非营利组织管理8财务管理

第八章非营利组织的财务管理非营利组织的财务管理非营利组织的财务管理非营利组织的财务管理第一节 非营利组织财务管理概述 第二节 非营利组织财务管理的主要内容 第三节 我国非营利组织财务管理存在的问题及根源 第一节第一节 非营利组织财务管理概述非营利组织财务管理概述 一、含义一、含义二、非营利组织财务管理的特征二、非营利组织财务管理的特征三、非营利组织财务管理的基本原则三、非营利组织财务管理的基本原则四、非营利组织财务管理的四、非营利组织财务管理的意义意义 一、含义一、含义非营利组织财务：指非营利组织的资金筹集、使非营利组织财务：指非营利组织的资金筹集、使用和补偿等形式的运动，它同时体现了非营利组用和补偿等形式的运动，它同时体现了非营利组织同政府及社会各类组织的经济关系织同政府及社会各类组织的经济关系1）非营利组织的资金运动）非营利组织的资金运动非营利组织的财务活动，即其资金运动大体上由非营利组织的财务活动，即其资金运动大体上由资金筹集、资金运用以及资金积累与补偿三大部资金筹集、资金运用以及资金积累与补偿三大部分组成2）非营利组织同其他组织的经济关系）非营利组织同其他组织的经济关系 与政府的经济关系与政府的经济关系 与社会中有关组织的经济关系与社会中有关组织的经济关系 非营利组织内部的经济关系对非营利组织内部的经济关系对非营利组织有关非营利组织有关资金的筹集资金的筹集、含义含义非营利组织的财务管理：非营利组非营利组织的财务管理：非营利组织对资金的筹集、使用、补偿等业织对资金的筹集、使用、补偿等业务活动所进行的决策、计划、组织、务活动所进行的决策、计划、组织、协调和控制等工作的总称。

协调和控制等工作的总称其核心是如何有计划地控制和支配其核心是如何有计划地控制和支配现有的和潜在的财政资源，以实现现有的和潜在的财政资源，以实现组织的宗旨和目标组织的宗旨和目标广义的财务管理包括会计、财务管广义的财务管理包括会计、财务管理（狭义）和财务预算三个层次理（狭义）和财务预算三个层次二、非营利组织财务管理的特征二、非营利组织财务管理的特征1、资金来源多样化、资金来源多样化 2、不存在利润指标、不存在利润指标 3、责权利不十分明确、责权利不十分明确4、所有权形式特殊、所有权形式特殊三、非营利组织财务管理的基本原则三、非营利组织财务管理的基本原则1、依法理财的原则、依法理财的原则2、量力而行和尽力而为相结合的、量力而行和尽力而为相结合的原则原则3、社会效益和经济效益相统一的、社会效益和经济效益相统一的原则原则4、国家、单位、个人三者利益相、国家、单位、个人三者利益相兼顾的原则兼顾的原则四、非营利组织财务管理的意义四、非营利组织财务管理的意义1、体现宗旨、体现宗旨 2、防止腐败防止腐败 3、提高效率、提高效率 4、促进营销、促进营销 5、提高公信度、提高公信度 6、监督组织运作、监督组织运作 7、预防危机、预防危机 案例：儿童福利院黑心院长贪污捐赠资金被判刑15年 利用担任儿童福利院院长之便，将福利院的资金搞成个利用担任儿童福利院院长之便，将福利院的资金搞成个人的小金库。

