第四节-会计监督

第1页，共23页2024/4/92会计工作会计工作内部内部单位单位政府政府(外部外部监督监督)社会社会(外部外部监督监督)一内二外、三位一体一内二外、三位一体第2页，共23页引言21.1.1.1.内部监视：本质是内部控制内部监视：本质是内部控制内部监视：本质是内部控制内部监视：本质是内部控制(即即即即,单位内部各个方面规章制单位内部各个方面规章制单位内部各个方面规章制单位内部各个方面规章制度的总称度的总称度的总称度的总称)；是内部管理的重要组成；是内部管理的重要组成；是内部管理的重要组成；是内部管理的重要组成2.2.2.2.社会监视：对内监的再监视；社会监视：对内监的再监视；社会监视：对内监的再监视；社会监视：对内监的再监视；特点：独立性和有偿性；特点：独立性和有偿性；特点：独立性和有偿性；特点：独立性和有偿性；3.3.3.3.政府监视：对内监和社监的再监视；政府监视：对内监和社监的再监视；政府监视：对内监和社监的再监视；政府监视：对内监和社监的再监视；特点：强制性和无偿性特点：强制性和无偿性特点：强制性和无偿性特点：强制性和无偿性注意】社会监视【注意】社会监视【注意】社会监视【注意】社会监视 社会公众监视社会公众监视社会公众监视社会公众监视/公众监视公众监视公众监视公众监视社会监视主要指以会计师事务所及注册会计师为主体社会监视主要指以会计师事务所及注册会计师为主体社会监视主要指以会计师事务所及注册会计师为主体社会监视主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主最主最主最主要的要的要的要的)的监视。

的监视内部内部单位单位政政府府社会社会会计工作会计工作第3页，共23页2024/4/94一、单位内部会计监视一、单位内部会计监视一概念、监视主体和对象1.主体：各单位的会计机构、会计人员【理解】会计监视是会计的根本职能，所以该职能行为的主体为“会计：会计机构、会计人员主要是会计(主要的主体)，但不仅仅是会计2.对象：本单位的经济活动二单位内部会计监视的依据1、国家的法律、法规、规章制度2、单位内部管理制度和预算、方案等第4页，共23页5三单位内部会计监视的内容1、原始凭证2、会计账簿3、实物、款项4、财务报告5、财务收支注意1：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理单位负责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任注意2：对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告6、内部会计管理制度的经济活动7、预算、财务方案、经济方案、业务方案第5页，共23页2024/4/96 四单位内部会计监视制度的根本要求1、会计人员职权明确、相互别离、相互制约机构控制-“部门；职务控制-表到达“个人 2、重大经济事项决策和执行程序(业务处理程序控制)3、财产清查的范围、期限和组织程序财产平安控制-实；会计信息控制-账)4、内部审计的方法和程序 会计机构会计机构稽核人员稽核人员会计核算、会计资料会计核算、会计资料审计机构审计机构审计人员审计人员检查检查审核审核第6页，共23页。

2024/4/97五单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监视中的职责权限单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项1、对违规的会计事项有权拒绝办理或予以纠正-有必要、有条件2、对会计资料和财产物资实施监视1完善财产物资的盘点制度2账实不符的原因及其处有权直接处理：及时处理；无权自行处理：(及时)向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任3违法违纪行为的检举-保密第7页，共23页2024/4/98六内部控制1、内部控制的概念是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序2、内部控制的目标1标准会计行为，保证会计资料真实、完整；2堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的平安、完整；3确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行第8页，共23页2024/4/993、内部控制的根本原那么、内部控制的根本原那么1合法合法2约束所有人员约束所有人员3涵盖各项经济业务、各个环节涵盖各项经济业务、各个环节4坚持不相容职务相互别离坚持不相容职务相互别离5本钱效益原那么本钱效益原那么6适应变化，不断修订和完善适应变化，不断修订和完善 4、内部控制的内容、内部控制的内容1货币资金货币资金2实物资产实物资产3对外投资对外投资4工程工程工程工程5采购与付款采购与付款6筹资筹资7销售与收款销售与收款8本钱费用本钱费用9担保担保第9页，共23页。

2024/4/9105、内部会计控制的方法、内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互别离控制、授权批准控制、会主要包括：不相容职务相互别离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等报告控制、电子信息技术控制等1不相容职务相互别离不相容职务相互别离典型例子：典型例子：会计工作：会计会计工作：会计(记账人员记账人员)与与 出纳出纳 物资采购：批准物资采购：批准 与与 经办经办 不相容职务的类型不相容职务的类型【提示】请联系：内部牵制中的【提示】请联系：内部牵制中的“钱账分管钱账分管 2授权批准控制：一般授权、授权批准控制：一般授权、b特定授权特定授权3会计系统控制会计系统控制 第10页，共23页2024/4/9114预算控制预算控制A.原理原理:编制编制授权授权执行执行 (比照比照)分析考核分析考核 B.要求要求:目标明确、允许调整、及时反响目标明确、允许调整、及时反响 判断题判断题 C.资金的预算控制要求资金的预算控制要求 限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批 限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批 5财产保全控制：财产保全控制：主要措施：接近控制、定期盘点主要措施：接近控制、定期盘点 6风险控制风险控制 事前：预警、事前：预警、事中：识别、评估、事中：识别、评估、事后：分析、报告事后：分析、报告 7内部报告控制：下情上传内部报告控制：下情上传 8电子信息技术控制电子信息技术控制第11页，共23页。

