第五讲所有学校均可

四、周转材料－低值易耗品：工具、磨具、器具、量具等注意：发出时：材料成本差异：借方－节约（－）/贷方－超支（＋）（一）一次转销法周转材料－低值易耗品 制造费用/管理费用/销售费用P88例2－44 （二）分次转销法：五五摊销法：五：领用50％ 五：报废50％周转材料－低值易耗品－在库 －在用 －摊销周转材料－低－在库 周转材料－低－在用 A A 领用 A A周转材料－低－摊销 管理费用 原材料 领用：A×50％ 残料 A 报废：A×50％1领用：借：周转材料－低－在用A 贷：周转材料－低－在库A借：管理费用 A×50％ 贷：周转材料－低－摊销A×50％2报废借：周转材料－低－摊销A 贷：周转材料－低－在用A借：管理费用 A×50％ 贷：周转材料－低－摊销A×50％借：原材料 贷：管理费用甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。

1领用：借：周转材料－低－在用100000 贷：周转材料－低－在库 100000借：制造费用50000 贷：周转材料－低－摊销500002报废借：周转材料－低－摊销100000 贷：周转材料－低－在用 100000借：制造费用50000 贷：周转材料－低－摊销5000五、委托加工物资（一）入账价值：发出材料实际成本＋加工费用＋税金＋往返运费★不考虑税费1实际成本计价原材料 委托加工物资 原材料/库存商品 实际成本 周转材料－低/包装物银行存款/库存现金 加工费用 往返运费2计划成本计价原材料 委托加工物资 原材料/库存商品 计划 实际 周转材料－低/包装物材料成本差异 实际 计划 节约 超支银行存款 材料成本差异 加工费用 超支 节约 往返运费★考虑税费1） 一般纳税人：增值税 加工费用×17％增值税专用发票：“应交税费－增（进）”普通发票：“委托加工物资”（计入成本）2）小规模纳税人：增值税“委托加工物资”（计入成本）2） 消费税：（加工费用＋材料实际成本）/（1－％）×％A继续加工：“应交税费－消”B直接销售：“委托加工物资”（计入成本）1借：委托加工物资5820000材料成本差异 180000 贷：原材料 60000002若该加工物资收回后直接销售借：委托加工物资 780000应交税费－增（进）20400 贷：银行存款 8004003借：委托加工物资10000 贷：银行存款 100004借：库存商品 6500000 材料成本差异 110000 贷：委托加工物资6610000【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。

甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （　　）万元2009年考题）A.216 　 B.217.02　 　C.240 　 D.241.02分析：入账价值=210+6=216【例题·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（   ）2008年考题)A.发出材料的实际成本          B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税        D.受托方代收代缴的消费税【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有(　　)2007年考题）A．加工中实际耗用物资的成本 B．支付的加工费用和保险费C．收回后直接销售物资的代收代缴消费税D．收回后继续加工物资的代收代缴消费税P64立信习题集1借：委托加工物资10000 贷：原材料 100002消费税=[(10000+8000)/（1-10%）]*10%=2000借：委托加工物资 8000应交税费-增（进）1360 -消费税 2000 贷：银行存款 113603借：委托加工物资900 贷：银行存款 9004借：原材料 18900 贷：委托加工物资 18900综合题【例题·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗按实收数量验收入库5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本六、库存商品 生产成本 库存商品 主营业务成本 结转完工 结转已销 产品成本 产品成本1毛利率法 1）毛利=销售净额-销售成本 销售收入-折扣、折让、退回 =销售净额*毛利率 毛利/销售净额2）销售成本=销售净额-毛利 =销售净额-销售净额*毛利率 =销售净额*（1-毛利率）3）期末存货成本=期初存货成本+本期购进-销售成本P38例1-61销售成本=3400*（1-25%）=2550月末成本=1800+3000-2550=2550【例题·单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。

该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700元该企业2月末存货成本为( )万元A.1300 B.1900 C.2110 D.2200销售成本=2700*（1-30%）=1890月末成本=1200+2800-1890=2110月末=1200+2800-2700*（1-30%）【例题·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1） 2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元3）2010年4月份实现商品销售收入300万元4）2010年5月份实现商品销售收入500万元5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。

2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本答案中的金额单位用万元表示）1第一季度毛利率=（600-510）/600=15%2、4月份销售成本=300*（1-15%）=255（万元） 5月份销售成本=500*（1-15%）=425（万元）420=400+880-（255+425+x） x=2售价金额法≈毛利率毛利=销售收入-销售成本 商品进销差价=售价-进价毛利率= 毛利 商品进销= 期初+本期收入 进销差价 销售收入 差价率 期初+本期收入 售价销售=销售*（1-毛利 销售=销售*（1-商品进销成本 收入 率） 成本 收入 差价率）【例题·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（   ）万元2008年考题)A.46            B.56 C.70            D.80销售商品实际成本=80*[1-(16+14)/(46+54)]【例题·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。

( ) （2007年考题）【例题·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本 进销差价率=（10+90）/（40+360）=25%已销日用百货=340*（1-25%）=255期末=30+270-255=45七、存货清查原材料/库存商品 待处理财产损溢 原材料/库存商品 －待处理流动资产损溢应交税费－增（进转） A B 管理费用管理费用 A 定额内（合理）损耗＋净损失 B计量差错 其他应收款 A责任人/保险公司赔偿 营业外支出 A 非常损失 原材料 A 残料八、 存货减值（一）概述1原理：成本与可变现净值 孰低法 预计售价－预计成本、费用、支出、税金 历史成本（实际成本）2方法：历史成本 可变现净值＝估计售价－估计成本费用 A > B 计提存货减值准备 ＝ 不计提 < 不计提核算：单项、类别、总体 存货跌价准备 初：a1－b1（成本>可变现净值） X 末：a2－b2（成本>可变现净值） 0 （成本≤可变现净值）1初次：借：资产减值损失a1－b1（a1>b1） 贷：存货跌价准备a1－b12第二次起计提成本>可变现净值X>0 X=0 X<0借：资产减值损失 不作账务 借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备 处理 贷：资产减值损失 （转回）成本≤可变现净值设期末＝0 X=－借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3结转已销存货销售成本借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本【例题·单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。

假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元2007年考题）A．-10 B．0 C．10 D．12实际成本=100万元可变现净值=110-20-2=88【例题·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元 A．0 　　B．4 　　C．10 　　D．6【例题·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元材料已验收入库3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克②委托加工一批零部件，发出W材料100千克③6月30日对外销售发出W材料600千克。

7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元假定除上述资料外，不考虑其他因素要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录4）计算甲公司6月30日W材料账面余额5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）。