会计循环概述(ppt 80页)epsr

第 4 章会会 计计 循循 环环 2024/1/21会计循环的基本步骤及其结果会计循环的基本步骤及其结果如何分析经济业务，正确反映经济业务如何分析经济业务，正确反映经济业务调整分录的产生与处理调整分录的产生与处理试算平衡与结账试算平衡与结账编制与基本财务报表编制与基本财务报表学习目标2024/1/22会计体系：财务会计 管理会计4.1会计系统与会计循环2024/1/23会计循环会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程即：序和方法以会计报表的形式表现出来的过程即：把企业发生的经济业务转换为会计信息的过程把企业发生的经济业务转换为会计信息的过程会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企业提供会计信息的必经程序业提供会计信息的必经程序财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的2024/1/241.1.分析企业发生的交易或事项分析企业发生的交易或事项2.2.编制分录编制分录3.3.过账过账4.4.编制未调整试算表编制未调整试算表5.5.调整分录的编制与过账调整分录的编制与过账6.6.编制调整后试算表编制调整后试算表7.7.编制财务报表编制财务报表8.8.编制结账分录并过账编制结账分录并过账9.9.编制结账后试算表编制结账后试算表会计循环的步骤2024/1/25（二）会计循环的基本内容（二）会计循环的基本内容2024/1/26会计是一门商业语言，这门商业语言传达信息的会计是一门商业语言，这门商业语言传达信息的最终形式是会计报表。

最终形式是会计报表账户与会计科目是一一对应的，科目是账户的名账户与会计科目是一一对应的，科目是账户的名称，账户是科目的具体应用，用来登记会计科目称，账户是科目的具体应用，用来登记会计科目增减变动及其结果的工具增减变动及其结果的工具会计科目则是构成会计报表中（资产负债表和收会计科目则是构成会计报表中（资产负债表和收益表）的基本元素益表）的基本元素4.2 账户及其分类2024/1/27常用会计科目表 资产类：资产类：现金 交易性金融资产 原材料 应收账款（应收票据）预付账款 长期股权投资 固定资产（减：累计折旧）无形资产（减：累计摊销）长期待摊费用负债类：负债类：短期借款 应付账款（应付票据）其他应付款 应交税费 应付职工薪酬 应付债券 所有者权益类：所有者权益类：实收资本（股本）资本公积 盈余公积 未分配利润收入类：收入类：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 汇兑收益费用类：费用类：主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 汇兑损失 2024/1/28资产负债表反映企业某一时点的财务状况资产负债表反映企业某一时点的财务状况利润表反映企业某一时期的经营成果利润表反映企业某一时期的经营成果。

现金流量表反映企业某一时期现金流量的现金流量表反映企业某一时期现金流量的情况2024/1/29资产负债表 ABCABC公司公司 资产负债表资产负债表 200 200年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：现金现金 2 356 879 2 356 879 短期借款短期借款 3 335 8623 335 862 交易性金融资产交易性金融资产 256 321 256 321 应付账款应付账款 5 689 1235 689 123 应收账款应收账款 6 873 247 6 873 247 应交税费应交税费 246 338246 338 存货存货 10 136 472 10 136 472 应付职工薪酬应付职工薪酬 332 868332 868 流动资产合计流动资产合计 19 622 919 19 622 919 流动负债合计流动负债合计 9 604 1919 604 191 非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期股权投资长期股权投资 3 456 889 3 456 889 长期借款长期借款 8 573 8378 573 837 固定资产固定资产 16 117 325 16 117 325 负债合计负债合计 18 178 02818 178 028 减：累计折旧减：累计折旧 4 276 883 4 276 883 所有者权益：所有者权益：固定资产净值固定资产净值 11 840 442 11 840 442 实收资本实收资本 11 276 42111 276 421 无形资产无形资产 3 197 426 3 197 426 留存收益留存收益 8 663 2278 663 227 非流动资产合计非流动资产合计 18 494 757 18 494 757 所有者权益合计所有者权益合计 19 939 64819 939 648 资产总计资产总计 38 117 676 38 117 676 负债及所有者权益总负债及所有者权益总 38 117 67638 117 6762024/1/210X 公 司 现 金 流 量 表 2012年度 经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：本期利润本期利润 900900 调整项目：调整项目：应收账款增加应收账款增加 （300300）存货减少存货减少 400400 应付账款增加应付账款增加 100100 经营活动的现金流量净额经营活动的现金流量净额 11001100投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量：购置设备购置设备 （550550）投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 （550550）筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量：银行借款银行借款 150150 发放股利发放股利 （500500）筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 （350350）本期现金增加数：本期现金增加数：200200期初现金余额：期初现金余额：300 300 期末现金余额：期末现金余额：500500 2024/1/2124.3 交易事项分析与复式记账交易事项：经济业务复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。