12二、会计工作的政府监视二、会计工作的政府监视一概念、主体一概念、主体概念：主要是指财政部门代表国家对概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的相关人员的会计行为单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监视检查，以及对发现的违法实施的监视检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处分，是一种外会计行为实施的行政处分，是一种外部监视主体：县级以上人民政府财政部门为主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作监视的检查部门审各单位会计工作监视的检查部门审计、税务、人行、证券监视、保监等计、税务、人行、证券监视、保监等部门可以依据有关法律法规对有关单部门可以依据有关法律法规对有关单位的会计资料实施监视检查位的会计资料实施监视检查第12页，共23页二财政部门会计监视检查的内容监视检查的对象是会计行为范围(4):是否依法设置会计账簿会计资料是否真实、完整会计核算是否合法合规会计人员是否具备资格第13页，共23页2024/4/914三财政部门实施会计监视检查的形式1、全面检查：会计法律法规制度执行情况2、专项检查或抽查：会计根底工作、会计人员资格3、重点检查：检举或有违法嫌疑4、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告5、抽查：会计师事务所出具的审计报告6、其他第14页，共23页。

2024/4/915三、会计工作的社会监视三、会计工作的社会监视一会计工作的社会监视的概念一会计工作的社会监视的概念会计工作的社会监视，主要指由注册会计工作的社会监视，主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进展审计、鉴对委托单位的经济活动进展审计、鉴证的一种监视制度证的一种监视制度1 1、注册会计师：从事审计和会计咨询、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计效劳业务的执业人员会计效劳业务的执业人员2 2、会计师事务所：省级财政部门批准、会计师事务所：省级财政部门批准3 3、注册会计师协会：对注册会计师的任、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进展年度检查职资格和执业情况进展年度检查单位和个人检举违反会计法律法规的行单位和个人检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监视的范畴为，也属于社会监视的范畴第15页，共23页2024/4/916二注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围二注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围审计报告审计报告验资报告验资报告合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告其他其他报告分为：标准审计报告和非标准审计报告报告分为：标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告：出具的无保存意见审计报告不附加说明段、强标准审计报告：出具的无保存意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时。

调事项段或任何修饰用语时非标准审计报告：带强调事项段的无保存意见的审计报告、保存意见的非标准审计报告：带强调事项段的无保存意见的审计报告、保存意见的审计报告、否认意见的审计报告、无法表示意见的审计报告审计报告、否认意见的审计报告、无法表示意见的审计报告注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力第16页，共23页2024/4/917三对注册会计师及其所在的会计师事务所的监视检查三对注册会计师及其所在的会计师事务所的监视检查应当区分审计责任和会计责任应当区分审计责任和会计责任1、会计责任：单位内部的会计责任、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计不得干预注册会计师的独立审计2、审计责任：注册会计师的审计责任、审计责任：注册会计师的审计责任独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进展再监独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进展再监视视第17页，共23页委托人委托人受托人受托人(会计师事务所会计师事务所)(公司公司)会计责任与审计责任会计责任与审计责任第18页，共23页。

2024/4/919四注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计联系：首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处其次，两者在工作上具有一致性区别：1、两者的审计目标不同 2、两者的审计独立性不同3、两者的审计职责和作用不同4、两者承受审计的自愿程度不同5、两者遵循的审计标准不同6、两者审计的时间不同第19页，共23页2024/4/920五财政部门对社会监视的再监视五财政部门对社会监视的再监视 国务院财政部门和省级人民政府财政部门国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对企业依法实施监视外，还依法对注册除了对企业依法实施监视外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进会计师、会计师事务所和注册会计师协会进展监视、指导，这是对社会监视的一种再监展监视、指导，这是对社会监视的一种再监视六会计工作的社会监视的相关问题六会计工作的社会监视的相关问题第20页，共23页2024/4/921四、单位内部会计监视与政府监视、社会监视的关系四、单位内部会计监视与政府监视、社会监视的关系一联系一联系1、单位内部会计监视是政府监视、社会监视有效进展的根底。

单位内部会计监视是政府监视、社会监视有效进展的根底2、政府监视、社会监视是对单位内部会计监视的一种再监视政府监视、社会监视是对单位内部会计监视的一种再监视3、政府监视是社会监视有效进展的重要保证政府监视是社会监视有效进展的重要保证二区别二区别1、监视的主体不同、监视的主体不同2、监视的性质不同、监视的性质不同3、监视的时间不同、监视的时间不同4、监视的内容不同、监视的内容不同第21页，共23页谢谢第22页，共23页谢谢观赏！2020/11/523第23页，共23页。