近日，成都市中级法院以贪污罪，判处成都人的小金库近日，成都市中级法院以贪污罪，判处成都市儿童福利院原院长邓晓莉有期徒刑市儿童福利院原院长邓晓莉有期徒刑15年犯罪事实：截留捐赠款私设小金库犯罪事实：截留捐赠款私设小金库1995年，邓晓莉担任儿童福利院院长期间，采用虚报年，邓晓莉担任儿童福利院院长期间，采用虚报冒领保姆费和临时工工资，涉外冒领保姆费和临时工工资，涉外 领养儿童美金不入账、少领养儿童美金不入账、少入账等手段，将儿童福利院的资金截留设小金库，并将其入账等手段，将儿童福利院的资金截留设小金库，并将其占为己有占为己有1998年年8月，邓晓莉叫本单位会计胡炳英月，邓晓莉叫本单位会计胡炳英(另处另处)从福利从福利院的财务账上转款院的财务账上转款312985元到某房产集团，替自己购得一元到某房产集团，替自己购得一套住房1998年，邓晓莉要去香港考察学习，她指使胡炳英将年，邓晓莉要去香港考察学习，她指使胡炳英将原香港复康会赞助给儿童福利院的港币原香港复康会赞助给儿童福利院的港币5600元从小金库取元从小金库取出，供自己到香港个人耗用出，供自己到香港个人耗用为隐瞒犯罪事实，邓晓莉提供了其表姐邓洪敏和弟媳为隐瞒犯罪事实，邓晓莉提供了其表姐邓洪敏和弟媳马云昌的身份证，让胡炳英于马云昌的身份证，让胡炳英于2000年年10月月12日、日、12月月12日和日和2001年年4月月4日、日、19日将小金库原有的日将小金库原有的6张美元存折分张美元存折分别更换成马云昌和邓洪敏的名字，更换后，存单面值为别更换成马云昌和邓洪敏的名字，更换后，存单面值为60710.71美元。

美元2001年，邓晓莉凭执掌福利院的大权，又分得胡炳年，邓晓莉凭执掌福利院的大权，又分得胡炳英用小金库购买的国库券英用小金库购买的国库券1张共计人民币张共计人民币5万元对于占为己有的财物，邓并不放心，她以邓洪敏的对于占为己有的财物，邓并不放心，她以邓洪敏的名字租用了中国人民银行四川省分行的保险柜，将其放名字租用了中国人民银行四川省分行的保险柜，将其放入保险柜，然后将保险柜钥匙交给了弟弟石晓刚保管入保险柜，然后将保险柜钥匙交给了弟弟石晓刚保管案发后，邓晓莉的全部赃款被依法扣押案发后，邓晓莉的全部赃款被依法扣押天府早报天府早报2003年年12月月20日日）第二节 非营利组织财务管理的主要内容一、会计工作一、会计工作 二、财务管理（狭义）二、财务管理（狭义）三、财务三、财务预算、分析和监督预算、分析和监督一、会计工作 会计工作就是对影响组织的财务状况变动的交易做记录和形成报告1、开立银行账户、开立银行账户 2、会计配备人员、会计配备人员3、设立会计科目表、设立会计科目表会计科目表就是组织将用于记录和分会计科目表就是组织将用于记录和分析所发生交易行为的账户编号析所发生交易行为的账户编号4、权责发生制的会计方法、权责发生制的会计方法 5、编制财务报表财务报表包括资产负债表、业务活动表和现金流量财务报表包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。

表资产负债表揭示了组织在某个时点的资产负债状况，资产负债表揭示了组织在某个时点的资产负债状况，通常包括三个部分：资产、负债和净资产通常包括三个部分：资产、负债和净资产资产部分包括支票、存款、投资、组织的固定资产资产部分包括支票、存款、投资、组织的固定资产以及应收账款和组织其他有价值的东西；负债部分以及应收账款和组织其他有价值的东西；负债部分包括应付账款以及该组织所负有的其他债务；净资包括应付账款以及该组织所负有的其他债务；净资产部分揭示了立即资产的净值，是总资产和总负债产部分揭示了立即资产的净值，是总资产和总负债之间的差额之间的差额业务活动表记录了所发生的收入和费用，并显示出业务活动表记录了所发生的收入和费用，并显示出从某一年度到下一年度之间净资产的变化情况从某一年度到下一年度之间净资产的变化情况现金流量表从业务活动、投资活动和筹资活动三个现金流量表从业务活动、投资活动和筹资活动三个方面来反映现金流量方面来反映现金流量会计工作6、审查和分析审查和分析 组织的领导者有责任审查每月的组织的领导者有责任审查每月的财务报表以找出错误、异常纪录并财务报表以找出错误、异常纪录并判断发展趋势判断发展趋势。

