中级财务会计学课后重点总结

1+i）W1（1+i）F债券利息费用（实际票价*实际利率），债券支付利息（面值*票面利率） 流动比率=流动资产/流动负债，库藏债券=库藏股酸性实验比率=（现金+短期投资+应收账款）/流动负债与员工有关的债务：工薪扣款、支付者（员工）借：工资与薪水费用贷： 应付（代扣所得税）带薪休假（当年工资）借：工资费用贷：应付假期工资 债券的清偿（回购价）：账面净值=面值-未摊销发行利得 优先股：最积优先股，参与优先股，可转换…可提前兑回.....可赎回…. 普通股权益利率=（净利润一优先股股利）/普通股权益均值 股利支付率=现金股利/ （净利润—优先股股利）每股账面价值=普通股权益/在外发行数量13章流动负债与或有事项l描述流动负债的性质、种类及计价流动负债是一种义务，公司合理地 预期其清偿需要使用流动资产或增加新的流动负债从理论上来讲，债务 应当按照未来清偿所耗用现金数额的现值进行计量在实践中，公司通常 按照流动负债的到期值对其进行记录和报告流动负债有几大类：（1）应付 债款，⑵应付票据，⑶即将到期的长期负债，（4）应付股利（5）顾客预收款 与保证金.（6预收，（7）应交税金，（8）与员工相关的债务。

2解释与预期再 融资的短期债务分类相关的问题当同时满足以下两个条件时，短期债务 被排除在流动负债之外；（1）公司必须打算在长期基础上对债务进行再融资; （2）公司必须对其完成再融资的能力进行说明3确定与员工相美债务的种 类与员工相美的债务是：1.工薪扣款（2）带薪缺勤；（3）奖金协议4.确定对或有利得及或有损失进行会计处理爰披露所使用的标准或有利 得是不被记录的当或有利得发生的可能性较高时，在附注中对其进行披 露只有在以下的两个条件同时满足的时候，公司才应当按照应甘制记录 费用和负债，确认或有损失所估计的损失：（1）财务报表报出前所能获得的 信息说明，在财务报表日该债务很可能已经发生了（ 2）损失的金额能够合 理估计5解释对不同种类的或有损失进行的会计处理对于决定是否就 未决的或可能发生的诉讼以厦实际的或可能的索赔和税捐，确认一项负债， 必须考虑下列因素：（1）产生结果的潜在原因所发生的时期；（2）不利结果发 生的可能性；（3）对损失金额做出合理估计的能力如果在与售出商品和服 务相关的保修条款之下，顾客可能会提出索赔要求，并且能够合理地估计 出其成本，那么公司应当使用应计制在应甘制的基础之1 .将保修成本 借记销售当期的营业费用。

奖励、提供的赠券以厦折扣是用来刺激销售的 公司应当将它们的成本借记奖励计捌获益当期的费用当公司对相关长期 资产的报废负有法定责任，并且金额能够合理估计时，公司必须确认资产 报废义务6.指出如何对负俄殛或有事项进行披露和分析流动负债账户 通常被列示在资产负债表中负债与股东权益部分的第一级分类中在流动 负债部分，公司可能按照到期日的顺序、金额的顺序或者清算优先权的顺 序进行列示有关流动负债的详细信息及补充信息应当满足充分披露的要 求如果或有损失或是可能发生，或是能够被估计，但是并不同时满足两 者，并且至少还存在合理的可能性公司会承担债务，那么公司应当在附注 申披露该或有事项的性质以及对可能损失的估计用于分析流动性的两个 指标分别是流动比率与酸性试验比率14章长期负债l描述发行长期债务的正式程序发行长期债务通常有一个正式的程 序，企业的章程一般会要求经董事会和股东的同意，公司才能发行债券或 者从事其他长期债务安排通常长期债务具有各种条款或者限制借款人 和贷款人之间的这些条款以厦协议的其他条件会在债券契约或者票据协议 中注明2辨别债券发行的种类债券的类型包括：（1）担保债券和无担保 债券，（2）定期债券、分期还本债券、可赎回债券.（3）可转换债券、与商品 绑定债券以及高折扣债券，（4）记名债券和不记名债券，（5）收益债券和收入 债券。

