单位应当加强采购业务的预算管理对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续 　 　第十四条 单位应当建立严格的请购审批制度对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批第四章 采购与验收控制　　第十五条 单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化第十六条 单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式 　　单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序　　第十七条 单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。

小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查　　第十八条 单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理第五章 付款控制　　第十九条 单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务　　第二十条 单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核　　第二十一条 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理 　第二十二条 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付　　第二十三条 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款　　第二十四条 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理第六章 监督检查　　第二十五条 单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查　　单位监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行　　第二十六条 采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：　　（一）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象　　（二）采购与付款授权批准制度的执行情况重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为　　（三）应付账款和预付账款的管理重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性 　 　（四）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞　　　Part5 《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》（财办会[2003] 32号）第二章 岗位分工及授权批准　　第五条 单位应当建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　成本费用支出不相容岗位至少包括：　　（一）成本费用预算的编制与审批；　　（二）成本费用支出的审批与执行；　　（三）成本费用支出的执行与相关会计记录　　第六条 单位应当配备合格的人员办理成本费用业务 办理成本费用业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德　　第七条 单位应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求　　第八条 审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务 对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告第三章 成本费用支出控制　　第九条 单位应当建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合单位的发展目标和成本效益原则　　第十条 单位应当根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主题，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度　　第十一条 单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。

　　从事生产经营活动的单位应当采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，利用现代信息技术，结合生产工艺特点，实施对成本的控制与管理　　第十二条 单位应当加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内　　单位应当根据《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》的规定，确定材料供应商和采购价格，并采用经济批量等方法确定材料采购批量，控制材料的采购成本和储存成本　　单位应当根据《内部会计控制规范——存货（试行）》的规定，并按照生产计划或耗用定额，确定材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本　　第十三条 单位应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本　　第十四条 单位应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制　　第十五条 单位应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支　　单位应当根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批　　单位会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

　　第十六条 单位应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用　　第十七条 单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原因，并作出相应处理　　第十八条 对需追加的成本费用预算，单位应当重新办理审批手续第四章 监督检查　　第十九条 单位应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期的进行检查　　单位监督检查机构或人员应当通过实施符合性测试和实质性测试检查成本费用内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行　　第二十条 成本费用监督检查的内容主要包括；　　（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象　　（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为　　（三）成本费用预算制度的执行情况重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围　　（四）成本费用核算制度的执行情况。

重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性　　Part6 《内部会计控制规范——担保（征求意见稿）》（财办会[2003] 32号） 第二章 单位分工与授权批准　　第五条 单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督　　担保业务不相容岗位至少包括：　　（一）担保业务的评估与审批；　　（二）担保业务的审批、执行与监督；　　（三）相关财产的保管与担保业务记录　　单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程　　第六条 单位应当配备合格的人员办理担保业务 办理担保业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质，熟悉国家有关法律法规及专业知识　　第七条 单位应当对担保业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求　　第八条 审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务 对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。

　　严禁未经授权的机构或人员办理担保业务　　第九条 单位应当制定担保政策，明确担保的对象、范围和禁止担保的事项　　第十条 单位应当制定科学规范的担保业务操作程序审批人和经办人应严格按照规定程序办理担保业务 第三章 担保评估与审批控制　　第十一条 单位应当建立严格的担保业务评估制度，采用适当的评估方法，对担保业务进行评估，确保担保业务符合担保政策　　第十二条 单位对外单位的担保业务，应当组织相关人员对申请担保单位主体的资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景和信用状况申请担保单位反担保和第三方担保的不动产、动产和权利归属等进行全面评估，形成评估报告　　单位对自身的担保业务，申请与评估应当分离　　第十三条 被担保项目发生变更时，单位应重新组织进行评估　　第十四条 单位应当对重要的担保业务实行集体决策审批，并建立相应的责任制度　　第十五条 审批人应当根据评估报告，按规定权限和程序进行审批、订立担保合同 签订合同应符合《中华人民共和国合同法》和《中华人民共和国担保法》的规定 重要担保业务合同的订立，应当征询法律顾问或专家的意见　　第十六条 单位应当组织相关人员对担保合同的合法性和完整性进行审核。

