会计制度设计
第一章会计制度设计会概述第一节会计制度设计的意义与对象会计制度的概念：由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所指定的规范性文件会计制度按会计制度本身的内容，分为1、综合性会计制度的概念：规范全国会计工作的法律、法规和制度特点：普遍适用性、内容的概括性和原则性、强制性；2、业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度特点：适用于某一类企业或某一类业务、可操作性强、技术性强、规范对象是会计工作的客体3、会计人员方面的制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度特点：规范对象是会计行为主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式和要求会计制度按设计权限分为1、统一会计制度：由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门指定的会计制度特点：适用面广、主要规范会计业务处理的共性问题2、企业内部会计制度：会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度特点：适应面窄、适用性和针对性强会计制度按会计工作内容分为1、会计核算制度：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范业务性会计制度均属于会计核算制度2、会计分析制度：如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。
特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性3、会计监督制度：对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范特点：目的性强、监督性强、监督客体既有会计行为客体又有会计行为主体、实施效果具有惩前毖后的作用会计制度按适用部门和单位分为1、企业会计制度：规范营利单位的会计核算工作的制度特点：反映企业资金运动的循环周转规律2、预算会计制度：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度民间非营利组织会计制度也属此类特点：反映资金运动为预算资金的收支运动而不是循环周转运动会计制度在会计管理中的的作用：1、会计制度在会计工作中的地位：进行会计核算和监督工作的规范，是会计工作应该遵守的工作准绳；会计制度是在会计理论的指导下是会计工作规范化、程序化的具体要求和统一标准，它以具体的规范化文件的形式组织会计工作会计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带和桥梁2、会计制度在内部控制中的地位：会计制度是内部控制的重要组成部分，一方面是对企业经营活动的控制，另一方面会计制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与会计部门本身也起着控制作用3、会计制度在会计法规体系中的地位：会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践的具体要求；会计制度是会计规范体系形成的先决条件，是贯彻实施会计法律制度的保证。
会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织结构、会计核算与监督和会计处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程会计制度设计的特点：涉及面广、针对性强、协同度高会计制度设计的意义：1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度；2、有利于提高宏观和微观经济管理水平；3、有利于加强会计管理，及时、准确的提供会计信息会计制度设计的对象：1、会计组织系统设计：包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二者的协调关系2、会计信息系统设计：会计核算指标体系的设计、会计信息载体的设计、会计信息处理程序的设计3、会计控制系统设计：货币资金内部控制及业务处理程序、采购与付款控制及业务处理程序、存货内部控制及业务处理程序、成本费用内部控制及业务处理程序、固定资产、无形资产内部控制及业务处理程序、销售与收款内部控制及业务处理程序、对外投资与筹资内部控制及业务处理程序等内部控制制度的概念：单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度会计制度设计与内部控制制度的关系：二者有着密切的关系，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神；内部控制范围极广，内容极其丰富，其中包括内部会计控制、内部管理控制；内部会计控制的八个主要方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。
第二节会计制度设计的原则（简答）合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制、效益性、适应性原则会计制度设计的原则：一合规性原则:必须以国家颁布的各项财经法规为依据二真实性原则:会计信息不仅仅是企业、单位内部事务、而且关系到投资者、债权人、国家、社会公众等各方面的利益三科学性原则:科学性有两方面含义：一是系统性，即设计会计制度时要从整体上考虑，不能顾此失彼二是合理性，即设计出的会计制度既有利于提高会计工作质量，又简便易行；既符合会计理论，又有利于会计实践；既适应手工操作，又能适应会计电算化要求四针对性原则:企业会计制度对生产经营活动进程进行会计管理的章程，这就决定了企业会计制度一定要从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计五内部控制原则:企业为加强岗位责任、保护资本安全，确保会计纪律正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定得既相互联系又相互制约的一系列管理制度.六效益原则:一方面尽量节约设计费用，另一方面充分考虑会计制度运行的经济性七适应性原则:会计制度是指导工作的规范性文件，一经建立，就应保持相对稳定，不宜经常改变否则，会使会计人员无所适从，并使会计指标缺乏可比性。
对未来一定时期内发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力第三节会计制度设计的程序分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段1、准备阶段：1）了解被设计单位基本情况①实地调查：企业生产经营的基本情况、经营管理的基本特点、现行会计制度的概况、会计制度设计的要求②展开分析研究：特别需要掌握的材料有两类：一类是批评性的材料，指现行制度中有待修正的缺点或不足之处；二是建设性的材料，旨在建立新制度时所需考虑的需增补之处及原有制度种之形制有效可继续使用的材料③制定设计计划：至少包括以下三方面内容：一是设计工作的进度，包括时间概算、时间的具体分配方法，应初步拟定日程表，以便按期完成设计任务；二是设计工作的程序，包括有关人员的职责分工、设计工作的协调制度、设计人员的审核制度等，做到有关人员各负其责，分工协作，工作过程中加强协调，密切配合，设计工作质量有监控和保障机制；三是设计工作的大纲，包括有关法规制度，联系企业实际情况初步拟定的会计科目表、账簿组织系统、主要产品成本流程图、主要业务工作流程图、原始记录程序图、成本核算组织和内部会计控制制度的基本设想等，以指导具体的设计工作2）初步完成企业会计制度的总体设计企业的总体设计包括确定设计类型与方式、设计方案，选择设计手段和会计政策，制定设计原则和设计验收标准，落实设计人员，安排设计进度。