债券区分为这么多类型是为了吸引不同投资者和风险承受者的资本， 以满足债券发行公司的现金流需求3描述债券发行日的会计计量投资 者是按照债券本金和利息产生的未来现金流的现值对债券进行计价的，用 来计算这些现金流现值的利率是与债券发行公司债券的风险特征相适应的 可接受的投资报酬率这一写入债券契约中、井通常在债券凭证上注明的 利率是票面利率或者叫做名义利率债券发行公司设定这一利率，并把它 表示成债券面值（也被称做本金） 定百分比的形式如果债券购买者所 用利率与票面利率不同，他们计算的债券现值就台不等于债券面值债券 面值和现值之间的差异就构成折价或者溢价4应用债券折溢价的摊销方 法折价（溢价）应在债券存续期内进行摊销并借记或者贷记利息贽用中 折价的摊销会增加债券的利息费用，而溢价的摊销会减少债券的利息费用 会计职业界倾向于采用实际利率法摊销折价或者溢价在实际利率法下： （1）债券的利息费用是用期初的实际利率与债券账面价值相乘而得；（2）债券 折价或者溢价的摊销是通过比较债券利息赞用与应当支付的利息来确定的 5描述债券清偿的会计处理在回购长期负债时，未摊销的滥价或者折价 以及债务的发行成本应当直摊销壬回购日。

回购价格是指在债务到期前清 偿或者髓回债务所支付的金额，包括赎回溢价和回购费用在任一时点上， 债务的账面净值等于经未摊销溢竹或者折价以及发行费用调整后的到期时 应付款项回购价格超过账面净值的部分属于债务清偿损失债务清偿利 得和损失应当在当期收益中加以确认6解释长期应付票据的会计处理 票据和债券的会计程序类似像债券那样，票据也是按照它的预期未来利 息和本金的现金流的现值计价的，相关的折价或者溢价也要在票据的存续 期内摊销每当票据面值不能合理地代表上述现值时，公司必须对整个债 务安排进行估计，以便正确记录交易及其后续利息7解释对表外融资安 排的报告表外融资是指公司试图避免在报表上报告负债的融资方式表 外融资安排的例子包括：（1）非合并子公司；（2）特殊目的实体（3）经营租赁 8说明如何列报和分析长期债务具有大量、多种长期债务的公司常常在 资产负债表上只报告一个金额，而在报表附注中加以评论和列示任何用 作债务担保的资产都应列在资产负债表的资产部分在1年内到期的长期 负债应当列示为流动负债，除非公司准备用非流动资产偿还如果公司计 划以再融资、将债务转换成股票，或者用偿债基金的方式偿债，公司必须 继续将债务报告为非流动负债，同时在附注中说明债务清偿的方法。

公司 需要披露未来5年内每年偿债基金偿付情况以及长期债务的本金资产负 债率和利息保障倍数是提供公司偿债能力和长期偿付能力信息的两个财务 比率15章股东权利1.讨论不同公司组织形式的特征在众多公司形式的具体特征中， 影响会计处理的是：（1）州公司法的影响；（2）股本或者股票制的使用；⑶ 各种所有者利益的发屉如果没有其他限制性条款，每股股票按比例分享 以下权利：（1）利润或者损失.（2）管理权（选择董事会的投票权）.（3）清算 后的公司资产（4）新发行的同类股票（被称为优先购股权）2识别股东权益 的关键组成部分所有者权益被划分为以下两类：投入资本和赚得资本， 投入资本（实收资本）表示在股奉上投入的所有金额换言之，也就是股 票持有者预支给公司用于经营话动的金额投入资本包括所有发行在外的 股票面值和扣减发行折扣后的溢价赚得资本来自公司经营盈利累积的资 本它包含所有留存并投资于公司中的未分配利润3解释发行股票的会 计处理程序根据不同的股票类型设置不同的会计科目：面值股票：（a）优 先股或者普通股，（b）超过面值的股本溢价或者追加缴入资本，（c）股票折扣 无面值股票：普通股；在使用设定价值时：普通股和追加缴人资本。