行相互联系的记录的一种记账方法借贷记账法借贷记账法 借贷记账法，是指以借贷记账法，是指以“借借”、“贷贷”为记账符为记账符号号的一种复式记账法的一种复式记账法2024/1/213借贷记账法要点记账符号：“借”、“贷”账户结构记账规则会计分录试算平衡2024/1/214 会计科目的性质及实例 所反映经济内容的增减情况 记入的借贷方向 资 产 类（如现金）增加（如从银行提取现金）借方减少（如用现金支付工资）贷方 负 债 类（如借款）增加（如从银行借入款项）贷方减少（如归还银行借款）借方 所有者权益类（如所有 者投资）增加（如收到所有者投资）贷方减少（如所有者收回投资）借方 收 入 类（如营业收入）增加（如销售产品）贷方减少（如期末结转销售收入）借方 费 用 类（如营业成本）增加（如售出产品时，产品成本转化为销售成本）借方减少（期末结转销售成本，转为“本年利润”）贷方不同性质的账户的结构2024/1/215不同类别的账户的结构 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 增加增加 减少减少 减少减少 增加增加 减少减少 增加增加 费用类账户费用类账户 收入类账户收入类账户 增加增加 减少减少 减少减少 增加增加2024/1/216记账规则有借必有贷，借贷必相等2024/1/217会计分录企业发生的经济业务进行分析后得出的结果。

即将经济业务“翻译”成会计语言会计分录，是指预先确定每笔会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的经济业务所涉及的账户名称账户名称，以及以及记入记入账户的账户的方向方向和和金额金额的的一种记录，它是会计语言的表一种记录，它是会计语言的表达方式2024/1/2181.1.分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计科目；科目；2.2.确定会计科目的类别，即确定是资产类、负确定会计科目的类别，即确定是资产类、负债类、所有者权益类，还是收入类、费用类；债类、所有者权益类，还是收入类、费用类；3.3.确定会计科目反映的经济内容是增加了，还确定会计科目反映的经济内容是增加了，还是减少了；是减少了；4.4.根据作会计分录的记账规则，确定相关会计根据作会计分录的记账规则，确定相关会计科目是应该记入借方，还是应该记入贷方科目是应该记入借方，还是应该记入贷方会计分录的做法2024/1/219业业务务1 1：1 1月月2 2日日，光光华华公公司司购购入入原原材材料料验验收收入入库库，价价款款共共计计60006000元元，货货款款尚尚未支付对这笔业务可作如下分析：未支付对这笔业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/220业务2：1月5日，光华公司接受投资者凤凰公司投入资本金50 000元，存入公司开户银行。

对这笔业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/221业务3：1月10日，光华公司以银行存款偿还光明公司的应付账款3 000元对这笔业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/222业务4：1月15日，光华公司所有者风帆公司抽回投资100 000元，用银行存款支付对这笔业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/223业业务务5 5：1 1月月2020日日，光光华华公公司司向向银银行行借借入入三三个个月月期期限限的的短短期期借借款款50 50 000000元元，直直接接用用于于偿偿还还应应付付账账款款对对这这笔笔业业务务可可作作如如下下分析：分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/224业务6：1月22日，光华公司用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10 000元对这笔经济业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/225业务7：1月23日，光华公司的投资者光润公司代其偿还短期借款200 000元，作为对光华公司投资的增加对这笔经济业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/226业务8：1月25日，光华公司宣告发放现金股利10000元。