1设计类型与方式按企业所在行业特点、经济性质、规模来确定，在确定类型之后，可以选择单独设计、共同设计、集体设计和会议设计2、设计方案设计方案是根据企业会计制度设计涉及的范围，一般分为全面设计和局部设计局部设计又可分为补充性设计与修订型设计3、设计手段是指进行会计制度设计时，是选择人工设计还是电脑设计；企业自行组织设计还是外聘会计师事务所等中介机构设计4、会计政策如发出存货成本核算，是选择先进先出法，还是其他计算方法5、验收设计标准是指衡量会计制度设计质量好坏的规定6、落实设计人员，安排设计工作的进度2、设计阶段在做好上述各项准备工作以后，就可以正式进入企业会计制度的实际设计阶段一）确定会计制度的框架结构1、会计组织机构的设置及会计人员的基本数量2、设计科目的类别和总账科目的繁简程度3、设计原始凭证和记账凭证4、设计会计账簿和辅助记录5、设计成本计算方法及其费用分摊的标准6、规划采用内部会计制度的业务类型7、设计会计报表种类及其主要会计指标8、设计会计核算形式（二）设计人员按分工进行具体设计3、试行修正阶段企业会计设计工作十分复杂，很难经过一次设计就十分周全因而在会计制度草案时就绪之后，进行检验。
将已完成的会计制度交付企业各部门试运行，并搜集反映运行中的问题，寻找漏洞、查找不足4、定稿颁布阶段经试行之后，应该将试行情况进行总结，认真分析各方面的意见和建议，对不足之处进行合理修订、补充和删减等工作会计制度已趋于严密和完善，然后确定全部设计文件，最后修订定稿会计制度内容一般包括：（一）总则1、会计制度设计的目的和依据2、会计制度一般原则3、会计政策的确定（二）会计组织结构1、企业会计组织结构设置2、会计岗位及职责说明（三）会计核算报告1、会计科目（名称、编号、使用说明）2、会计凭证（种类、格式）3、会计账簿（种类、格式）4、会计帐务处理程序（凭证、账簿、报表及记账方法选择）5、会计报表（种类、格式和编制说明）（四）各项业务处理程序每项业务包括概念说明、业务特点、内部会计控制、主要业务凭证与账表、业务处理流程图等基本业务分为：1、货币资金业务2、存货业务3、投资业务4、固定资产业务5、采购与付款业务6、销售与收款业务7、成本核算业务8、负债类筹资及权益类筹资业务（五）附则（六）其他会计制度第四节会计制度设计的方法会计制度设计的方法是指对会计制度设计的内容用一定的形式予以反映和表述这里介绍的会计制度设计的方法，主要体现在两方面:一方面台现在会计制度设计过程中所采用的实地调查的方法，另一面体现在进行会计制度描述时所采用的方法，如文字说明法、表格法、流程图法及其他表述。
1、实地调查方法：实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档2、分析研究方法：文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制）、流程图法（框图式、符号式）业务流程图的绘制方式：纵式、横式设计流程图时注意的要点：1、注明业务处理流程经过的部门和经办人；2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传递的流程；3、反映业务处理几张个情况记账情况及凭证和报表归档保持情况第二章企业会计制度的总体设计第一节总体设计的要求和作用会计制度设计分为总体设计和具体设计一、企业会计制度总体设计的要求：1、设计类型：指有共同的性质和特点所形成的类别一般根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模来确定的根据规模，可确定小型企业会计制度设计、大中型企业会计制度设计、集团公司会计制度设计，还是子公司会计制度设计；根据企业行业特点，可以确定是制造企业的会计制度设计、金融企业会计制度设计、商品流通企业会计制度设计等等2、设计方式：按组织方式不同分为单独设计（小型）、共同设计（稍具规模）、集体设计（大中型）、会议设计3、设计方案：指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划具体分为全面设计和局部设计。
全面设计是指为企业涉及一整套会计制度，一般在新建的企业或改制、兼并与并购后的企业里，需要进全面性会计制度设计局部设计是指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计处理所进行的设计，它又可分为补充性设计和修订性设计4、设计手段政府各部门：人工、电脑、软件、自行、外聘5、设计思路;6、设计验收标准二、企业会计制度总体设计的作用1、总体设计是进行具体设计的基础；2、保证会计制度具体设计的适用性和可行性；3、保证会计制度的具体设计有序进行第二节总体设计的内容企业会计制度总体设计的具体包括以下内容：1、提高企业经营管理水平建议的设计2、会计机构和人员配备的设计3、会计核算形式的设计1)会计科目的设计2）会计凭证、会计账簿的设计3）会计报表的设计4）财务处理程序的设计4、财产核算及其管理制度的设计1）企业财产核算管理制度的设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产2）各种财产物资的清查和清理报批制度5、成本费用核算及其管理制度的核算1）成本费用核算方法的选用2）成本费用管理办法的确定①明确费用支出的分类和划分标准②明确成本费用的分类分级管理办法③确定应提供给各职能管理部门所需的各项资料。
6、其他会计管理制度的设计7、完成企业会计制度设计时应提交的资料1）企业管理部门所需的会计资料2）材料供应等部门所需的会计资料3）其他各部门所需的会计资料第三节总体设计的程序一、调查研究收集资料（一）调查研究内容1、取决于会计制度设计的方案2、必须和设计的生产经营特点相适应（二）调查研究收集资料的具体内容1、企业组织机构和管理方面的历史和现状情况1）企业经济性质2）企业规模3）企业组织机构4）本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式5）企业管理工作的历史和现状2、企业制度的管理和执行情况1）现有会计制度是否符合实际需要2）现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好的衔接3）是否有重新进行会计制度设计的必要4）如果是委托设计，需要对受托人提出的总体设计方案进行全面调研和评价3、企业生产经营情况4、企业财会工作的现状及其问题1）附属单位的设置及财务管理情况2）会计工作情况3）财务管理情况4）企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资料5、资产管理情况1）固定资产的核算与管理情况2）企业的材料供应和保管情况3）企业产品或商品销售情况6、计划、预算、统计和人事劳资的管理情况7、其他需要调查研究的情况（三）调查研究的方法1、现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会2、广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料3、整理分析调查资料，边设计边调整二、确定设计类型和设计方案三、选择会计政策和设计手段（一）会计政策的选择1、会计政策选择的思路2、选择会计政策应处理好几个关系1）稳定性与调整性2）成本与效益（二）设计手段的选择取决于企业自身的管理硬件和管理人员水平，也取决于会计制度设计的工作量和复杂程度四、制定设计策略和设计验收标准五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计第一节企业会计组织机构的设计一、企业会计组织机构的设置形式1、会计与财务合并是指会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。