同其 他证券一起发行的股票（揽子交易）可以使用的两种方法是:（a）比例分配 法｝ （b）增量法非现金交易的股票：公司应当按照发行股票的公兜价值或 者非现金资产对价的公允价值来记录为获得服务或实物资产而不是现金的 股票发行，选择哪种标准应视哪个价格更容易取得4描述库藏股的会计 处理公司一般使用成本法进行库藏股相芰会计处理这种方法之所以这 样命名，是因为公司按照回购这些股份的成本来记录库藏股票科目在成 本法下，公司按照股票的取得成本借记库存股票科目在重新发行时，按 照相同金额贷记库藏股科目股份的原始价格不影响回购或重新发行时的 分录5解释优先股的会计处理和报告优先股是一类特殊的股票，拥有 与普通股不样的优先权或者特点通常与优先股相关的一些特点包括：（1） 优先获得股利权；（2）优先分配清算资产权（3 ）可转换为普通股（4）公司拥有可 提前兑回选择权；（5）无投票权发行优先股时的会计处理和发行普通股类 似当可转换优先股被实施转换时，公司应当使用账面价值法借记优先股 和相关的追加缴—凡资本；贷记普通股和追加缴人资本（如果存在超额）6 描述各种胜利支付政策州公司法通常会提供与股利支付相关的法定限制 条款。

但是几乎没有公司会按照合法可用的限制金额来支付股利这部分 归因于公司使用留存收益所代表的资产来进行经营如果公司考虑进行股 利发放，那么它必须先弄清楚两个问题：1公司支付股利的条件符合法律 的要求吗2公司支付股利的条件经济合理吗？ 7识别各种股利支付的形式 股利通常有如下类型：（1）现金股利1（2）财产股利；（3）清算 股利（柬源于除了留存收益以外科目的股利）；（4）股票股利（股票股利是 公司向原有股东币需任何对价的等比例发行）8解释小额、大额股票艘利 相股票分割的会计处理GAAP要求小额股票股利（小于20 “或25）的会计 处理需要基于已发行股票的公允价值来进行当宣告股豢股利时，公司按 照发行股票的公允价值借记留存收益分录还包括按照每股面值乘以股票 份额贷记可支付的普通股股利科目，同时将二者的差额贷记超过面值的实 收资本如果发行的股票股利超过发行在外般票的20%或25% （大额股票 股利）.公司应当按照发行股票的面值总额借记留存收益和贷记可分配的普 通股一一这个分录中投有实收资本溢价科目股票股利是〜种对留存收益 的资本化，通过减少留存收益，增加某些缴人资本科目，没有改变每股面值 和股东权益总额。

股东保持了与原来相同的股东权益比例而股票分割导 致发行在外股票数目的增加或减少，相应地减少或增加每股票面价值或设 定价值股票分割不需要作会计分录9.筒述如何到报和分析股东权益 资产负债表中所有者权益部分包括:实收资本、实收资本滥价和留存收益 有些公司可能还包括额外项目，比如库藏股聚和累积其他综合收A公司 缝常提供所有者权益报表通常使用的所有者权益金额的指标包括普通股 权益净利率、股利支付率和每股账面价值17章投资l识别债务证券的三种类别，分荆描述各种类别债务证券的合计和报告 处理方法1）采用摊余成本记录和报告持有至到期债务证券2）出于报告 目的，采用公允价值计量交易性债务证券，同时将未实现持有利得或损失 计入净收益3）出于报告目的，采用公允价值计量可供出售债务证券， 同时将来实现持有利得或损失报告为其他全面收益，井作为股东权益的独 立组成部分2理解债券投资的折价和溢价摊销程序类似于应付绩券， 公司必须采用实际利率法摊销债券投资的折价或溢价将实际利率或收益 率乘以各个利息期间投资的期初账面价值，以计算取得的利息收入3识 别权益证券的种类，井分别描述各种类别权益证券的盒计和报告处理方法 一家公司（投资者）获得另-泉公司（被投资者）普通股股票权益的程度， 通常决定了此项投资的会计处理方法。