7、内部审计内部审计 审计工作的内容包括审计意见、财审计工作的内容包括审计意见、财务状况表、业务活动表、现金流量务状况表、业务活动表、现金流量表、脚注表、脚注 二、财务管理（狭义）的二、财务管理（狭义）的主要主要内内容容狭义的财务管理，通俗地说就是指带有“管理”字样的一些措施一般认为，狭义财务管理的体系可以按照资金运动的基本分类分为资产管资产管理、负债管理、收入和支出管理理、负债管理、收入和支出管理等几个基本方面1、筹资、筹资管理管理筹资是指非营利组织向外部有关组织或个人筹措、集中业务活动所需资金的财务活动资金是非营利组织生存和发展的必要条件，非营利组织的创建、维持及各种业务活动的开展不能没有一定数量的资金外部出资者对一个新发起的非营利组织一般有货币出资、实物出资、专利商誉（含非专利技术）出资及土地使用权出资等四类2、资产、资产管理管理 资产是指过去的交易或者事项形成并由非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给非营利组织带来经济利益或者服务潜力资产应当按其流动性分为流动资产、固定资产、长期投资和无形资产等项目在财务管理中，粗线条的资产管理制度会细化为现金管理、存货管理管理等更为具体的一些制度，主要有四个内容：（1）流动资产管理（2）固定资产管理（3）无形资产管理（4）投资管理（1）流动资产管理）流动资产管理现金管理现金管理现金是流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介。

非营利组织必须加强对现金的管理和核算非营利组织现金管理应遵循以下几个方面:遵守现金使用范围遵守库存现金限额不得坐支现金会计、出纳要分开，现金收支业务必须根据合法凭证办理如实反映现金库存流动资产管理流动资产管理短期投资管理短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等非营利组织短期投资的管理要求主要有：短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量；短期投资的利息和现金股利应当于实际收到时，除已记入应收款项外需要冲减投资的账面价值；处置短期投资时，应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额，确认为当期投资损益；短期委托贷款应视同短期投资进行管理流动资产管理流动资产管理存货管理存货管理存货，是指非营利组织在日常业务活动中持有以备出售，或者仍然处在业务活动过程，或者在业务活动过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、物料，尚未完工的资助项目成本等非营利组织存货的管理要求主要有：各种存货应当按照取得时的实际成本入账；各种存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定其实际成本；各种存货应当定期进行清查盘点对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应于期末前查明原因，并根据非营利组织的管理权限，经理事会、董事会或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

2）固定资产管理固定资产需要同时满足两个条件根据我国民间非营利组织会计制度，固定资产一般设备单位价值应当在500元以上、专用设备单位价值应当在800元以上，同时使用期限必须超过1年需要注意的是，单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书等，也需要作为固定资产进行管理非营利组织对于固定资产的管理有类似于流动资产管理的方面二者的不同点在于，由于固定资产的价值是分次转移到业务成本中的，因而在固定资产的管理中需要建立折旧制度3）无形资产管理非营利组织的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等非营利组织无形资产管理的重点在于实际取得成本的确认和无形资产成本的分摊1）无形资产成本的确认非营利组织无形资产在取得时，分4种情况确认成本其总原则是按照实际成本确认2）无形资产的成本分摊 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用4）投资管理非营利组织投资管理一般专指长期投资长期投资，是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。

非营利组织投资管理有三个基本原则：一是安全，低风险；二是有一定的投资回报率；三是保证基金的增值3、负债、负债管理管理负债是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出财务主体非营利组织的负债包括流动负债和长期负债流动负债是指将在1年内（含1年）偿还的债务，它包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等；长期负债，是指偿还期限在1年以上（不含1年）的债务，它包括长期借款、长期应付款、专项应付款和其他长期负债非营利组织流动负债和长期负债在管理中的一个共同要点是：按实际发生额入账借款的利息，包括按照确定的利率按期计提的利息，必须及时计入当期费用4、收入、收入管理管理收入是指非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入包括基本业务收入、其他业务收入、政府补助收入、投资收益和其他收入各项收入的管理，主要应注意以下几点：首先，实际发生时按实际发生额入账；其次，在确认收入时需要区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入；再次，区分非限定性收入和限定性收入；最后，对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露5、成本、成本费用管理费用管理 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。