第四章 担保执行、财产保管与记录控制　　第十七条 单位应当建立担保业务的检测报告制度，重点加强对被担保单位、被担保项目资金流向的日常监测，定期了解被担保单位的经营管理情况，形成报告 对异常情况应及时要求被担保单位采取有效措施化解风险　　第十八条 单位应当采取适当的监测方式，对被担保单位、被担保项目进行监测 单位可以根据实际情况采取以下方式：　　（一）参加被担保单位与被担保项目有关的会议、会谈和会晤；　　（二）对被担保工程项目的施工进度和财务进行审核；　　（三）担保单位认为必要时，可派员进驻被担保单位工作，被担保单位应提供方便和支持　　第十九条 单位应当建立担保财产保管制度，集中妥善保管有关担保财产和权利证明，定期对财产的存续状况和价值进行复核，发现问题及时处理第二十条 单位应当建立担保业务记录制度，对担保的对象、金额、期限和用于抵押和质押的物品、权利及其他有关事项进行全面的记录第五章 监督检查　　第二十一条 单位应当建立和健全对担保控制的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期或不定期的进行检查　　单位监督检查机构和人员应采用符合性测试或其他方法检查担保业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

　　第二十二条 担保业务控制监督检查的内容主要包括：　　（一）担保业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在担保业务不相容职务混岗的现象；　　（二）担保业务授权批准制度的执行情况重点检查担保对象是否符合规定，担保业务评估是否科学合理，担保业务的审批手续是否符合规定，是否存在越权审批的行为；　　（三）担保业务检测报告制度的落实情况重点检查是否对被担保单位、被担保项目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；　　（四）担保财产保管和担保业务记录制度落实情况重点检查有关财产和权利证明是否得到妥善的保管，担保业务的记录和档案文件是否完整　　Part7 《内部会计控制规范——工程项目（试行）》（财办会[2003] 30号）第二章 岗位分工与授权批准 第五条 单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督 工程项目业务不相容岗位一般包括： （一）项目建议、可行性研究与项目决策； （二）概预算编制与审核； （三）项目实施与价款支付； （四）竣工决算与竣工审计 第六条 单位应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。

办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德 单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识 第七条 单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求 第八条 审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告 第九条 严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务 第十条 单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制第三章 项目决策控制 第十一条 单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。

第十二条 单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见 第十三条 单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录 严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见 第十四条 单位应当建立工程项目决策及实施的责任制度，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查第四章 概预算控制 第十五条 单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理 第十六条 单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确第五章 价款支付控制 第十七条 单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确 第十八条 单位办理工程项目价款支付业务，应当符合《内部会计控制规范-货币资金（试行）》的有关规定 单位办理工程项目采购业务，应当符合《内部会计控制规范-采购与付款（试行）》的有关规定。

第十九条 单位会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核复核无误后方可办理价款支付手续 单位会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与会同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告 第二十条 单位因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的应提供完整的书面文件和其他相关资料单位会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核 第二十一条 单位应当加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务的会计核算，真实、完整地反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况第六章 竣工决算控制 第二十二条 单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时 第二十三条 单位应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单 第二十四条 单位应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算 单位应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。

第二十五条 单位应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计 未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续 第二十六条 单位应当及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求 单位应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定 第二十七条 验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理第七章 监督检查 第二十八条 单位应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查 第二十九条 工程项目内部控制监督检查的内容主要包括： （一）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况重点检查是否存在不相容职务混岗的现象 （二）工程项目业务授权批准制度的执行情况重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 （三）工程项目决策责任制的建立及执行情况重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位 （四）概预算控制制度的执行情况重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核 （五）各类款项支付制度的执行情况。

重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求 （六）竣工决算制度的执行情况重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计 Part8 《内部会计控制规范——对外投资 （征求意见稿）》（财办会[2003]43号）第二章 岗位分工与授权批准　　第五条 单位应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督　　对外投资不相容岗位一般包括：　　（一）对外投资预算的编制与审批；　　（二）对外投资项目的分析论证与评估；　　（三）对外投资的决策与执行；　　（四）对外投资处置的审批与执行；　　（五）对外投资业务的执行与相关会计记录　　第六条 单位应当配备合格的人员办理对外投资业务办理对外投资业务的人员应当具备良好的职业道德、业务素质和与对外投资业务相关的专业知识，熟悉相关法规　　单位应当根据具体情况对办理对外投资业务的人员定期进行岗位轮换　　第七条 单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求　　严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。