中小型企业）2、会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反应、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种结构设置形式大中型企业）二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则1、适应性：是指企业会计组织及其岗位责任制的设计应与企业的生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等5、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式一、总会计师领导下的集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。
一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业二、会计部经理领导下的集中核算模式：以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业三、财会主管领导下的集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计一、小型企业会计组织机构设计（一）特点：小型企业一般经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，财务和会计业务量不大，通常将会计与财务和并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门当财务和会计处理量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。
二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）（三）会计机构运作要求：1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职2、设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务4、要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行二、小型企业会计岗位职责的设计会计岗位责任制：指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度1、会计主管岗位基本职责和要求2、出纳岗位基本职责和要求3、总分类帐会计岗位基本职责和要求4、明细分类账岗位基本职责和要求第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计一、大中型企业会计组织机构的设计（一）特点：适宜采取会计与财务分设模式会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6到60多名财会人员三）会计机构运作要求：1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督二、会计岗位职责设计《会计基础工作规范》示范性提出会计工作岗位的设置方案，将会计岗位划分为总会计师、会计机构负责人或会计主管人员、出纳、稽核、资金核算、收支往来核算、成本费用核算、财务成果核算、财产物资核算、工资核算、总账核算、对外财务会计报告编制、会计电算化、会计档案等14个岗位大中型企业各个会计核算、财务管理岗位的基本职责内容：一方面是企业设置总会计师岗位以及会计部各岗位，包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计和车间会计岗位的基本职责内容和要求；另一方面是财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位的基本职责内容和要求一般采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门亦即：1、总会计师：在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。
必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任3、财务部经理4、出纳岗位5、材料核算岗位6、存货核算岗位7、固定资产核算8、职工薪酬核算9、成本费用核算10、往来结算岗位11、总账报表岗位12、资金管理岗位13、利税管理岗位14、稽核15、档案管理16、会计电算化岗位第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营多样化在设计上要考虑资本国际化的特点一、会计组织机构的设计（一）与大中型企业会计机构设计的相同点企业集团中的母公司和子公司，也应根据其经营规模和范围的大小、经营过程和企业组织形式的特点及管理要求，采取会计和财务分设模式或合并设置形式，并在内部设置相应的机构和岗位二）与大中型企业会计机构设计的不同点需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财会部门其中，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。
企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，并且往往还需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财务会计部门三）会计机构运作要求集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式其会计机构的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构的会计资料具有可比性二、企业集团会计岗位职责设计与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务策划的岗位职责等企业集团会计岗位职责设计的特殊要求：（一）日常会计核算和合并财务报表方面1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训3、核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表（二）税务策划方面1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更情况2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等（三）预算管理方面1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整体业务预算3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整体资本预算4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督7、分析和考核财务预算的执行结果（四）投资管理方面1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见2、组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究3、安排和落实已定投资项目所需资金4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见（五）资金调度、监督和其他财务分析方面1、综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等3、按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分配和调度资金4、监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性5、协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计一、会计组织机构的设计（一）内部核算下会计组织机构的特点：为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中，通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。
