审计学之我国审计的组织形式

政府审计机构政府审计机构民间审计机构民间审计机构内部审计机构内部审计机构注册会计师的职业道注册会计师的职业道德和法律责任德和法律责任政府审计机关是代表政府依法行使审计监督政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则政府审计机关实行统一领导分级负责的原则国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作政府审计人员政府审计人员指审计机关中接受国家指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监委托，依法行使审计监督权的人员督权的人员包括：包括：国家审计署的审计长、国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般员和非领导职务的一般工作人员工作人员国家公务员国家公务员职称：高级审计师、审职称：高级审计师、审计师、助理审计师计师、助理审计师审审计计长：长：刘刘家家义义毕业于西南财经大学，毕业于西南财经大学，20072007年年7 7月月2626日出任国家审计署党组书日出任国家审计署党组书记。

记20072007年年1010月当选为中国共产党月当选为中国共产党第十七届中央委员会委员第十七届中央委员会委员2008.32008.3月出任国家审计署审计月出任国家审计署审计长政府审计机关在审计过程中，有规定的政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，有规定的对违反财经法规的被审计单位，有规定的处理权处理权二、政府审计机关的职责权限二、政府审计机关的职责权限政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督1 1、政府审计机关的主要职责、政府审计机关的主要职责2 2、政府审计机关的权限、政府审计机关的权限3 3、政府审计机关审计监督活动的原则、政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则；合法性原则；独立性原则；独立性原则；强制性原则强制性原则三、最高审计机关国际组织三、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。

何义务第二节第二节 内部审计机构内部审计机构（自学）（自学）一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 2.2.中国注册会计师协会中国注册会计师协会民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所第三节 民间审计组织1 1、民间审计组织、民间审计组织中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年民间审计人员主要由注册会计师所组成民间审计人员主要由注册会计师所组成3 3、民间审计人员、民间审计人员报考条件报考条件（1 1）高等专科及专科以上学历；）高等专科及专科以上学历；（2 2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称级以上技术职称考试组织考试组织 全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定审定考试大纲考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。

中的重大问题，指导地方考试委员会工作考试科目和成绩认定考试科目和成绩认定 6+16+1门课，两阶段，考试范围在考试大纲中确定门课，两阶段，考试范围在考试大纲中确定考试每科实行百分制，考试每科实行百分制，6060分为成绩合格分数线分为成绩合格分数线注册登记注册登记 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业要执业，还必须按照规定，加入一员，但不能执业要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件他审批条件二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围鉴证业务鉴证业务税务服务业务税务服务业务管理咨询业务管理咨询业务会计服务业务会计服务业务审计业务审计业务复核业务复核业务保证业务保证业务审阅业务审阅业务p电子商务保证电子商务保证p保健效果保证保健效果保证p信息系统质量评估信息系统质量评估p综合风险评估等综合风险评估等p消极保证消极保证三、西方国家的民间业务组织三、西方国家的民间业务组织StandardUnqualified独资独资 Qualified普通合伙普通合伙Adverse orDisclaimer有限责任公司制有限责任公司制我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较 有限责任所有限责任所合伙所合伙所有五名以上符合规定条件的发有五名以上符合规定条件的发起人起人有有2 2名以上符合规定的注册会计名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作他专业人员参加会计师事务所工作有十名以上国家规定的职龄以有十名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中包括五内的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师名以上中国注册会计师注册资本为人民币三十万元以注册资本为人民币三十万元以上上有能够满足执业和其他业务工作有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金（至少所需要的资金（至少1010万元）万元）有固定的办公场所有固定的办公场所有固定的办公场所和必要的设施有固定的办公场所和必要的设施审批机关规定的其他条件审批机关规定的其他条件国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所 从从19361936年到现在，普华永道会计公司一直年到现在，普华永道会计公司一直掌握着奥斯卡的掌握着奥斯卡的“命脉命脉”。

评委的选票由评委的选票由他们公司派人来核计，此外，计票方式始他们公司派人来核计，此外，计票方式始终采取的是最古老的措施终采取的是最古老的措施人工计票人工计票，坚决不用电脑，因此有人称这种保密方，坚决不用电脑，因此有人称这种保密方式比美国大选还要安全式比美国大选还要安全20102010我国会计师事务所综合评价前我国会计师事务所综合评价前2020名名第四节第四节 审计职业道德准则审计职业道德准则和法律责任和法律责任 19961996年年1212月月2626日，中注协印发了日，中注协印发了审计人员职业审计人员职业道德基本准则道德基本准则一般原则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对客户的责任、对同行的责任、对同行的责任、其他责任其他责任一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德 基本要求，也是原则性要求基本要求，也是原则性要求独立原则独立原则 客观原则客观原则 公正原则公正原则一般原则、一般原则、小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好，20052005年小李表示想到高等学校继续深造，所以年小李表示想到高等学校继续深造，所以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司20042004年度会计报表进行审计，以此合理确定股份年度会计报表进行审计，以此合理确定股份出售价格，出售价格，20052005年年1 1月，注册会计师提交了审计报月，注册会计师提交了审计报告，并收取了告，并收取了2 2万元审计费用。