公司对另一家公司普通股股票进行 的长期投资，可以根据投资者持有被投资者表执权股份的比例进行分类4 解释权益证券的权益法会计，投资者与被投资者价值法进行对比根据权 益法，投资者和被投资者承认，它们之间存在实质性的经济关系初始确 认时，公司按照成本记录投资，但在随后的各个期间，投资单位根据被投 资单位净资产的变化调整投资账面侨值也就是，投资单位按照比例享有 的被投资单位的盈余（损失）定期增加（减少）投资账面价值投资者收 到的被投资者派发的股利，将会减少投资账面价值根据公允价值法，公 司在各个报告期间采用公允价值报告权益投资，而不论被投资单位的盈余 情况或是否支付胜利公司对于持有20%〜50%所有权的投资，采用权益 法进行会计处理对于持有20%以下所右权的投资，采用公允价值法进行 会计处理，5描述债务证券和权益证券投资的披露要求公司应该采用公 允价值汇总报告交易性证券，作为流动资产列报公司应该揽具体情况而 定，将各单项持有至到期证券和可供出售证券分类为流动或非流动资产 对于可供出售证券和持有至到期证券，公司应该描述（披露）：公允价值台 计数、未实现持有利得总额、来实现持有损失总额、各种类型证券（债务 证券和权益证券）的摊余成本基础、债务证券的契约到期相关信息。

公司 如果将已安现利得或损失报告为净收益组成部分，同时将该金额报告为当 期或以前期间其他全面收益的组成部分，公司就需要重分类调整公司应 该将可供出售证券相关的未实现持有利得或损失报告计A其他全面收益， 同时将合计余额作为累计全面收益计人资产负债表6探付债务证券和权 益证券减值的会计处理债务证券和权益证券的减值，是根据公允价值测 试确定的，为非暂时性的价值损失，应该计人收益7.描述不同投资类 型之间的转换的会计处理不同证券投资类别之间的转换应该采用公允价 值进行会计处理，根据转换的本质确定未实现持有利得或损失的会计处理 方法22章会计变更与差错分析1指出会计变更的种类这里有三种会计变更，它们是；（1会计原则变更； 从一种公认会计原则变更为另一种公认会计原则2）会计估计变更；获得 了新信息或者经验得到丰富后，对会计估计做出的新评价导致的3）报告 实体变更：从一种报告实体变更为另一种报告实傩2描述会计原则变更 的处理方法会计原则变更就是从一种公认会计原则变更为另一种公认会 计原则如果采取一项新的会计原则，而发生的事件是第一次发生，或者 在以前年度来说是不重要的，那么，我们不认为这是一项会计原则变更。

如果以前采用的会计原则是不适当的，或者错误地运用了某项会计原则， 那么此时变更为另一种公认会计原则，并不是会计原则变更，而应该被认 为是会计差错更正3懂得对会计原则变更采取追鞭调整法一般来说， 会计原则变更应当采用追溯诃整法在追溯调整法下，公司应当按照新采 用的会计原则调整以前年度财务报表公司要将对以前年度财务报表的影 响，调整披露的最早年度的留存收益4懂得对于无法实施的会计变更， 采取何种处理方法在采用追溯调整法时，如果通过合理的努力，不能确 定变更对以前年度的影响，则认为追溯调整法是无法实施的例如，当一 家公司变更存货计价方法为盾进先出法时，通常，其随后采用后进先出法 的基础年度就是变更为后进先出法的初始年度所以，通常要重新编制以 前年度财务报表是难以实施的5描述会计估计变更的处理方法对于会 计估计变更，公司应采用未来适用法也就是说，公司无须调整以前已经 披鼯的财务数据它们不需要调整年初余额，也不需要重新编制以年度财 务报表6指出报告实体的变更实际上，这一种变更使得我们要编制完 全不同的另一个实体的财务报告，重新表述以前年度财务报表，展示这个 新的报告实体在以前所有年度的财务信息。