对这笔经济业务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/227业业务务9 9：1 1月月3030日日，光光华华公公司司投投资资者者凤凤凰凰公公司司将将其其对对光光华华公公司司的的投投资资50 50 000000元元转转让让给给乙乙公公司司对对这这笔笔经经济济业业务可作如下分析：务可作如下分析：第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/228 现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示如下：借：原材料 6000 贷：应付账款 6000借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000借：应付账款 3000 贷：银行存款 3000 第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/229借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000借：应付账款 50000 贷：短期借款 50000借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000 第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/230 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 200000200000 贷：贷：贷：贷：实收资本实收资本实收资本实收资本 200000200000借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配 1000010000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 1000010000借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本凤凰公司凤凰公司凤凰公司凤凰公司 5000050000 贷：贷：贷：贷：实收资本实收资本实收资本实收资本乙公司乙公司乙公司乙公司 5000050000第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/231 复合会计分录：现举例3-2说明如下：光华公司购进原材料30000元，其中20000元货款银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付(不考虑增值税)。

借：原材料 30000 贷：银行存款 20000 应付账款 10000 第第3 3章章 复式记账复式记账2024/1/232 假设某运输公司于假设某运输公司于20072007年年6 6月月1 1日成立，在当年发生如下经济业日成立，在当年发生如下经济业务：务：1.1.所有者投资所有者投资300 000300 000元，存入银行；元，存入银行；2.2.开出支票开出支票100 000100 000元，购入一部汽车；元，购入一部汽车；3.3.提供运输服务，收入现金提供运输服务，收入现金25 00025 000元；元；4.4.提取固定资产折旧，计提取固定资产折旧，计30 00030 000元；元；5.5.支付汽油费支付汽油费5 0005 000元；元；6.6.提供运输服务，应收服务费提供运输服务，应收服务费60 00060 000元，尚未收取；元，尚未收取；7.7.支付本期司机工资，计支付本期司机工资，计10 00010 000元；元；8.8.按按2525的所得税率计提所得税，计的所得税率计提所得税，计10 00010 000元要求：根据以上列出的经济业务，编制该公司本年度的会计报表要求：根据以上列出的经济业务，编制该公司本年度的会计报表。

会计分录与会计循环例2024/1/233会计分录与会计循环例第一步：分析发生的经济业务，作分录第一步：分析发生的经济业务，作分录1.1.所有者投资所有者投资300 000300 000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 300 0002024/1/234会计分录与会计循环例2.2.开出支票开出支票100 000100 000元，购入一部汽车元，购入一部汽车借：固定资产借：固定资产汽车汽车 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0002024/1/235会计分录与会计循环例3.3.提供运输服务，收入现金提供运输服务，收入现金25 00025 000元借：现金借：现金 25 00025 000 贷：营业收入贷：营业收入 25 00025 0002024/1/236会计分录与会计循环例4.4.提取固定资产（汽车）折旧，计提取固定资产（汽车）折旧，计30 00030 000元借：营业费用借：营业费用折旧费折旧费 30 00030 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 0002024/1/237会计分录与会计循环例5.5.用现金支付汽油费用现金支付汽油费,计计5 0005 000元。

元借：营业费用借：营业费用汽油费汽油费 5 0005 000 贷：现金贷：现金 5 0005 0002024/1/238会计分录与会计循环例6.6.为为A A公司提供运输服务，计公司提供运输服务，计60 00060 000元，尚未收元，尚未收取借：应收账款借：应收账款AA公司公司 60 00060 000 贷：营业收入贷：营业收入 60 00060 0002024/1/239会计分录与会计循环例7.7.支付本期司机的工资，计支付本期司机的工资，计10 00010 000元借：营业费用借：营业费用司机工资司机工资 10 00010 000 贷：现金贷：现金 10 00010 0002024/1/240会计分录与会计循环例8.8.按按2525的所得税率计提所得税的所得税率计提所得税,计计10 000 10 000 元借：所得税费用借：所得税费用 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 10 00010 0002024/1/241第二步：登记总分类账和明细分类账第二步：登记总分类账和明细分类账在在T T型账户中，账户的左方是借方，右方是贷方，型账户中，账户的左方是借方，右方是贷方，余额若在左方则为借方余额，若在右方则为贷方余额若在左方则为借方余额，若在右方则为贷方余额。