提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位二）内部核算下会计岗位的设计当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制内部核算机构的两种设计方式：1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业；2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用3、生产部门主要核算生产成本、制作费用4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润5、职能科室主要核算经费6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费7、其他设计结算范围的事项二、内部银行会计岗位职责的设计一）结算存款岗位职责设计1、负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制帐号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时核对。
其中印鉴包括财务专用章和负责人印章2、办理企业一切实物的转让，劳务协作的交易结算3、运用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产品的价值4、及时反映各责任部门实现的业绩二）资金投放结算岗位职责设计1、运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法2、定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定额指标，将企业资金下发给各归口管理部门，同时填制拨款通知单，分别交给各部门结算人员和财务部门3、办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入4、受理责任部门由于流动资金定额小于实际占用资金部分而提出的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款5、为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率三）储蓄岗位职责设计1、负责开通企业融资渠道，统一调度企业的经营资金2、申请银行贷款，办理贷款事项3、承办企业职工的储蓄业务4、贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上级部门有关款项等四）管理岗位职责设计1、有效的组织企业内部银行系统的正常运行2、监督内部银行资金流向的合理和法性3、控制责任部门各项费用支出4、考核企业各部门资金定额5、统一印制内部结算凭证，如内部银行支票、内部货币等，并严格控制发放6、定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进行计划统筹、定额控制，所编制的报表主要有“内部资产负债表”“内部成本报表”等第四章会计科目、会计核算形式的设计第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则1、会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。
2、会计科目设计的作用：1）有利于提供会计信息2）为编制会计凭证提供依据3）为设置会计账簿提供依据4）编制会计报表的基础3、会计科目设计的原则1）统一性和灵活性相结合2）内外兼顾3）简明实用4）相对稳定5）符合会计电算化的需要4、会计科目设计的注意事项：设计力求做到标准化，一方面是设计者为某基层单位设计会计科目时，其有关名称要尽量与《企业会计准则》中规定中的名称或本行业其他单位通用的名称一致，避免自己生造，另一方面是不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致；要编制详细的会计科目使用说明，科目使用说明是对每个科目的经济含义和使用方法做出的详细解释，以便会计人员的使用二、会计科目设计的步骤⑴根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目⑵根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计⑶编写会计科目使用说明及主要经济业务分录⑷会计科目的修改与补充三、总分类会计科目的设计1、总分类会计科目分类的标准：按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目⑴资产类会计科目资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
⑵负债类会计科目：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务⑶共同类会计科目：共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目⑷所有者权益类会计科目：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等⑸成本类会计科目：成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费⑹损益类会计科目：损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果2、总分类会计科目设计的内容：⑴资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类⑵负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）⑶所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配⑷成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等⑸损益类总分类会计科目：①反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等②反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等四、明细分类会计科目的设计1、明细分类会计科目的分类标准：由于在《企业会计准则》中对有些明细科目不作详细规定，只提一般要求，没有具体规定，所以企业对明细科目的设计应当予以重视明细科目的设置比较灵活，除《企业会计准则》统一规定的以外，各企业可根据其生产经营的特点、企业管理的要求和编制报表的需要进行摄制。