万元审计费用老王一直看好该公司，表示有意购买在阅读完老王一直看好该公司，表示有意购买在阅读完审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：吃人嘴软，拿人手短注册会计师收了小张和小吃人嘴软，拿人手短注册会计师收了小张和小李的钱，会不会就此偏向他们呢？李的钱，会不会就此偏向他们呢？指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上，应当在实质上和和形式上保持独立形式上保持独立实质上的独立实质上的独立，是要求审计人员与委托单，是要求审计人员与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系位之间必须实实在在的毫无利害关系形式上的独立形式上的独立是对第三者而言的，审计人是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于委托员必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来审计人员是独单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的独立原则独立原则 规定：规定：会计师事务所会计师事务所如与客户存在可能损害独立如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务其他鉴证业务。

执行审计或其他鉴证业务的执行审计或其他鉴证业务的审计人员审计人员如与如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避当向所在会计师事务所声明，并实行回避可可能能损损害害独独立立性性的的因因素素经济利益经济利益自我评价自我评价关联关系关联关系外界压力外界压力1.经济利益对独立性的损害，1 1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给持股）或重大的间接经济利益（如借钱给客户的重要投资者，客户的重要投资者，CPACPA的姐姐持股）的姐姐持股）2 2）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主）欺主）3 3）过分担心失去某项业务；）过分担心失去某项业务；（经济利益，其他利益（经济利益，其他利益,如如:此业务是政府此业务是政府委派的业务）委派的业务）4 4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；(如代理客户的产品，提成）如代理客户的产品，提成）5 5）对鉴证业务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；6 6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

可能与鉴证客户发生雇佣关系2.自我评价对独立性的损害：1)1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人）；制的授权人）；2 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表）的其他服务；（代作会计报表）3)3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录代设内控，内审人员）或其他记录代设内控，内审人员）3.关联关系对独立性的损害：1 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（家庭成员：父母、配偶、子女、兄弟姐妹（家庭成员：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）2 2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；工是会计师事务所的前高级管理人员；3)3)会计师事务所的高级管理人员或签字注会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；册会计师与鉴证客户长期交往；4)4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

的款待4.外界压力对独立性的损害：1 1）在重大会计、审计等问题上与审计客户）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁；存在意见分歧而受到威胁；2 2）受到有关单位或个人不恰当的干预（如）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；）朋友、行政单位领导；）3 3）受到审计客户降低收费的压力而不恰当）受到审计客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围的缩小工作范围ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20062006年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于20062006年年底与底与V V商业银行签订了审计业务约定书商业银行签订了审计业务约定书ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派A A和和B B注册会计师为该注册会计师为该审计项目负责人假定存在以下情况：审计项目负责人假定存在以下情况：要求：请根据上述情况判断会计师事要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由并说明理由1 1）V V商业银行以商业银行以20062006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。

予以相应优惠ABCABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V V商业银商业银行的要求，并与之签订了补充协议行的要求，并与之签订了补充协议V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了贷款利率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性审计独立性2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，市值约股，市值约600元由于数额较小，元由于数额较小，A注注册会计师未将该股票售出，也未予以回避册会计师未将该股票售出，也未予以回避A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票，与，与V V商业银行存在除审计收费以外的直接商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性经济利益，损害审计独立性3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商业银行统计商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人部从事统计工作，且非部门负责人B B注册注册会计师未予以回避会计师未予以回避。

不影响B B注册会计师是审计项目负责人之注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性计独立性4 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，息系统的设计，ABCABC会计师事务所特聘李先会计师事务所特聘李先生协助测试生协助测试V V商业银行的计算机信息系统商业银行的计算机信息系统李先生协助测试影响李先生协助测试V V商业银行的计算机商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立信息系统将会导致自我评价，损害其独立性客观原则客观原则 客观原则指审计人员对有关事项的调查、客观原则指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应持客观态度，实事求判断和意见的表述应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客观性理问题的客观性。