余额登记账户的方法是：根据记账凭证或日记账上的登记账户的方法是：根据记账凭证或日记账上的会计分录，分别登记在总分类账和明细分类账户会计分录，分别登记在总分类账和明细分类账户上会计分录与会计循环例2024/1/242 银行存款银行存款 实收资本实收资本 固定资产固定资产 1.300000 2.100000 1.300000 2.100000 汽汽 车车 现现 金金 营业收入营业收入2.100000 3.25000 5.5000 3.25000 7.10000 6.60000 会计分录与会计循环例2024/1/243 累计折旧累计折旧 营业费用营业费用 折旧费折旧费 4.30000 4.30000 4.30000 5.5000 7.10000 汽油费汽油费 司机工资司机工资 所得税费用所得税费用5.5000 7.10000 8.10000 会计分录与会计循环例2024/1/244 应收账款应收账款 A A公司公司 6.60000 6.60000 应交税费应交税费 应交所得税应交所得税 8.10000 8.10000 会计分录与会计循环例2024/1/245会计分录与会计循环例第三步:编制试算平衡表两种形式：发生额平衡与余额平衡。

两种形式：发生额平衡与余额平衡原理：将各个总账上借方、贷方的发生额（或余原理：将各个总账上借方、贷方的发生额（或余额）进行加总，如果两者相等，则认定在前面的额）进行加总，如果两者相等，则认定在前面的记账和过账过程中没有发生错误；如果两者不等，记账和过账过程中没有发生错误；如果两者不等，则说明前面的记账和登记账簿过程中有错误，必则说明前面的记账和登记账簿过程中有错误，必须及时予以更正须及时予以更正2024/1/246试算表内容：试算表内容：（1 1）日期）日期 （2 2）会计科目）会计科目 （3 3）借方余额和贷方余额）借方余额和贷方余额 （4 4）合计）合计会计分录与会计循环例2024/1/247会计分录与会计循环例 科目科目 名称名称 发发 生生 额额 平平 衡衡 余余 额额 平平 衡衡 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 银行存款银行存款 300 000300 000 100 000100 000 200 000200 000 实收资本实收资本 300 000300 000 300 000300 000 固定资产固定资产 100 000100 000 100 000100 000 现金现金 25 00025 000 15 00015 000 10 00010 000 营业收入营业收入 85 00085 000 85 00085 000 累计折旧累计折旧 30 000 30 000 30 000 30 000 营业费用营业费用 45 000 45 000 45 000 45 000 所得税费用所得税费用 10 000 10 000 10 000 10 000 应收账款应收账款 60 00060 000 60 00060 000 应交税费应交税费 10 00010 000 10 00010 000 总总 计计 540 000 540 000 540 000540 000 425 000425 000 425 000425 000发生额（及余额）的试算平衡表发生额（及余额）的试算平衡表2024/1/248试算表的缺陷试算表的缺陷试算表无法发现以下错误：试算表无法发现以下错误：漏记一项经济业务；漏记一项经济业务；重记一项经济业务；重记一项经济业务；借贷反向；借贷反向；科目用错；科目用错；金额差错。