一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目2、明细分类会计科目的内容：⑴按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等⑵按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等⑶按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等⑷按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金⑸按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品五、会计科目表的设计会计科目是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表企业在内部会计制度中确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计完成的会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题⒈会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等⒉会计科目编号的设计：要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地⑴科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法⑵科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法）3、会计科目使用说明的设计：⑴说明会计科目的核算内容和范围⑵说明会计科目基本业务的账务处理方法⑶说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求⑷说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法⑸其他辅助说明4、撰写主要会计事项会计分录举例第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义（一）会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。
二）、会计凭证设计的意义：1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息2、提供登记账簿的合法依据3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证4、开展会计检查和审计工作的重要证据原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容：1、合法性和合规性审核2、完整性和技术性审核（三）会计凭证内部控制要点的设计1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。
三、会计凭证的设计原则：1、要真实反映经济业务的基本情况2、要与经济管理制度相结合3、体现内部控制制度的要求4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要四、原始凭证的设计（一）要求：1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章2、原始凭证提供的信息（二）原始凭证设计的内容：分类：1）按取得来源：①自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证②外来2）原始凭证格式按反映内容分为：①专用凭证②通用凭证3）按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等（三）原始凭证设计方法1、设计原始凭证格式应考虑的因素：1）内容位置的安排2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途5）凭证版式2、确定原始凭证的流转程序1）设计传递路线2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程3）设计原始凭证在各环节停留的时限4）设计各环节之间原始凭证交接的手续（四）主要原始凭证的设计1、货币资金业务原始凭证的设计2、材料采购及入库原始凭证的设计:1)材料采购：订货单、发货单2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单5、固定资产业务原始凭证设计6、往来结算业务的原始凭证设计7、转账、结账业务的原始凭证设计五、记账凭证的设计记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。
一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制二）记账凭证设计的内容：1、基本内容：1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号4）经济业务简要说明5）会计科目名称6）表明记账方向的栏次或标记7）金额8）所附原始凭证张数9）过账标记10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章2、其他内容（三）记账凭证设计的方法：1、通用记帐凭证的设计：复式设计2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证银行采用4、汇总记帐凭证的设计：1）分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的5、科目汇总表的设计：（四）记帐凭证传递的设计：六、会计凭证保管制度的设计：（一）原始凭证保管制度的设计1、空白原始凭证的保管制度2、已入账的凭证保管制度3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁二）记账凭证保管制度的设计第三节会计账簿的设计一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。
一）账簿的设计内容主要包括：1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原则3、制定账簿的设计方法4、考虑账簿在使用中的特殊要求（二）会计账簿的意义：1、提供全面、系统的会计信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制会计报表提供数据资料（三）会计账簿内部控制要点的设计1、适应企业规模和特点2、适应会计报表编制的要求3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑二、会计账簿设计范围（一）账簿种类的设计1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿（二）设计账簿的程序1、设置会计账簿的准备工作2、设置账簿与开设帐户工作三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性四、日记账的设计（一）日记账设计的要求：向专栏设置、账簿分割方面发展（二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。