　　第八条 审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的意见办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告　　第九条 单位应当制定对外投资业务流程，明确投资决策、资产投出、投资持有、对外投资处置等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保对外投资全过程得到有效控制第三章 对外投资决策控制　　第十条 单位应当建立对外投资决策环节的控制制度，对对外投资预算的编制和审批，投资建议的提出、分析与论证，项目立项，可行性研究，评估，决策等作出明确规定，确保对外投资决策科学、合理　　第十一条 单位应当加强对外投资的预算管理　　单位对外投资预算应当符合国家产业政策、单位发展战略要求和社会需要投资规模、结构和资金安排应当科学、合理　　单位对外投资预算一经批准，应当严格执行　　第十二条 单位应当编制对外投资建议书，并组织相关部门或人员对投资建议项目进行分析与论证，必要时应对被投资单位进行资信调查和实地考察对外投资项目如有其他投资者时，还应根据情况对其他投资者的资信情况进行了解或调查。

　　单位财会部门应当参与投资建议项目的分析论证等工作　　第十三条 单位应当根据投资建议项目的分析与论证情况以及资信调查和实地考察结果，决定对投资项目是否立项　　第十四条 重大投资项目立项后，单位应当组织相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构进行可行性研究，可行性研究应当全面、客观、及时、可靠　　单位财会部门应当参与可行性研究工作，对投资项目所需的资金、预期现金流量、投资收益、以及投资的安全性等进行测算和分析　　第十五条 单位应当组织相关部门和人员对已立项项目进行评估，比较选择投资方案，提出对外投资决策建议　　第十六条 单位应当建立对外投资的集体决策制度一般投资项目可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大投资项目决策应当实行集体审议联签　　第十七条 单位应当建立对外投资决策及实施的责任制度，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查第四章 资产投出控制　　第十八条 单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定　　第十九条 单位对需要签订合同的对外投资业务，应当根据对外投资决策内容，并以对外投资分析与论证或可行性研究为依据与被投资单位进行谈判，谈判必须有两人以上参加。

对外投资合同需经授权部门或人员审查批准后签订　　第二十条 单位投资执行部门应当会同财会部门和其他相关部门编制投资计划，并且按照计划所确定的项目、进度、时间、金额和方式投出资产　　对外投资如果出现需要提前或延迟投出资产、变更投资额、改变投资方式、中止投资等情况的，应当按程序报经原授权审批人或上级授权部门审批　　已实施的对外投资项目需要进行二期投资的，单位应按规定程序重新履行分析论证、审批等程序　　第二十一条 单位对外投资以货币资金作为出资方式的，应严格按照《内部会计控制规范-货币资金（试行）》的有关规定办理付款事宜　　第二十二条 单位对外投资以非货币性资产作为出资方式的，应当严格按照《内部会计控制规范―固定资产（试行）》、《内部会计控制规范―存货（试行）》等有关规定办理资产投出事宜投出资产的价值应当采用合理方式确定并经有关授权部门审批第五章 对外投资持有控制　　第二十三条 单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制　　第二十四条 单位应当指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，并组织对外投资质量分析，发现异常情况，应及时向有关部门和人员报告，以便采取相应措施。

　　第二十五条 单位应当加强对外投资收益收取的控制，按时足额收取对外投资持有期间获取的利息、股利以及其他收益，及时入账　　第二十六条 单位应当加强对外投资有关权益证书的管理，指定专门部门或人员保管权益证书，建立详细的记录对有价证券应记录其名称、面值、数量、编号、取得日期、期限、利率等；对其他投资应记录被投资单位的名称、投资合同与协议的编号、出资方式、股权比例、投资收益分配方式等单位财会部门应定期与相关管理部门和人员清点核对有关权益证书　　第二十七条 单位应当加强对外投资业务的会计核算，将对外投资业务的所有收支纳入单位会计核算体系，严禁设置账外账　　单位财会部门进行相关会计处理时，应当对投资计划、审批文件、合同协议、资产评估证明、投资获取的权益证书等相关凭证的真实、合法、准确、完整情况进行严格审核第六章 对外投资处置控制　　第二十八条 单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。