金额差错2024/1/249第四步:根据总分类账编制财务报表 运输公司利润表运输公司利润表 2007 2007年度年度 单位：元单位：元 营业收入营业收入 85 00085 000 减：营业费用减：营业费用 45 00045 000 营业利润营业利润 40 00040 000 减：所得税费用减：所得税费用 10 00010 000 净利润净利润 30 00030 000会计分录与会计循环例2024/1/250 运输公司资产负债表运输公司资产负债表 2007 2007年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资 产产 负债与所有者权益负债与所有者权益 现现 金金 10 00010 000 银行存款银行存款 200 000 200 000 应交税费应交税费 10 00010 000 应收账款应收账款 60 000 60 000 流动负债合计：流动负债合计：10 000 10 000 流动资产合计：流动资产合计：270 000 270 000 固定资产固定资产 100 000 100 000 实收资本实收资本 300 000300 000 减：累计折旧减：累计折旧 30 000 30 000 未分配利润未分配利润 30 00030 000 固定资产净值固定资产净值 70 000 70 000 所有者权益合计：所有者权益合计：330 000330 000 资产总计：资产总计：340 000 340 000 负债与所有者权益总计负债与所有者权益总计:340 000340 000会计分录与会计循环例2024/1/251 运输公司现金流量表运输公司现金流量表 2007 2007年度年度 单位：元单位：元一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：营业收入营业收入 25 00025 000 汽油费汽油费 （5 0005 000）工资费工资费 （10 00010 000）所得税费用所得税费用 0 0 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 10 00010 000 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：购置汽车购置汽车 （100 000100 000）投资活动产生的现金流量净额：投资活动产生的现金流量净额：（100 000100 000）三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 所有者投资所有者投资 300 000300 000 筹资活动产生的现金流量净额：筹资活动产生的现金流量净额：300 000300 000 现金净流量：现金净流量：210 000210 000会计分录与会计循环例2024/1/252会计确认基础：会计确认基础：权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 4.4调整分录2024/1/253应计项目应计项目 1 1应付费用应付费用 2.2.应收收入应收收入递延项目递延项目 1 1预付费用预付费用 2 2预收收入预收收入估计项目估计项目调整分录2024/1/254 假设企业的长期借款期末余额为假设企业的长期借款期末余额为2000020000元，出票日元，出票日为为7 7月月3131日，年利率为日，年利率为6%6%。

则则8 8月月3131日应计算当期承担的日应计算当期承担的利息费用为：利息费用为：当期应计利息费用当期应计利息费用=200006%1/12=100=200006%1/12=100 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：应付利息贷：应付利息 100100调整分录例12024/1/255 企业应收票据期末余额为企业应收票据期末余额为2000020000元，出票日为元，出票日为7 7月月3131日，年利率为日，年利率为6%6%8 8月月3131日应收利息的计算与调整如日应收利息的计算与调整如下：下：当期应计利息收入当期应计利息收入=200006%1/12=100=200006%1/12=100 借：应收利息借：应收利息 100100 贷：利息收入（贷：利息收入（财务费用财务费用）100100调整分录例22024/1/256 企业于当年企业于当年3 3月月1 1日支付一年期保险费日支付一年期保险费12001200元，则在元，则在8 8月月3131日确认的当月应承担的费用为日确认的当月应承担的费用为1200/12=1001200/12=100元借：保险费（借：保险费（管理费用管理费用）100100 贷：预付保险费（贷：预付保险费（应付账款应付账款）100100调整分录例32024/1/257 企业于当年企业于当年8 8月月1 1日收到一年租金日收到一年租金60006000元。

元借：现金借：现金 60006000 贷：预收收入（贷：预收收入（预收账款预收账款）60006000 8 8月月3131日，随着时间的推移，部分租金收入得到实现日，随着时间的推移，部分租金收入得到实现借：预收收入（借：预收收入（预收账款预收账款）500500 贷：租金收入贷：租金收入（其他业务收入）（其他业务收入）500500调整分录例42024/1/258 假设工业企业假设工业企业8 8月末应收账款及应收票据的余额经估月末应收账款及应收票据的余额经估计约有计约有15001500元不能收回则调整分录如下：元不能收回则调整分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500调整分录例52024/1/259 月结月结 季结季结 年结年结结 账2024/1/260虚账户虚账户 又称临时性账户，包括收入及费用两类账户，又称临时性账户，包括收入及费用两类账户，即利润表中的科目结账后的账户期末余额即利润表中的科目结账后的账户期末余额为零实账户实账户 又称永久性账户，指资产、负债及所有者权又称永久性账户，指资产、负债及所有者权益各类账户，即资产负债表中的科目。