费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等非营利组织应从严掌握费用开支，并按本制度和有关税法的规定，结合本单位的具体情况制定适用于本单位的费用开支标准，报经董事会，或理事会或类似机构批准，并报税务机关备案同时，必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用三、非三、非营利组织的财务预算、财营利组织的财务预算、财务分析和财务监督务分析和财务监督财务预算、财务分析和财务监督属于广财务预算、财务分析和财务监督属于广义财务管理的范畴，它们一起构成财务义财务管理的范畴，它们一起构成财务管理的三个重要的支持系统管理的三个重要的支持系统1、财务、财务预算预算（1）财务）财务预算的概念预算的概念所谓预算（所谓预算（Budget）是指一个组织的财务收支）是指一个组织的财务收支计划用学术语言来说，预算是非营利组织对其在既用学术语言来说，预算是非营利组织对其在既定时间内（通常称之为财政年度或预算年度），定时间内（通常称之为财政年度或预算年度），为完成既定目标而所计划耗用的资源进行的正为完成既定目标而所计划耗用的资源进行的正式预测、以及为获得这些资源所建议使用的方式预测、以及为获得这些资源所建议使用的方法法。

2）财务财务预算的作用预算的作用1）明确财务工作的目标）明确财务工作的目标2）控制日常财务活动的依据）控制日常财务活动的依据3）考核财务管理工作的标准）考核财务管理工作的标准（3）财务财务预算的内容预算的内容财务预算是财务控制的工具，建立完善的财务财务预算是财务控制的工具，建立完善的财务预算制度是保证财务预算纳入财务管理日程而预算制度是保证财务预算纳入财务管理日程而不被忽视的必要手段财务预算制度作为非营不被忽视的必要手段财务预算制度作为非营利组织内部财务管理制度的一个分支，主要应利组织内部财务管理制度的一个分支，主要应包括以下内容：包括以下内容：（1）确定预算期和编制工作期）确定预算期和编制工作期（2）确定预算编制的责任者）确定预算编制的责任者（3）确定预算编制的具体方法和遵循的原则）确定预算编制的具体方法和遵循的原则（4）确定财务预算的审批程序）确定财务预算的审批程序 （4）财务预算的方法编制财务预算主要有基数法和零基法所谓基数法，就是在预算编制上以上一年的支出为基数，适当考虑一定增长比例后确定本年度支出并以此分配资金的预算编制方法所谓零基法则是从总体上控制政府财政支出的一种预算方法。

在这一方法下，非营利组织各部门的每一预算年度的预算支出都必须从零开始，不受历年预算格局的影响，否定过去的预算项目与预算资金分配的连续性，即将投入和产出相结合，重视当年的预算效益，打破基数除此还有递增预算、弹性预算递增预算、弹性预算等2、财务、财务分析分析（1）概念）概念以财务报表及其它相关资料为依据，运用系统科学的方法对非营利组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于非营利组织的内部决策者、外部出资者以及政府宏观管理机构掌握非营利组织的资金活动情况并进行营运决策的一项管理活动财务分析是各经济组织的一项基础性的、复杂细致的管理工作，对于没有出资回报指标的非营利组织来说，及时、适时地开展财务分析进而作出进行绩效评价具有特别重要的意义2）非）非营利组织财务分析的方营利组织财务分析的方法法1）对比分析法对比分析法有时也被称为比较分析法，是指将两个或两个以上的可比数字或指标进行对比考查，从而达到分析目的的一种方法在实际工作中，非营利组织主要从以下三个方面进行对比分析：本期实际完成数字与计划、预算数字进行对比本期实际数字与往期实际数字相对比本单位实际数字与同类型单位的实际数字相比较2）比率分析法比率分析法，是指在各项相关的财务指标之间两两有机地建立起科学的比率指标体系，通过考查比率是否合理有效来达到分析目的的一种分析方法。