7描述会计差错更正的处理方 法公司一旦发现会计差错，就应当立刻更正它们，编制更正分录，并反 映射财务报表中职业要求表明，应当对舍汁差错采取以前年度调整的方 法，在发现会计差错的年度记录它们，并且在恰当年度的财务报表中反映 如果需要披露比较财务报表，公司需要重新表述受会计差错影响的咀前年 度财务报表在接下来的年度中，k司无须再在财务报表中披露相关信息8指出会计变更的经济动机在报告收益时，公司管理层可能有着各种各 样的动机，这些动机取央于经济时机和他们需要给谁留下好印象下面是 几种可能的会计原则变更的动机：（1）政治成本；（2）资本结构.（3）红利政策 1（4）收益平滑9分析会计差错的影响会计差错有着三种类型：（1）资产负 债表差错，即只影响资产，负债和股东权益的会计差错2）利润表差错， 即只影响利润表上收入、费用、利得和损失账户的会计差错3 ）资产负债 表和利润表都有差错会计差错又筏分成两种类型：（1）可以平衡的差错， 即会在两个时期抵销或者更正的会计差错2）不可以平衡的差错，即在接 下来年度不会被弥补的差错，也就是说，它们需要超过两个时期才能更正 23章现金流量表1描述现金流量表的目的。

现金流量表的首要目的是提供某个实体在 定期间内与现金收入和现金支出有关的信息其次是报告实体在谈期间内 的经营、投资和筹贷活动2明确现金流量的主要分类，公司将现金流量 分为：（1）经营活动一一与收益计算有关的会导致收入、费用、利得和损失 的交易；（2）投资活动一一放贷和收回贷款，以及获得或处置投资、固定资 产和无形资产3）筹资活动一一从债权人获得现金或者偿还贷款、发行或 者回购股票以及支付现金股利3区别净利润和经营活动产生的现金流量 净额公司必须将按照权责发生制基础计算的净利润调整为经营活动产生 的现金流量净额，因为一些费用和损失木会造成现金流出，同样一些收入 和利得也不会带来现金流、4对比用直接法和间接涪计算经营活动产生的 现金流量净额在直接法下，公司计算主要类别的经营现金收入和现金支 出公司将损益表从权责发生制调整为收付实现制，井将该计算过程总结 在一张明细表中用直接法报告经营活动产生的现金流量净额，其列报格 式就是一张以收付实现制为基础编制的简明损益表间接法需要将非现金 费用和支出加回到净利润，同时扣减非现金收入和利得5确定投资看动 和筹资活动产生的现金流量净额，一旦公司计算出经营活动产生的现金流 量净额，下一步就是确定资产鱼债表科目的其余变化是否引起现金增加或 减少，投资和筹资活动产生的现金流量净额可以通过检查资产负债表非流 动项目的变化数确定。