期末益各类账户，即资产负债表中的科目期末一般有余额一般有余额结 账2024/1/261 借：借：本期利润本期利润 贷：贷：费用类账户费用类账户 借：收入类账户借：收入类账户 贷：本期利润贷：本期利润结账2024/1/262工作底稿（1 1）会计科目栏）会计科目栏（2 2）试算表栏）试算表栏（3 3）调整分录栏）调整分录栏（4 4）调整后试算表栏）调整后试算表栏（5 5）利润表项目栏）利润表项目栏（6 6）结账分录栏）结账分录栏（7 7）结账后试算表栏）结账后试算表栏（8 8）资产负债表栏）资产负债表栏2024/1/263财务会计的基本目标就是向信息使用者提供对他财务会计的基本目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息，并概略地说明这些信息应包们有用的财务信息，并概略地说明这些信息应包括的内容括的内容编制财务报表2024/1/264练习：练习：A A公司公司20102010年所发生的经济业务年所发生的经济业务1.发行股票500万股，每股面值1元，发行价4元，款项全部收到银行账户2.向银行贷款(1月1日贷入)100万元，年息5%，期限3年，到期一次还本付息3.购入商品600万元，增值税进项税17%，已经付款500万元，其余未付。

4.销售商品800万元，增值税销项税17%，已经收款600万元，其余未付该批商品的成本为500万元5.购入固定资产(1月1日购入)总成本400万元，预计使用10年，到期无偿值款项已经支付6.支付广告费20万元7.支付人工工资30万元8.计算本年应付利息9.用双倍余额递减法计提本年折旧费80000元，计入管理费用10.把本年收益结转到未分配利润2024/1/265会计分录会计分录1.发行股票借：银行存款20，000，000贷：股本5，000，000贷：资本公积股本溢价15，000，0002.银行贷款借：银行存款，1，000，000贷：长期借款1，000，0003.购买存货借：库存商品6，000，000借：应交税金应交增值税（进项税额）1，020，000贷：银行存款5，000，000贷：应付账款2，020，0002024/1/2664.销售商品（1）确认收入借：银行存款6，000，000借：应收账款3，360，000贷：主营业务收入8，000，000贷：应交税金应交增值税（销项税额）1，360，000（2）结转销售成本借：主营业务成本5，000，000贷：存货5，000，0005.购入固定资产借：固定资产4，000，000贷：银行存款4，000，0002024/1/2676.支付广告费借：营业费用广告费200，000贷：银行存款200，0007.支付人工工资借：管理费用工资费300，000贷：银行存款300，0008.计算应付利息本年应付利息=1005%=5（万元）借：财务费用利息费用50，000贷：长期借款应付利息50，0002024/1/2689.计提本年折旧费本年折旧费=4002/10=80（万元）借：管理费用折旧费800，000贷：累计折旧800，00010.结转损益借：主营业务收入8，000，000贷：主营业务成本5，000，000贷：营业费用广告费200，000贷：管理费用工资费300，000贷：管理费用折旧费800，000贷：财务费用利息费用50，000贷：利润分配未分配利润1，650，0002024/1/269A公司损益表公司损益表2010年度年度 金额单位：万元金额单位：万元主营业务收入800主营业务成本500毛利300销售及行政管理费用 广告费20 工资费30 折旧费80 销售及行政管理费用合计130息税前利润170利息费用5税前利润1652024/1/270A公司资产负债表公司资产负债表2010年年12月月31日日 金额单位：万元金额单位：万元资产金额负债及股东权益流动资产流动负债银行存款1，750 应付账款202应收账款336 应交税金34存货100 流动负债合计236流动资产合计2，186 长期负债固定资产原值400 长期借款105累计折旧-80 负债合计341固定资产净值320 股东权益股本500资本公积1，500未分配利润165股东权益合计2，165资产合计2，506 负债及股东权益合计2，5062024/1/271A公司现金流量表公司现金流量表2010年度年度 金额单位：万元金额单位：万元来自营业活动的现金流量来自营业活动的现金流量 净利润净利润 165 加：折旧加：折旧 80 减：应收账款的增加减：应收账款的增加 -336 减：存货的增加减：存货的增加 -100 加：应付账款的增加加：应付账款的增加 202 加：应交税金的增加加：应交税金的增加 34 加：财务费用加：财务费用 5来自营业活动的现金净流量来自营业活动的现金净流量 50来自投资活动的现金流量来自投资活动的现金流量 购买设备购买设备 -400来自筹资活动的现金流量来自筹资活动的现金流量 长期借款长期借款 100 发行股票发行股票 2，000来自筹资活动的现金净流量来自筹资活动的现金净流量 2，100现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加 1，7502024/1/272案例一：案例一：为什么需要现金流量表？为什么需要现金流量表？资料：20X5年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意。