非营利组织财务的比率分析主要包含下面两项具体方法：静态指标比率分析动态比率分析由于计算动态比率时所采用的基数有所不同，所以求得的动态比率的含义也各不相同如果以一个特定时期的数值为基础来揭示变化趋势，这样所得出的动态比率就被称为定基比率；如果以各个报告期的前一期数值为基础计算其比率，这种动态比率则被称为环比比率3）因素分析法因素分析法是指先将由多个因素所构成的指标分解成各个具体因素，然后顺序地把其中的一个因素作为替换变量，而把其他因素看作确定因素，依次逐项进行替换并加以比较，以测算各因素对指标变动影响程度的方法由于因素分析法是把各个因素按照一定顺序逐个替代进行比较的方法，因而因素分析法又被称为连环替代法因素分析法的一般计算程序如下：先确定影响某项经济指标变动的因素逐项列出各个因素的预算数和实际数按照一定的顺序依次替代每个因素将各个因素的影响值相加，即是该项财务指标计划数与预算数之间的总差异4）结构分析法结构分析法也被称为比重分析法，就是以某项财务指标的某个组成部分的数据除以该项财务指标的总和，从而计算出该项指标某个部分的结构比率通过分析各非营利组织经济活动中相互联系的各个因素的结构或比重，可以找出各因素的变化规律，评价其结构或成分的合理性，以保证经济活动健康地发展。

5）量、本、利分析法 针对有部分产品生产的非营利组织，可以用这种方法进行预测分析即具体分析该单位业务收入、费用支出和损益结余的关系其原理是将全部费用按其与业务量（或产量，下同）的关系，划分为固定费用和变动费用两大类固定费用，是在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变化的影响而固定不变的费用应当注意，单位业务分摊的固定费用额的多少，会随业务量的变化呈反比例变化变动费用，是随业务量的增减成正比例变化的费用，如材料等费用3、财务监督、财务监督非营利组织的财务监督，是指根据国家法律以及有关方针政策和财务制度，对非营利组织的财务活动和其他有关的经济活动所进行的监察和维护财务监督既可以与财务管理的具体执行过程相结合，也可以采用财务分析的方法；既可以运用事先的计划指标预防单位的财务风险，也可以运用实际发生的原始凭证监督单位或者个人的经济责任第三节第三节 我国非营利组织财务管理存在我国非营利组织财务管理存在的问题及根源的问题及根源一、我国非营利组织财务管理的问题一、我国非营利组织财务管理的问题 1、过分依赖政府的资助而不去积极主动地寻求更多的、过分依赖政府的资助而不去积极主动地寻求更多的资金来源资金来源2、过分依赖组织自身的业务收入和经营性收入、过分依赖组织自身的业务收入和经营性收入3、对于资金短缺的问题解决，在财务管理上只重视增、对于资金短缺的问题解决，在财务管理上只重视增加收入额，忽略了对收入来源的控制和规划加收入额，忽略了对收入来源的控制和规划4、非营利组织中常常出现误用或滥用捐款人捐赠的公、非营利组织中常常出现误用或滥用捐款人捐赠的公益资金的问题益资金的问题5、财务管理过于简单，并且没有形成较为独立的非营、财务管理过于简单，并且没有形成较为独立的非营利组织财务管理体系利组织财务管理体系6、缺少吸引人才的机制、缺少吸引人才的机制二、非营利组织财务管理存在问题的二、非营利组织财务管理存在问题的根源根源1、根源于政府与非营利组织关系的财务管理、根源于政府与非营利组织关系的财务管理问题问题2、根源于市场与非营利组织关系的财务管理、根源于市场与非营利组织关系的财务管理问题问题3、根源于对非营利组织认识不清的财务管理、根源于对非营利组织认识不清的财务管理问题问题4、根源于非营利组织法律环境落后的问题、根源于非营利组织法律环境落后的问题5、根源于非营利组织特质的问题、根源于非营利组织特质的问题。