不为他人所左右不为他人所左右也不得因好恶影响分析也不得因好恶影响分析公正原则公正原则 公正原则是指审计人员应当公平正直、不公正原则是指审计人员应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方不以牺牲一偏不倚地对待有关利益各方不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益方利益为条件而使另一方受益返回2.2.专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 保持和提高专业胜任能力，遵守独立审保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及计准则等职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范其他相关技术规范不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务在执业时保持应有的职业谨慎在执业时保持应有的职业谨慎在执业时妥善规划，并对业务助理人员在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查的工作进行指导、监督和检查不以其职业身份对未审计或未鉴证事项不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见发表意见不对未来事项的可实现程度作出保证不对未来事项的可实现程度作出保证盈利预测等）（盈利预测等）对审计过程中发现的违反会计准则及相对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

则的要求进行适当处理3.3.对客户的责任对客户的责任 按时保质的完成委托业务的责任按时保质的完成委托业务的责任保密的责任保密的责任这一责任不因业务约定的终止而终止这一责任不因业务约定的终止而终止 按规定标准收费的责任按规定标准收费的责任A.A.不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务如发表不同审计意见不同的收费非鉴证业务如发表不同审计意见不同的收费非鉴证业务可以如咨询服务如咨询服务B.B.在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算率或日费用率为基础计算4.4.对同行的责任对同行的责任 配合同行工作，与同行保持良好关系配合同行工作，与同行保持良好关系不得损害同行利益不得损害同行利益不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师不得以不正当手段与同行争揽业务不得以不正当手段与同行争揽业务5 5）其他责任）其他责任 不得有损害职业形象的行为不得有损害职业形象的行为不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务如：如：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；官员；作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；与其他注册会计师进行比较；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；业务；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得允许他人以本所的名义承办业务不得允许他人以本所的名义承办业务安然事件及其启示安然事件及其启示（一）安然公司的基本情况（一）安然公司的基本情况 安然公司的成长历程 安然公司成立于1985年由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（InterNorth）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。

第一步，安然公司实现经营模式的转变，第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式开创了新的天然气现货交易模式初期）主要从事天然气的采购和出售（初期）主要从事天然气的采购和出售 游游说政府放松对能源工业的管制说政府放松对能源工业的管制 利用管道利用管道 做天然气贸易做天然气贸易 第二步，安然公司成功地将公司核心业务第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域由天然气转为动力和发电领域第三步，引入天然气方面的衍生产品交易第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制创造出一种新型能源交易运营机制第四步，进军电子商务，创建因特网交易第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台平台从从19901990年到年到20002000年的年的1010年间，安然公司的销年间，安然公司的销售收入从售收入从5959亿美元上升到了亿美元上升到了10081008亿美元，净亿美元，净利润从利润从2.022.02亿美元上升到亿美元上升到9.799.79亿美元，其股亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，投资者的追捧对象，20002000年年8 8月，安然股票攀月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达升至历史最高水平，每股高达90.5690.56美元，与美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，20002000年，在美国年，在美国财富财富杂志的杂志的“美国美国500500强强”大排队中位列第大排队中位列第7 7名，在世界名，在世界500500强中位列强中位列第第1616位，并在位，并在财富财富杂志的调查中连续杂志的调查中连续年荣获年荣获“最具创新精神的公司最具创新精神的公司”称号。

称号财务报表是整个事件的财务报表是整个事件的“导火索导火索”20012001年年1010月月2222日，日，he She S网站发表文网站发表文章进一步披露出安然与另外两个关联企业章进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2Marlin2信托基金和信托基金和OspreyOsprey信托基金的复杂交易，安然通信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债过这两个基金举债3434亿美元，但这些债务从未在亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露安然季报和年报中披露同一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要同一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于1010月月3131日开始对安然公司进行正式调查，至此，日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发安然事件终于爆发在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，20012001年年1111月月8 8日，安然向美国证监会递交文件，承日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从认做了假帐：从19971997年到年到20012001年间共虚报利润年间共虚报利润5.865.86亿美元，隐藏债务亿美元，隐藏债务25.8525.85亿美元。