令人不解的是，W.T.Grant宣告破产的前一年，其营业净利润接近2000万美元，银行借款余额达6亿美元而在20X3年末，公司股票价格仍按其每股收益20倍的价格出售为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票而银行也乐于为其发放贷款，问题就出在投资者和债权人未对该公司的现金流动状况作深入的了解和分析如果分析一下公司的现金流量情况，就可发现从1965年开始，尽管W.T.Grant一直盈利，但其现金的主要来源不再是经营活动，而是银行借款20X0年起该公司的经营活动净现金流量就开始出现负数，到20X4年，经营活动净现金流量高达-11,000万美元若如此，投资者就不会对一个现金严重短缺、毫无偿债能力的公司进行投资2024/1/273分析：这一事件使人们认识到，简单地分分析：这一事件使人们认识到，简单地分析资产负债表、利润表或财务状况变动表析资产负债表、利润表或财务状况变动表已不能完全满足决策的需要他们需要了已不能完全满足决策的需要他们需要了解企业的现金流动状况，需要知道为什么解企业的现金流动状况，需要知道为什么盈利企业会走向破产？为什么亏损企业会盈利企业会走向破产？为什么亏损企业会发放股利？为什么经营净利润与经营现金发放股利？为什么经营净利润与经营现金净流量不相等？这类问题均可通过分析现净流量不相等？这类问题均可通过分析现金流量表得以解答。

金流量表得以解答2024/1/274案例二（案例二（试算平衡表不是万能的）资料：刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，资料：刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高专业能力，遇事利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公提高专业能力，遇事利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实习刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结司实习刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试于是，财账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试于是，财务部经理交给刘燕一项任务务部经理交给刘燕一项任务编制试算平衡表刘燕轻松地编制试算平衡表刘燕轻松地对财务部经理说：对财务部经理说：“这太简单了，我保证完成任务这太简单了，我保证完成任务刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了很快，刘燕将本月的很快，刘燕将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理完整地编制出来了刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理手中，高兴地说：手中，高兴地说：“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。

平衡，说明这个月的总账记录完全正确财务部经理摇摇头财务部经理摇摇头说：说：“那可不一定那可不一定话音未落，负责稽核的会计张平走了过话音未落，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：来，指着手上的凭证说：“这个月的账核对完了，有一笔错账这个月的账核对完了，有一笔错账有一笔招待费是有一笔招待费是5000050000元，负责这笔账的李丽是这样登记的：元，负责这笔账的李丽是这样登记的：2024/1/275借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500显然，她少记了显然，她少记了45004500元，需要进行错账更正元，需要进行错账更正刘燕愣住了：刘燕愣住了：“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？错账吗？”请你替财务经理向刘燕解释一下请你替财务经理向刘燕解释一下1.1.试算平衡表能够检验所有的错账吗？如果不能，试算平衡表能够检验所有的错账吗？如果不能，有哪些错账不会影响试算表的平衡？有哪些错账不会影响试算表的平衡？2.2.编制试算平衡表有什么意义？编制试算平衡表的编制试算平衡表有什么意义？编制试算平衡表的理论依据是什么？理论依据是什么？2024/1/276案例三：会计报表粉饰实例1广电股份广电股份xxxx年年1111月将月将69266926万元的土地以万元的土地以 2192621926万元万元的价格转让给其母公司，确认了的价格转让给其母公司，确认了1500015000万元的收益。