6编制现金流量表编制现金流量表需要遵循三个 步骤：（1）确定现金变化数这是指比较资产负债表上所列示的现金期初和 期束余额之差2）确定经营活动产生的现金流量净额这是十复杂的过程， 不仅需要分析当年的损益表，而且要借助比较资产负债表和经挑选的交导 数据3）确定投资和筹资活动产生的现金流量分析资产负债表科目的其 他所有变化以确定对现金的影响7识别现金流量表的信息资料来源编 制现金流量表所需的信息通常来自于三个资料来源；（1）比较资产负债表 这些报表信息列示了资产、负债和所有者权益的期间变化数2）当期损益 表该报表信息可用于确定当期经营活动提供的现金3）经挑选的交易敬 据这些总账数据额外提供了确定当期收到或所使用现金数目所需的详细 信息8讨论现金流量表编制过程中的特殊问题这些特殊问题包括：⑴ 折旧类项目的调整｝（2）应收账款（净额）;（3）其他营运资本变化1（4）净损失； （5）利得；（6）股票朝枉.（7）退休后福利成本；（8）非常项目；（9）重大的非现 金交易9解释工作底稿在编制现盒洼量寰时的作用当面临大量的调整 事项或其他一些复杂因素时，公司通常运用工作底稿归集和分配现金流量 表数据工作底稿只不过是一个现金流撬表编制助手。

工作底稿可以有选 择地使用24章财务报告的充分披露l回顾充分披露原则井描述其执行中遇到的问题充分披露原则要求 对所有重要到会影响已知读者判断的财务事实进行财务报告充分披露原 则难以执行，是因为技露成本相当高，但是收益却难以评价披露规则不 断增加是因为（1）业务环境越来越复杂；（2）对及时信息的需要；（3）将会计作 为控制和监督机制2解释附注在编制财务报表时的作用会计人员通过 附注对报表主体部分的列报项目进行详细说明或解释附注能够定性地解 释特定财务报表项目，并且提供有关其数量本质的补充数据常见的附注 披露会涉及如下项目；会计原则；存货；财产、厂房和设备；债权人索偿； 或有事项和承诺；期后事项3探讨针对主要业务分部的披露要求加总 数据背后隐藏了许多有关其构成的具体信息通过合并数据无法了解各个 生产钱对于企业盈利性、风险及增长潜力的影响程度因此，职业界要求 在某些条件下披露分部数据4.描述与中期报告相关的会计问置中期报 告所涵盖的期间短于一年有关中期报告存在着两类观点离散法坚持应 当将每个中期期间视作一个独立的会计期间整体法则认为中期报告是年 度报告整体的组成部分，对于那些在全年中发生的权责发生制和递延事项 应当考虑在内。

企业中期报告度该采用与年度报告一致的会计原则许多 特有的报告问题与以下事项有关:（1）广告和类似成本；（2）需要在年来进行 调整的费用；（3）所得税r （4）非常项目，（5）每股收（6 ）季节性5明确审计 报告的主要披露内容如果财务报表按照公认会计原则公允地反映了企业 的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员对此感到满意就会发表无保 留意见保留意见与标准意见相比存在一些例外，通常该例外不足以导致 报表整体无效如果未进行公允表述的例外事项十分重大，不适合发表保 留意见，则应该出具否定意见无法表示意见适用于当审计人员只能掌握 极少有关财务报表的信息，以致没有意见可以发表的情形6理解管理当 局所承担的财务责任管理当局讨论与分析部分插盖一家企业经营的三财 务方面内容：流动性，资本来源和经营成果管理当局对于财务报表的责 任通常在年度报中致股东的封信中予以说明7明确与财务预测和计划相 关的问题证券交易委员会允许（不是强制）在年度报告中包含盈利预测 为了鼓励管理当局披露这类信息，证券交易委员会发布了套安全港规则 该规则为那些预测错误的企业提供保护，只要编制的预测建立在合理的基 础上，并且基于诚信本质。

然而，安全港规则在现实中的作用并不尽如人 意8描述职业界对于财务报告欺诈的反应财务报告欺诈是指故意或者 轻率的举动，该举动可以是通过作为或不作为而导致财务报表产生重大误 导财务报告欺诈经常是由于内部控制薄弱、管理当局不遵守道德、业绩 萎靡等原因造成的《萨班斯奥克斯利法案》作出了许多旨在杜绝财务报告 欺诈的规定。