2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的工作减少了过账工作量；缺点是只能由一人登记，不便于会计分工3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中逐步分离出来的日记账一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等五、分类账的设计（一）分类账设计的要求：1、结合企业规模和业务特点2、满足管理需要3、考虑总账和明细账的关系（二）分类账一般格式设计的内容1、总账格式的设计1）三栏式总账：总账的基本格式2）日记总账式：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要适用于小型企业3）多栏式总账：4）科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总账5）以表代帐格式：以改进的科目汇总表代替总账2、明细账格式的设计1）考虑因素：账簿形式、登记方式、简化实用2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式、多栏式（又称分析式，包括借贷式、合计式两种）六、备查帐的设计1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等第四节会计核算形式的设计一、会计核算形式概念与设计意义（一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。
账簿体系是指账簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系记账程序是指凭证的填制、账簿的登记、以及根据账簿编制会计报表的顺序记账方法是指用手工登记还是用计算机登记二）会计核算形式设计的意义1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率二、会计核算形式设计原则1、集中统一性与实际情况相结合2、会计核算与经营管理相结合3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的依据和方法不同1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业1）记帐凭证核算形式2）日记总帐核算形式2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业①科目汇总表核算形式②汇总记帐凭证核算形式2）账簿汇总核算形式：①多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少的大中型企业和单位②凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细的大型企事业单位。
3、记帐凭证核算形式与日记总帐核算形式的异同点：1）不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又分类的联合账簿——日记总账2）相同点：①记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；②记帐凭证的设置相同；③会计核算形式步骤相同4、凭证汇总核算形式的异同点：1）相同点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账2）不同点：①科目汇总表记帐凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证；②科目汇总表只设计一种汇总凭证——科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证③凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映帐户间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的帐户对应关系清晰；④前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大四、会计核算形式的比较与选择（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素：1、企业经营规模2、经济业务特点3、会计机构和人员分工4、会计核算手段（二）会计核算形式设计的改进与创新（应注意的问题）：1、会计核算形式组合应用的设计1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：适用于收付款业务和转账业务都较多、规模较大的企事业单位。
多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的步骤：①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证②根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账③根据收、付、转凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账④根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏的合计数登记总账⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总分类账和明细分类账是否相符⑥根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计：适用于经济业务较多、规模较大的大中型企业科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的步骤：①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证②根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账③根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总④根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账⑤根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表⑥根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账⑦将总分类账与序时帐和明细分类账进行核对⑧根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表2、会计凭证的修改或创新设计1）汇总原始凭证2）以部分原始凭证代替记帐凭证3）不逐笔编制记帐凭证，而编制简易记帐凭证或累计记帐凭证，以简化登帐工作量3、会计账簿的修改或创新设计1）从记帐凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计①设计一式两份的套写记帐凭证②套写日记账2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计3）从总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计第五章货币资金业务会计制度的设计第一节货币资金业务会计制度设计概述一、货币资金的概念与特点（一）货币资金：是以货币形态存在的资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。
二）货币资金业务的特点：1、业务发生频繁2、业务涉及范围广二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（一）货币资金业务会计制度设计的目标1、保证货币资金的安全性和完整性2、保证货币资金的合规性和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性（二）货币资金业务会计制度设计的要求：1、合法性严格执行国家有关货币管理的法规2、规范性根据《会计制度基础工作规范》的要求制定货币资金收支业务上的内部牵连制度从制度上的组织、岗位职责的分工、权限的划分及限制条件堵塞可能发生的一切漏洞。