同万元的收益同年年1212月又将账面净资产月又将账面净资产14541454万元的一家下属公司的整体万元的一家下属公司的整体产权以产权以94149414万元的价格转让给其母公司，确认了万元的价格转让给其母公司，确认了79607960万万元的营业外收入仅仅两项交易就带来了元的营业外收入仅仅两项交易就带来了2296022960万元的万元的收益，占该年度利润总额收益，占该年度利润总额97339733万元的万元的235.9%235.9%若剔除这若剔除这两笔交易，该公司两笔交易，该公司19971997年度实际上亏损了年度实际上亏损了1322713227万元资产重组和关联交易的资产重组和关联交易的“魔力魔力”由此可见一斑由此可见一斑这一案例再次印证了这一案例再次印证了“有妈的孩子像个宝有妈的孩子像个宝”这一颠扑不这一颠扑不破的真理上市公司出现了亏损时，只要哭着找破的真理上市公司出现了亏损时，只要哭着找“妈妈妈妈”（母公司或大股东）就行了，母公司或大股东必定会（母公司或大股东）就行了，母公司或大股东必定会通过资产重组和关联交易给上市公司通过资产重组和关联交易给上市公司“喂奶喂奶”（输送利（输送利润）2024/1/277会计报表粉饰实例会计报表粉饰实例2 2陕长岭的大股东黄河集团为了解决拖欠债务问题，陕长岭的大股东黄河集团为了解决拖欠债务问题，xxxx年年1010月月3030日将其持有的西方圣方科技股份公司的日将其持有的西方圣方科技股份公司的10001000万股股万股股权，以每股权，以每股1 1元转让给陕长岭。

同年元转让给陕长岭同年1111月月2222日，陕长岭以每日，陕长岭以每股股8 8元的价格将其转让给美鹰玻璃（浙江）有限公司（是否元的价格将其转让给美鹰玻璃（浙江）有限公司（是否为关联公司，不得而知），获得了为关联公司，不得而知），获得了70007000万元的投资收益，万元的投资收益，占当年利润总额占当年利润总额16041604万元的万元的436.4%436.4%若剔除这笔交易，若剔除这笔交易，陕陕长岭长岭20002000年度实际上亏损了年度实际上亏损了53965396万元这个案例存在的疑问是：既然西方圣方科技的股权这个案例存在的疑问是：既然西方圣方科技的股权在不到一个月内便可增值在不到一个月内便可增值70007000万元，大股东为何不自己将万元，大股东为何不自己将这些股权直接出售给美鹰玻璃公司呢？假定梅鹰股份是关这些股权直接出售给美鹰玻璃公司呢？假定梅鹰股份是关联企业，陕长岭为何不在确定转让价格时多加一个零呢？联企业，陕长岭为何不在确定转让价格时多加一个零呢？显然是不好意思显然是不好意思2024/1/278会计报表粉饰实例会计报表粉饰实例3波导股份波导股份xxxx年度将发生的年度将发生的1042710427万元广告万元广告宣传费中的宣传费中的70%70%，即，即72997299万元转由其大股东奉万元转由其大股东奉化波导科技发展公司承担，转嫁给大股东承担化波导科技发展公司承担，转嫁给大股东承担的费用占波导股份当年利润总额的费用占波导股份当年利润总额44014401万元的万元的165.8%165.8%。

若剔除这一因素，波导股份若剔除这一因素，波导股份20002000年将年将亏损亏损28982898万元大股东替上市公司承担广告费用由来已久，大股东替上市公司承担广告费用由来已久，前有美菱电器，后有厦新电子，现又有了波导前有美菱电器，后有厦新电子，现又有了波导股份看来，上市公司有难，大股东解囊相助股份看来，上市公司有难，大股东解囊相助已蔚然成风已蔚然成风2024/1/279ENDEND2024/1/280。