通过大约亿美元通过大约30003000家家SPESPE进行自我交易、表外交易融资、编造利进行自我交易、表外交易融资、编造利润，管理层从中非法获益润，管理层从中非法获益就在安然公司奄奄一息之际，证券评级公司雪上就在安然公司奄奄一息之际，证券评级公司雪上加霜，大幅调低对安然的评级加霜，大幅调低对安然的评级20012001年年1111月月2828日日，标准普尔公司将安然的评级由调低至，标准普尔公司将安然的评级由调低至，即垃圾股，并将安然从标准普尔成分股指，即垃圾股，并将安然从标准普尔成分股指数中剔除与此同时，穆迪投资服务公司也宣布数中剔除与此同时，穆迪投资服务公司也宣布将安然公司的评级由将安然公司的评级由aa3aa3调低至其它一些调低至其它一些评级公司也纷纷调低了对安然公司的评级在接评级公司也纷纷调低了对安然公司的评级在接二连三的坏消息中，二连三的坏消息中，20012001年年1111月月3030日，安然股价日，安然股价跌至跌至0.260.26美元，市值由峰值时的美元，市值由峰值时的800800亿美元跌至亿美元跌至2 2亿美元20012001年年1212月月2 2日，安然正式向破产法院申日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产价值高达请破产保护，破产清单中所列资产价值高达498498亿亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。

美元，成为当时美国历史上最大的破产企业20022002年年1 1月月1515日，纽约证券交易所正式宣布日，纽约证券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易价格在过去，由于安然公司股票交易价格在过去3030个个交易日中持续低于交易日中持续低于1 1美元，决定根据有关规美元，决定根据有关规定，将安然公司股票从道定，将安然公司股票从道琼斯工业平均琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌能源巨人已完全崩塌安然公司是如何造假的？安然公司通过政府放松能源管制获得了发展机会，通过大力发展金融衍生产品交易和电子商务使公司规模得以迅速扩大，然而，当美国经济陷入衰退时，能源价格下降，网络经济泡沫破裂，股市下跌，安然的能源业务和金融衍生产品交易及电子商务都受到重大影响，面对这种情况，安然面临重大抉择，是实话实说，承认公司面临困境，还是通过不正当手段，继续“维持高增长”，继续创造神话，在当时普遍浮躁的气氛中，安然选择了后者安然采取的方式是：利用资本重组，形成安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

这一切都是经过精心策划，洞隐藏债务这一切都是经过精心策划，看上去似乎无懈可击，环环相扣，从法律看上去似乎无懈可击，环环相扣，从法律上和财务准则上很难找出毛病，但一旦某上和财务准则上很难找出毛病，但一旦某一个环节出现问题，造假链条就会中断，一个环节出现问题，造假链条就会中断，问题就会彻底暴露问题就会彻底暴露安达信的发展历程安达信的发展历程 安达信公司（安达信公司（Arthur AndersenArthur Andersen）成立于）成立于19131913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟年，由美国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生安达信先生创建19161916年，安达信公司成为业内首家采用一套正年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行式招聘大学毕业生计划的专业会计师行19241924年，统一所有办事处，确保以年，统一所有办事处，确保以“同一声音同一声音”对外19321932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。

行和金融机构都聘请安达信做顾问19551955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司2020世纪世纪7070年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心全球培训中心19721972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司坡分公司19731973年，向公众发布首份由国际专业会计师行年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报编制的年报19791979年，成为全球最大的会计专业服务公司，年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达合伙人多达10001000多人19871987年正式进入中国市场，后在中国设立合作年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所制会计师事务所安达信华强会计师事务所安达信华强会计师事务所到到20012001年，安达信在全球年，安达信在全球8484个国家和地区拥有个国家和地区拥有47004700名合伙人、名合伙人、8500085000名员工，业务收入高达名员工，业务收入高达9393亿美元安达信在安然事件中扮演了什么安达信在安然事件中扮演了什么角色？角色？（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。

以披露安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突20012001年，安然向安达信支付的费用达年，安然向安达信支付的费用达52005200万美元，其中万美元，其中25002500万是审计费用，万是审计费用，27002700万是顾问费用）万是顾问费用）（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理安然的（安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理销毁文件，妨碍司法调查安达信的一名合伙人（）销毁文件，妨碍司法调查安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件数不少有关安然的文件和电子邮件 ）二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任1.工作责任工作责任负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程序、形成报告；序、形成报告；审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负责。

工作质量负责1 1）过失责任）过失责任过失：未能遵循执业准则的要求执行业务过失：未能遵循执业准则的要求执行业务普通过失：没有完全遵循执业准则的要求普通过失：没有完全遵循执业准则的要求执行审计业务执行审计业务2.法律责任法律责任 重大过失：根本没有遵循执业准则的（主重大过失：根本没有遵循执业准则的（主要）要求执行审计业务要）要求执行审计业务2.2.欺诈责任欺诈责任欺诈：欺诈：为了欺骗他人，明知被审单位的财务为了欺骗他人，明知被审单位的财务报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出具无保留意见审计报告具无保留意见审计报告责任：责任：行政责任；民事责任；刑事责任行政责任；民事责任；刑事责任本资料来源。